0115-KDST2-2.4011.403.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani 8 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, pozostając w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, ponieśli wydatek na zakup i montaż pompy ciepła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym położonym przy ul. A1 w B.

Faktury zostały wystawione na męża i opłacone przelewem:

1) Faktura VAT nr (...) z 2 kwietnia 2025 r. – zakup i montaż pompy ciepła i zbiorników buforowych 31 212 zł brutto,

2) Faktura VAT nr (...) z 29 czerwca 2025 r. – kotłownia pod pompę ciepła z osprzętem i materiałami 9 234 zł brutto,

3) Faktura VAT nr (...) z 7 lipca 2025 r. — uruchomienie pompy ciepła 3 240 zł brutto.

W dacie poniesienia wydatku nieruchomość stanowiła współwłasność małżonka Wnioskodawczyni oraz osoby trzeciej. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zamieszkiwała w tym budynku, jednak na dzień zakupu i instalacji pompy ciepła nie posiadała własności w przedmiotowym budynku.

W dniu (...) 2026 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, tym samym Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym mężu (w tym współwłasność przedmiotowego budynku).

W dniu 7 marca 2026 r. za rok 2025 Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT-37, rozliczając się wspólnie z małżonkiem jako wdowa, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W złożonym zeznaniu nie została uwzględniona ulga termomodernizacyjna, z uwagi na wątpliwości interpretacyjne.

Na podstawie aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 12 marca 2026 r. zostało stwierdzone dziedziczenie Wnioskodawczyni po zmarłym mężu.

Wnioskodawczyni zamierza dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r. po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w taki sposób, by dokonać odliczenia podatkowego na rzecz swojej osoby w kwocie brutto, na którą opiewają ww. faktury VAT (maksymalnie jednak do kwoty 53 000 zł).

Uzupełnienie wniosku

Piec węglowy został zastąpiony pompą ciepła, służącą do ogrzewania budynku i podgrzewania wody. Wydatki poniesione zostały zatem w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków w zakresie art. 2 pkt 2d (całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji).

Kwalifikacja poniesionych wydatków opisanych na fakturach jako „osprzęt” i „materiały”: Wnioskodawczyni wydatki klasyfikuje zgodnie z pkt. 11, tj. pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania. Pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej – osprzęt i materiały to elementy hydrauliczne, elektryczne i montażowe niezbędne do połączenia pompy z instalacją grzewczą (CO) i przygotowania ciepłej wody (CWU).

Koszty przedstawione na fakturach obejmują zakres opisany w „materiałach budowlanych i urządzeniach” pkt 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 1125), oraz „usługach” pkt 10 ww. załącznika.

Prace termomodernizacyjne mają na celu poprawę efektywności energetycznej przedmiotowego budynku mieszkalnego. Pompy ciepła uznawane są za odnawialne źródło energii i są bardziej efektywne niż piece węglowe, stąd w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. w art. 2 pkt 2d traktowane są z samej definicji jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne niewymagające, zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów, przeprowadzenia audytu energetycznego. Sama w sobie bowiem zmiana źródeł energii na źródła odnawialne uznawana jest za bardziej efektywną energetycznie.

W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zostało wyeliminowane zużycie węgla i zwiększyło się zużycie prądu. Likwidacja pieca węglowego spowodowała, że ten nośnik energii nie jest już wykorzystywany, natomiast pompa ciepła działa zużywając energię elektryczną, w związku z czym to zużycie wzrosło. Gdyby oba „urządzenia” działały w oparciu o ten sam nośnik energii, byłoby możliwe porównanie zużycia energii i wykazania, że nastąpił spadek jej zużycia. Niemniej jednak, zmiana źródła energii z węgla na źródło odnawialne (pompa ciepła) jest uznawane z definicji za przedsięwzięcie termomodernizacyjne i nie wymaga przeprowadzenia dodatkowego audytu energetycznego.

Faktury na wydatki termomodernizacyjne są wystawione przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel.

Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były i nie będą sfinansowane/dofinansowane/zwrócone z żadnych innych źródeł. Jedyne rozliczenie tego wydatku Wnioskodawczyni chce dokonać przez skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym na PIT-37 po uzyskaniu pozytywnej interpretacji podatkowej w tej sprawie.

Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53 000 zł. Wskazany limit nie był wcześniej wykorzystany przez męża Wnioskodawczyni ani przez Wnioskodawczynię.

Wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do dokonania korekty zeznania PIT-37 za 2025 r. poprzez uwzględnienie w swoim rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 43 686 zł w związku z wydatkiem na zakup i montaż pompy ciepła, w sytuacji gdy:

-     wydatek został poniesiony w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej,

-     faktycznie został sfinansowany ze wspólnego majątku małżonków, choć w dniu jego poniesienia Wnioskodawczyni nie miała udziału we własności w przedmiotowym budynku,

-     Wnioskodawczyni w dacie składania zeznania podatkowego oraz jego korekty była, jest i nadal będzie współwłaścicielem domu jednorodzinnego, w którym dokonano inwestycji.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez dokonanie korekty zeznania PIT-37 za 2025 r.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który poniósł wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W analizowanym stanie faktycznym spełnione są przesłanki zastosowania ulgi:

1. Poniesienie wydatku

Wydatek został poniesiony w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, co oznacza, że — w sensie prawnym i ekonomicznym — został poniesiony również przez Wnioskodawczynię. Tym samym Wnioskodawczyni była współfinansującą inwestycję i należy uznać, że poniosła wydatek w rozumieniu przepisów podatkowych.

