0115-KDST2-2.4011.382.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 14 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X (NIP: (...)), zarejestrowaną z dniem 13 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności zawarł umowę B2B ze spółką Y – podmiotem świadczącym usługi informatyczne dla klientów korporacyjnych. Umowa ma charakter ramowy.

Zgodnie z jej zapisami Wnioskodawca świadczyć będzie usługi informatyczne w zakresie zgodnym z posiadanymi kompetencjami i doświadczeniem (pkt 2.2 umowy), zaś zakres i czas realizacji usług określany będzie na podstawie odrębnych ustaleń między stronami (pkt 2.3 umowy).

W praktyce usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują następujące czynności:

-     Koordynacja raportowania projektowego: zbieranie i przetwarzanie danych z systemów informatycznych (...), przygotowywanie raportów statusowych dla zespołu projektowego i kierownictwa.

-     Tworzenie raportów w narzędziu (...): budowanie i utrzymywanie dashboardów służących do śledzenia postępów wdrożenia systemu informatycznego (produkcyjny rollout aplikacji).

-     Przygotowywanie materiałów prezentacyjnych i dokumentacyjnych: opracowywanie dokumentów oraz prezentacji na spotkania Sponsora projektu oraz Komitetu Sterującego (SteerCo) w strukturach klienta docelowego.

-     Obsługa procesu zarządzania zasobami: koordynacja zapotrzebowań na zasoby w ramach przypisanego workstreamu, współpraca z zespołem (...).

-     Wsparcie operacyjne zespołu projektowego: zadania ad hoc, wsparcie przy onboardingu członków zespołu, wdrażanie procedur projektowych.

Charakter wykonywanych usług jest przede wszystkim techniczny i koordynacyjny: praca na konkretnych narzędziach informatycznych ((...)), wytwarzanie dokumentacji projektowej, raportów i materiałów prezentacyjnych. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa strategicznego, zarządczego ani konsultingowego w rozumieniu klasycznym – nie opracowuje strategii organizacyjnych, nie wydaje rekomendacji zarządczych, nie prowadzi audytów. Przeważający kod PKD działalności Wnioskodawcy to 70.22.Z (Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania), jednak rzeczywisty charakter świadczonych usług odpowiada w ocenie Wnioskodawcy działalności administracyjno-koordynacyjnej, a nie doradczej w sensie ścisłym.

Uzupełnienie wniosku

Szczegółowy opis wykonywanych czynności.

Czynność 1: Koordynacja raportowania projektowego.

Na czym polega i czego dotyczy.

Czynność polega na pobieraniu danych z platformy (...) (repozytorium dokumentów i danych projektowych), ich zestawianiu, filtrowaniu oraz prezentowaniu na spotkaniach zespołu projektowego. Wnioskodawca nie tworzy danych źródłowych — pobiera dane wprowadzone przez innych uczestników projektu i porządkuje je w formę nadającą się do prezentacji.

Zakres: cykliczne (regularne) przygotowywanie materiałów statusowych obejmujących postęp realizacji zadań projektowych w ramach przypisanego workstreamu.

Efekt: prezentacje w formacie (...) zawierające zestawienie danych o statusie projektu.

Jak efekt jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę.

Prezentacje są przekazywane wyższej kadrze kierowniczej programu projektów (Sponsor projektu, Komitet Sterujący) w celu oceny postępu realizacji inicjatyw i wyznaczenia kierunków dalszych działań. Wnioskodawca nie formułuje rekomendacji ani ocen — rekomendacje i decyzje należą wyłącznie do przełożonych.

Czynność 2: Utrzymywanie raportów w narzędziu (...).

Na czym polega i czego dotyczy.

Czynność polega na utrzymywaniu istniejących dashboardów w narzędziu (...), tj. aktualizowaniu danych, weryfikowaniu poprawności wyświetlanych wartości oraz zapewnieniu ciągłości działania narzędzia. Wnioskodawca nie projektuje dashboardów od podstaw.

Zakres: bieżące utrzymanie i aktualizacja istniejących raportów (...) śledzących postęp wdrożenia systemu informatycznego (produkcyjny rollout aplikacji).

Efekt: sprawnie działające, aktualne dashboardy prezentujące stan realizacji projektu.

Jak efekt jest wykorzystywany.

Dashboardy są wykorzystywane przez wyższą kadrę kierowniczą programu do bieżącego monitorowania postępów projektu. Wnioskodawca nie interpretuje danych ani nie wydaje zaleceń na ich podstawie.

Czynność 3: Przygotowywanie materiałów prezentacyjnych i dokumentacyjnych.

Na czym polega i czego dotyczy.

