0115-KDST2-2.4011.434.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani 15 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z prośbą o udzielenie informacji w sprawie możliwości wyboru ryczałtu w wysokości 8,5% do poniższych zadań opisanych w oficjalnej umowie typu B2B na stanowisku Analityk Finansowy: ,,Zleceniobiorca będzie wykonywał następujące usługi:

1.  Tworzenie i aktualizacje modeli, business case'ów, budżetów.

2.  Przygotowywanie prognoz finansowych Linii Biznesowych oraz grupy.

3.  Sporządzanie analiz i raportów cyklicznych, również w formie prezentacji.

4.  Tworzenie arkuszy analitycznych.

5.  Wsparcie procesów i systemów finansowych Zleceniodawcy.”

Obowiązki określone w umowie dotyczą stanu faktycznego. Nie dotyczą one doradztwa, consultingu czy podejmowania decyzji zarządczych. Dotyczą gromadzenia i przetwarzania danych, budowy raportów, przygotowania prezentacji na podstawie zebranych danych.

Uzupełnienie

Pracuje Pani na umowie B2B jako Analityk Finansowy. Umowa obejmuje: tworzenie i aktualizację modeli, business case'ów i budżetów, przygotowywanie prognoz finansowych, sporządzanie analiz i raportów, tworzenie arkuszy analitycznych oraz wsparcie procesów i systemów finansowych. Pani czynności obejmują gromadzenie, przetwarzanie i walidację danych finansowych, tworzenie baz danych, automatyzację raportowania (np. Excel), przygotowywanie raportów, dashboardów i wizualizacji, analizę danych finansowych i operacyjnych, tworzenie modeli analitycznych i prognoz, agregację danych z różnych systemów, monitorowanie jakości danych oraz opracowywanie algorytmów wspierających ich analizę.

Zakres obowiązków nie obejmuje doradztwa, consultingu ani podejmowania decyzji zarządczych. Zakres usług obejmuje pozyskiwanie, porządkowanie, integrowanie, przetwarzanie, walidację i prezentację danych finansowych, ekonomicznych i operacyjnych. Tworzy Pani raporty, zestawienia, dashboardy, modele analityczne oraz narzędzia automatyzujące przetwarzanie danych. Usługi mają charakter techniczny, analityczny i informacyjny. Nie obejmują doradztwa, rekomendacji ani podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy.

Efektem usług są raporty, zestawienia, modele analityczne, prognozy oraz wizualizacje przygotowane na podstawie przetwarzanych danych finansowych i ekonomicznych. Usługi nie obejmują podejmowania decyzji finansowych ani doradztwa inwestycyjnego.

Efekty pracy są wykorzystywane do celów informacyjnych i raportowych, monitorowania wyników działalności, planowania budżetu oraz prognozowania. Ostateczne decyzje biznesowe i finansowe podejmuje Zleceniodawca.

„Business case” to opracowanie obejmujące zebranie, przetworzenie i prezentację danych finansowych, operacyjnych lub biznesowych. Może zawierać zestawienia, kalkulacje, modele, prognozy, wskaźniki i wizualizacje. Jego celem jest uporządkowane przedstawienie danych do dalszego wykorzystania przez Zleceniodawcę. Nie zawiera rekomendacji ani doradztwa.

W ramach świadczonych usług nie udziela Pani rad, wskazówek ani rekomendacji.

Na pytanie organu: „Czy świadczy Pani usługi przetwarzania danych, rozumiane jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?”

Odpowiedziała Pani: „Tak. Świadczę usługi polegające na gromadzeniu, porządkowaniu, integrowaniu, walidacji, agregacji i przetwarzaniu danych finansowych, ekonomicznych i operacyjnych, w tym tworzeniu raportów, zestawień, baz danych i automatyzacji raportowania.”

W Pani ocenie, świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11 obejmującym usługi związane z przetwarzaniem danych i działalnością powiązaną.

Świadczenie usług nie następuje i nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego. Nie jest Pani wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu Kontrahenta.

Pytanie sprowadzające się do kwestii

Czy do usług polegających na:

1.  tworzeniu i aktualizacji modeli, business case'ów, budżetów,

2.  przygotowywaniu prognoz finansowych Linii Biznesowych oraz grupy,

3.  sporządzaniu analiz i raportów cyklicznych, również w formie prezentacji,

4.  tworzeniu arkuszy analitycznych,

5.  wsparciu procesów i systemów finansowych Zleceniodawcy,

może Pani zastosować ryczałt w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ryczałt w wysokości 8,5% jest adekwatny i możliwy do przyjęcia, ze względu na rodzaj wykonywanych obowiązków. Obowiązki dotyczą gromadzenia i przetwarzania danych, pracy na bazach danych i budowaniu raportów. Nie dotyczą doradztwa, consultingu, podejmowania decyzji dotyczących działania przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na tworzeniu i aktualizacji modeli, business case'ów, budżetów, przygotowywaniu prognoz finansowych Linii Biznesowych oraz grupy, sporządzaniu analiz i raportów cyklicznych, również w formie prezentacji, tworzeniu arkuszy analitycznych i wsparciu procesów i systemów finansowych Zleceniodawcy.

Wskazała Pani, że świadczy usługi polegające na gromadzeniu, porządkowaniu, integrowaniu, walidacji, agregacji i przetwarzaniu danych finansowych, ekonomicznych i operacyjnych, w tym tworzeniu raportów, zestawień, baz danych i automatyzacji raportowania. Sklasyfikowała Pani swoje usługi według PKWiU w grupowaniu 63.11 jako usługi związane z przetwarzaniem danych i działalnością powiązaną.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje następujące grupowania:

–    PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

–    PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”;

–    PKWiU 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego”;

–    PKWiU 63.11.19.0 „Pozosłałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Z powyższego wynika, że w powyższym grupowaniu mieszczą się wszelkie usługi przetwarzania danych, co też wskazuje sama nazwa grupowania.

Odnosząc się do opisanych przez Panią usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 63.11.11.0, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Panią klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazuje, że usługi te wpisują się w dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który przewiduje stawkę opodatkowania w wysokości 15% dla usług przetwarzania danych – PKWiU ex 63.11.1. W konsekwencji, dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług przetwarzania danych zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Z tego względu Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Panią klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.