2. Status właścicielski a moment poniesienia wydatku

Wnioskodawczyni, na skutek dziedziczenia w dniu śmierci męża stała się współwłaścicielem nieruchomości. Organy podatkowe dopuszczają możliwość skorzystania z ulgi również w sytuacji, gdy tytuł prawny do nieruchomości został uzyskany po poniesieniu wydatku, o ile spełniony jest on na moment odliczenia (tj. składania zeznania lub jego korekty). Jak wskazuje Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych prawo do ulgi termomodernizacyjnej przysługuje podatnikowi, który najpóźniej na dzień odliczenia będzie właścicielem lub współwłaścicielem budynku, np. interpretacja z dnia 27 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDlL2-1.4011.800.2025.3.JK (ID 638220).

3. Cel ulgi i wykładnia przepisów

Ulga termomodernizacyjna ma na celu wspieranie inwestycji poprawiających efektywność energetyczną budynków. Wnioskodawczyni faktycznie poniosła ciężar ekonomiczny inwestycji oraz jest na dzień rozliczenia podatkowego i przyszłej korekty współwłaścicielem nieruchomości, co uzasadnia zastosowanie ulgi.

4. Możliwość dokonania korekty

Zgodnie z art. 81 Ordynacji podatkowej podatnik ma prawo do skorygowania złożonego zeznania podatkowego. Skoro ulga nie została pierwotnie uwzględniona wyłącznie z uwagi na wątpliwości interpretacyjne, brak jest przeszkód prawnych do jej uwzględnienia w drodze korekty. W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez korektę zeznania PIT-37 za 2025 r., w zakresie uwzględnienia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881);

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei stosownie do art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3 - 5) (uchylone)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8 - 9) (uchylone)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-     będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-     posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie, tj. właściwe dane podatnika znajdują się w rubryce „Nabywający”.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorygowania zeznania podatkowego za 2025 r. i skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z tytułu wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła, pomimo, że faktury zostały wystawione na Pani męża, a wydatki były poniesione w okresie, gdy nie była Pani właścicielem nieruchomości.

Wskazała Pani, że w dacie poniesienia wydatku nieruchomość stanowiła współwłasność Pani małżonka oraz osoby trzeciej. Wraz z małżonkiem zamieszkiwała Pani w tym budynku, jednak na dzień zakupu i instalacji pompy ciepła nie posiadała własności w przedmiotowym budynku. Wymienione wydatki znajdują się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

(...) 2026 r. Pani mąż zmarł, tym samym nabyła Pani po nim spadek (w tym współwłasność przedmiotowego budynku), co zostało potwierdzone aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 12 marca 2026 r.

Składając zeznanie za rok 2025 rozliczyła się Pani wspólnie z małżonkiem jako wdowa, jednak nie uwzględniła ulgi termomodernizacyjnej, z uwagi na wątpliwości interpretacyjne.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sytuacji wskazać należy, że skoro pompa ciepła została wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została wykorzystana na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu wydatków poniesionych na jej zakup i montaż co do zasady przysługuje prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Niemniej jednak w przedstawionym stanie faktycznym nie został spełniony warunek posiadania dokumentu potwierdzającego poniesienie wydatku, wystawionego imiennie na Panią, co wyłącza możliwość skorzystania po Pani stronie z przedmiotowego odliczenia.

Brak jest również podstaw do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z powołaniem się na ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowa nieruchomość nigdy bowiem nie wchodziła w skład majątku wspólnego małżonków, lecz stanowiła początkowo własność Pani męża i osoby trzeciej, a obecnie stanowi własność Pani i osoby trzeciej. W konsekwencji faktury wystawione na Pani męża nie mogą stanowić dokumentów potwierdzających poniesienie przez Panią wydatków podlegających odliczeniu, a tym samym nie mogą być podstawą do skorzystania po Pani stronie z ulgi termomodernizacyjnej.

Reasumując, nie może Pani skorzystać z odliczenia poniesionych wydatków za 2025 r. poprzez uwzględnienie w swoim rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej. Zatem w tym zakresie Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Niemniej jednak wskazać należy, że w przypadku spełnienia pozostałych ustawowych przesłanek do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej z tytułu poniesionych przez męża wydatków, jeżeli dochody uzyskane przez męża umożliwiają takie odliczenie, może Pani złożyć korektę wspólnego zeznania podatkowego za rok 2025 i zgodnie z posiadanymi dokumentami ująć kwotę wydatków po stronie męża, tj. odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesione wydatki od dochodu męża.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

W toku postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej organ nie weryfikuje dołączonych do wniosku załączników, przedmiotem analizy merytorycznej jest wyłącznie treść zawarta w opisie stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.