Czynność polega przede wszystkim na formatowaniu i układaniu materiałów prezentacyjnych na podstawie danych i treści dostarczonych przez innych członków zespołu projektowego lub przełożonych. Wnioskodawca nanosi drobne korekty zgodne ze stanem faktycznym projektu (np. aktualizacja dat, statusów). Treść merytoryczna, wnioski i rekomendacje są tworzone przez przełożonych Wnioskodawcy.

Zakres: przygotowywanie dokumentów i prezentacji na spotkania Sponsora projektu oraz Komitetu Sterującego (SteerCo).

Efekt: gotowe prezentacje i dokumenty w formie nadającej się do bezpośredniego użycia na spotkaniach decyzyjnych.

Jak efekt jest wykorzystywany.

Materiały są prezentowane kadrze kierowniczej i Komitetowi Sterującemu jako podstawa do prowadzenia spotkań governance. Wnioskodawca nie uczestniczy w formułowaniu decyzji ani rekomendacji.

Czynność 4: Obsługa procesu zarządzania zasobami.

Na czym polega i czego dotyczy.

Czynność polega na wypełnianiu formularzy zapotrzebowań na zasoby ludzkie, zbieraniu informacji o dostępności członków zespołu oraz ewidencjonowaniu danych o zapotrzebowaniu na zasoby niezbędne do dalszej realizacji projektu. Jest to czynność administracyjno-ewidencyjna.

Zakres: koordynacja zapotrzebowań na zasoby w ramach przypisanego workstreamu, współpraca z zespołem (...).

Efekt: wypełnione formularze i zestawienia dostępności zasobów ludzkich.

Jak efekt jest wykorzystywany.

Dane są wykorzystywane przez kierownictwo projektu do planowania obsady personalnej kolejnych etapów wdrożenia.

Czynność 5: Wsparcie operacyjne zespołu projektowego.

Na czym polega i czego dotyczy.

Czynność polega na bieżącym wsparciu administracyjno-organizacyjnym zespołu, w szczególności na pokazywaniu nowym członkom zespołu gdzie znajdują się zasoby, dokumenty i narzędzia projektowe (onboarding informacyjny), oraz na wsparciu przy stosowaniu obowiązujących procedur projektowych. Wnioskodawca nie tworzy procedur, nie szkoli merytorycznie — wskazuje istniejące zasoby i struktury.

Zakres: zadania ad hoc na rzecz sprawnego funkcjonowania zespołu projektowego.

Efekt: sprawniejsze funkcjonowanie zespołu, skrócenie czasu adaptacji nowych członków.

Jak efekt jest wykorzystywany.

Wsparcie operacyjne zapewnia ciągłość pracy zespołu projektowego.

Wnioskodawca nie przygotowuje żadnych wytycznych dla programistów. Projekt, w którym uczestniczy Wnioskodawca, dotyczy wdrożenia (rollout) istniejącego systemu informatycznego w środowisku bankowym, a nie tworzenia oprogramowania. „Wsparcie zespołu projektowego” oznacza wyłącznie wsparcie administracyjne i organizacyjne opisane w czynności 5 powyżej.

Działania Wnioskodawcy nie mają żadnego wpływu na tworzenie oprogramowania ani kodu źródłowego. Wnioskodawca uczestniczy w projekcie polegającym na wdrożeniu kopii istniejących systemów informatycznych banku w celu zapewnienia ciągłości operacyjnej (Business Continuity). „Wytwarzanie dokumentacji projektowej” oznacza tworzenie prezentacji (...) i raportów statusowych na podstawie danych dostarczonych przez innych — opisane szczegółowo powyżej.

Umowa B2B z Y ma charakter ramowy. Zgodnie z jej treścią Wnioskodawca świadczy jedną usługę łączną określoną jako „Usługi Informatyczne”, na którą składają się wszystkie opisane powyżej czynności. Umowa nie wyodrębnia odrębnych usług dla poszczególnych czynności.

Wynagrodzenie jest kalkulowane jako iloczyn liczby godzin świadczenia usług potwierdzonych przez Zleceniodawcę oraz stawki godzinowej wynoszącej (...) zł netto. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy.

Na fakturach wystawianych Zleceniodawcy jako nazwa usługi widnieje: „Usługi informatyczne” — zgodnie z nazewnictwem stosowanym w umowie z Y.

Y. jest podmiotem świadczącym usługi informatyczne dla (...).

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest niezależnym przedsiębiorcą. Między Wnioskodawcą a Y nie zachodzą żadne powiązania kapitałowe, osobowe ani rodzinne. Wnioskodawca nie posiada udziałów w Y, nie zasiada w jej organach, nie jest z jej wspólnikami ani zarządem powiązany małżeńsko ani rodzinnie.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca jest uprawniony stosować do przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanych powyżej usług, w szczególności czy właściwą stawką jest 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi nie stanowią usług doradczych (PKWiU 70.22.1) ani usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki (PKWiU 62.02.1). Ich rzeczywisty charakter jest koordynacyjny i administracyjno-projektowy, odpowiadający grupowaniu: PKWiU 82.11.1 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura, lub PKWiU 82.19.1 – Usługi związane z wykonywaniem fotokopii, przygotowaniem dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura.

Do ww. grupowań PKWiU zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Wnioskodawca podkreśla, że o właściwej stawce ryczałtu decyduje rzeczywisty charakter świadczonej usługi, nie zaś kod PKD wpisany do CEIDG. Skoro świadczone czynności polegają na koordynacji, obsłudze narzędzi IT, przygotowaniu dokumentacji i raportów – a nie na formułowaniu zaleceń doradczych ani opracowywaniu strategii – to właściwą stawką powinna być 8,5%.

W przypadku odmiennej oceny organu, Wnioskodawca wnosi o wskazanie właściwej stawki wraz z uzasadnieniem klasyfikacji PKWiU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, w których zakres wchodzą:

-     koordynacja raportowania projektowego: zbieranie i przetwarzanie danych z systemów informatycznych (...), przygotowywanie raportów statusowych dla zespołu projektowego i kierownictwa,

-     tworzenie raportów w narzędziu (...): budowanie i utrzymywanie dashboardów służących do śledzenia postępów wdrożenia systemu informatycznego (produkcyjny rollout aplikacji),

-     przygotowywanie materiałów prezentacyjnych i dokumentacyjnych: opracowywanie dokumentów oraz prezentacji na spotkania Sponsora projektu oraz Komitetu Sterującego (SteerCo) w strukturach klienta docelowego,

-     obsługa procesu zarządzania zasobami: koordynacja zapotrzebowań na zasoby w ramach przypisanego workstreamu, współpraca z zespołem (...),

-     wsparcie operacyjne zespołu projektowego: zadania ad hoc, wsparcie przy onboardingu członków zespołu, wdrażanie procedur projektowych.

Pana zdaniem, świadczone usługi – z uwagi na ich rzeczywisty charakter koordynacyjny i administracyjno-projektowy – odpowiadają klasyfikacji PKWiU 82.11.1 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura bądź PKWiU 82.19.1 – Usługi związane z wykonywaniem fotokopii, przygotowaniem dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura, a co za tym idzie zastosowanie ma stawka ryczałtu 8,5%.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 Zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-     niniejszych zasad metodycznych,

-     uwag do poszczególnych sekcji,

-     schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-     symbole grupowań,

-     nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 Zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

-     usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-     pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

-     usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-     realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

-     usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

-     specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-     usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Powyższy dział obejmuje m.in.:

·      klasę 82.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, która zawiera:

Ø 82.11.10.0 Usługi związane z administracyjną obsługą biura

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     dostarczanie personelu wykonawczego do prowadzenia całości działań przedsiębiorstwa, sklasyfikowanego w grupowaniu odpowiadającym prowadzonej działalności,

-     wykonywania tylko jednego rodzaju z wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych w odpowiedniej klasie, zgodnie z wykonywaną usługą.

·      klasę 82.19 USŁUGI WYKONYWANIA FOTOKOPII, PRZYGOTOWANIA DOKUMENTÓW I POZOSTAŁE SPECJALISTYCZNE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE BIURA, która zawiera:

Ø 82.19.11.0 Usługi powielania

Grupowanie to obejmuje:

-     światłokopiowanie, fotokopiowanie, włączając za pomocą fotostatu i inne usługi powielania, z wyłączeniem usług drukarskich.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług drukowania dokumentów (drukowanie offsetowe, szybkie drukowanie itp.), sklasyfikowanych w 18.12.19.0.

Ø 82.19.12.0 Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące z wykazów telefonicznych i innych źródeł,

-     usługi wysyłania dokumentów (np. materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług kurierskich, sklasyfikowanych w 53.20.1,

-     usług baz danych, sklasyfikowanych w 63.11.1,

-     usług w zakresie kompilowania faktów i informacji, sklasyfikowanych w 63.99.10.0,

-     oryginałów opracowanych list adresowych, sklasyfikowanych w 63.99.20.0,

-     usług dostawy materiałów reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.19.0.

Ø 82.19.13.0 Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura

Grupowanie to obejmuje także:

-     edycję i korektę dokumentów,

-     pisanie na maszynie, komputerowe redagowanie tekstu lub małą poligrafię komputerową,

-     usługi sekretarskie,

-     usługi przepisywania dokumentów,

-     pisanie listów lub streszczeń,

-     usługi wynajmu skrzynki pocztowej,

-     usługi przetwarzania tekstu,

-     usługi w zakresie kopiowania dokumentów, z wyłączeniem świadczenia usług drukarskich (np. drukowania offsetowego, szybkiego drukowania, drukowania z nośników cyfrowych, drukowania wstępnego).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-     specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: stenotypia sądowa, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-     usług w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0.

·      klasę 82.99 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ GDZIE INDZIEJ NIE SKLASYFIKOWANE, która zawiera m.in.

Ø 82.99.19.0 Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to zawiera następujące usługi:

-     usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

-     usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

-     usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

-     usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

-     usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

-     usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

-     usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

-     usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

-     usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

-     usługi przygotowywania danych,

-     usługi zarządzania programami lojalnościowymi. Dział ten zawiera następujące grupy

Biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienia do PKWiU oraz przedstawiony we wniosku opis usług stwierdzić należy, iż charakter przedmiotowego świadczenia wpisuje się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 82.99.19.0.

Z przedstawionego zakresu wykonywanych czynności nie wynika bowiem, aby Pana usługi miały charakter wyłącznie rutynowych prac administracyjnych lub biurowych, typowych dla grupowań PKWiU 82.11.1 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” lub PKWiU 82.19.1 „Usługi wykonywania fotokopii, przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”. Wskazane czynności nie ograniczają się bowiem do prostego wykonywania powtarzalnych zadań organizacyjnych, technicznych czy kancelaryjnych. Opisany we wniosku zakres wykonywanych działań wykracza zatem poza standardowe wsparcie administracyjne i nie może być utożsamiany z czynnościami o charakterze wyłącznie pomocniczym lub biurowym, charakterystycznymi dla wskazanych grupowań PKWiU.

Jednocześnie należy podkreślić, że grupowanie PKWiU 82.99.19.0 obejmuje pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie istotą świadczenia jest zapewnienie wsparcia dla procesów realizowanych przez usługobiorcę. Charakterystyczną cechą usług zaliczanych do tego grupowania jest ich pomocniczy względem działalności podstawowej charakter, polegający na organizowaniu, koordynowaniu lub technicznym wspieraniu określonych procesów. Opisany zakres Pana usług wskazuje, że wykonywane czynności mają właśnie taki charakter.

Reasumując, w ocenie tut. organu, Pana rola w opisanym modelu współpracy ma charakter pomocniczy oraz wspierający działalność gospodarczą innego podmiotu. Zakres wykonywanych przez Pana czynności koncentruje się przede wszystkim na przygotowywaniu raportów, materiałów informacyjnych, zestawień oraz prezentacji o charakterze organizacyjnym i operacyjnym. Działania te polegają głównie na opracowywaniu i porządkowaniu informacji podstawie danych i treści dostarczonych przez innych członków zespołu projektowego lub przełożonych. Ponadto świadczone przez Pana wsparcie obejmuje również bieżącą pomoc na rzecz zespołu projektowego w zakresie przygotowywania dokumentacji projektowej rozumianej jako tworzenie prezentacji (...) i raportów statusowych. Zatem usługi te z pewnością dotyczą przygotowywania różnego rodzaju danych dla zespołu projektowego.

Jednocześnie zakres Pana zaangażowania nie obejmuje samodzielnego podejmowania decyzji biznesowych, tworzenia autorskich koncepcji projektowych ani wykonywania czynności o charakterze zarządczym lub strategicznym. Pełniona przez Pana funkcja ma zatem charakter techniczny, administracyjny oraz koordynacyjno-organizacyjny, służący zapewnieniu sprawnego przepływu informacji i właściwego przygotowania materiałów wykorzystywanych w toku realizacji projektów. Jak sam Pan wielokrotnie wskazał, nie uczestniczy w formułowaniu decyzji ani rekomendacji, nie interpretuje danych ani nie wydaje zaleceń na ich podstawie, nie projektuje dashboardów od podstaw. Nie formułuje Pan rekomendacji ani ocen — rekomendacje i decyzje należą wyłącznie do przełożonych. Pana działania nie mają również żadnego wpływu na tworzenie oprogramowania ani kodu źródłowego. Nie świadczy Pan usług doradztwa strategicznego, zarządczego ani konsultingowego w rozumieniu klasycznym – nie opracowuje strategii organizacyjnych, nie wydaje rekomendacji zarządczych, nie prowadzi audytów.

Zatem, skoro z opisu sytuacji wynika, że Pana rola nie ma charakteru usług specjalistycznych, nie jest zarządcza, ani doradcza, nie ma również cech typowych dla usług związanych z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, oznacza to, że usługi te będą pełnić rolę pomocniczą wobec działalności gospodarczej innego podmiotu (Kontrahenta), co jest charakterystyczne dla usług objętych klasą PKWiU 82.99.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9) wynosi 15%.

W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.