0115-KDST2-2.4011.372.2026.4.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniach 25, 27 maja i 17 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie analityki biznesowej (BI). Zgodnie z nową klasyfikacją PKD 2025, głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest kod 63.10.D (Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi i usługi powiązane). Powyższemu grupowaniu odpowiada kod PKWiU 2025: 63.10.11.0 (Usługi przetwarzania danych).

W ramach współpracy z kontrahentem (spółka X), Wnioskodawca wykonuje szereg usług analitycznych, do których należą:

a)  projektowanie i budowanie modeli danych w narzędziach klasy Business Intelligence (m.in. (...));

b)  tworzenie i optymalizacja procesów ETL (ekstrakcja, transformacja i ładowanie danych);

c)  integrowanie danych z różnych źródeł w celu ich ujednolicenia;

d)  modelowanie struktur danych analitycznych (Data Modeling);

e)  generowanie specjalistycznych raportów i dashboardów analitycznych na podstawie danych dostarczonych przez klienta;

f)   optymalizacja zapytań analitycznych w językach (...);

g)  dbanie o spójność i jakość danych w systemach raportowych.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone przez niego usługi nie polegają na tworzeniu, modyfikowaniu czy rozbudowie komercyjnego oprogramowania jako kodu źródłowego aplikacji. Praca Wnioskodawcy skupia się na analitycznej obróbce już istniejących danych w celu dostarczenia kontrahentowi gotowej informacji biznesowej i wizualizacji.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKD 2025, kod 63.10.D wprost obejmuje „generowanie specjalistycznych raportów na podstawie danych dostarczonych przez klientów”.

Uzupełnienie

Wnioskodawca oświadcza, że dokonuje doprecyzowania oraz sprostowania symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) dla świadczonych przez niego usług w obszarze Business Intelligence (BI).

Wnioskodawca klasyfikuje swoje usługi na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 roku (wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., Dz. U. poz. 1676 ze zm.).

Właściwym grupowaniem dla całości świadczonych przez Wnioskodawcę usług opisanego rodzaju jest: PKWiU 2015: 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

WYCZERPUJĄCY OPIS ŚWIADCZONYCH CZYNNOŚCI (STAN FAKTYCZNY/ZDARZENIE PRZYSZŁE)

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz kontrahenta usługi wsparcia technicznego, projektowe i wdrożeniowe w środowisku analitycznym, których rzeczywisty charakter skupia się na technicznej i analitycznej obsłudze danych oraz ich wizualizacji. Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmuje:

1.  tworzenie i konfiguracja raportów oraz dashboardów w (...): budowanie specjalistycznych raportów oraz wizualizacji graficznych (pulpitów menedżerskich) w gotowym środowisku (...) na podstawie zestawów danych dostarczonych przez kontrahenta, w celu ułatwienia bieżącej analizy operacyjnej,

2.  strukturyzowanie logicznych powiązań (Modelowanie danych): projektowanie i utrzymanie logicznych powiązań między tabelami wewnątrz modeli analitycznych na bazie danych dostarczonych przez klienta, co stanowi integralną część przygotowania struktur raportowych,

3.  pobieranie i konsolidacja danych ((...)): techniczne pobieranie, ujednolicanie i łączenie danych pochodzących z rozproszonych systemów klienta (takich jak bazy danych, interfejsy API, pliki płaskie) w jedną spójną strukturę raportową, przy jednoczesnym oczyszczaniu informacji wejściowych ze standardowych błędów i filtrowaniu danych,

4.  tworzenie miar i formuł analitycznych w języku (...): wykorzystanie wbudowanego mechanizmu kalkulacyjnego narzędzia (...) do wykonywania obliczeń statystycznych, matematycznych i biznesowych na ustrukturyzowanych już zestawach danych dostarczonych przez klienta,

5.  optymalizacja wydajności rozwiązań raportowych: prace techniczno-wspierające mające na celu przyspieszenie ładowania i odświeżania danych w raportach, w tym optymalizacja zapytań w językach (...) wysyłanych do istniejących struktur danych,

6.  zarządzanie bezpieczeństwem dostępu (Row-Level Security - RLS): konfiguracja poziomów uprawnień użytkowników wewnątrz gotowych pulpitów nawigacyjnych, zapewniająca poprawne filtrowanie wyświetlanych informacji w zależności od roli przypisanej danemu użytkownikowi w systemie klienta,

7.  wsparcie użytkowników biznesowych i przygotowywanie dokumentacji: wyjaśnianie logiki technicznej wdrożonych rozwiązań oraz tworzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej opisującej strukturę modeli analitycznych na potrzeby klienta.

KATEGORYCZNE WYKLUCZENIE USŁUG ZWIĄZANYCH Z OPROGRAMOWANIEM ORAZ DORADZTWEM SPRZĘTOWYM

Wnioskodawca kategorycznie podkreśla i oświadcza, że:

·      świadczone przez niego usługi nie polegają i nie będą polegały na projektowaniu, tworzeniu, modyfikowaniu, rozwoju ani implementacji kodu źródłowego oprogramowania, aplikacji systemowych lub systemów operacyjnych,

·      czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (wykluczenie zakresu PKWiU ex 62.01.1),

·      Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usług zarządzania siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) ani usług związanych z wydawaniem oprogramowania,

·      prace z wykorzystaniem języków (...) oraz (...) służą wyłącznie technicznemu odpytywaniu struktur bazodanowych oraz wprowadzaniu formuł kalkulacyjnych wewnątrz gotowej aplikacji (...); działania te nie generują utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w obszarze tworzenia programów komputerowych.

W związku z powyższym, przychody uzyskiwane z wyżej wymienionych usług, jako mieszczące się w całości w grupowaniu PKWiU 2015: 62.02.30.0 i niebędące usługami wyłączonymi ustawowo, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazuje, że zakres zadań realizowanych przez niego w ramach współpracy z Kontrahentem (DLABS Sp. z o.o.) stanowi spójną całość funkcjonalną, bezpośrednio powiązaną z symbolem PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy charakter każdej z wymienionych czynności (wskazując na czym polegają, jaki jest ich zakres, co jest efektem oraz jak efekt ten wykorzystuje Zleceniodawca):

1) Tworzenie i konfiguracja raportów oraz dashboardów w (...)

·      Czynność polega na wizualnym projektowaniu interfejsu graficznego dla użytkowników biznesowych w środowisku (...).

·      Dotyczy rozmieszczania wykresów, tabel, wskaźników KPI oraz filtrów w taki sposób, aby surowe dane stały się czytelne.

•      Zakres: Dobór odpowiednich form wizualizacji, projektowanie układu stron raportu, implementacja interaktywnych elementów nawigacyjnych (przyciski, zakładki).

•      Efekt: Gotowy, interaktywny pulpit nawigacyjny (dashboard) dostępny dla menedżerów Kontrahenta.

•      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent wykorzystuje ten efekt do bieżącego monitorowania wskaźników biznesowych (np. sprzedaży, rentowności) i podejmowania decyzji zarządczych na podstawie czytelnych grafik zamiast arkuszy kalkulacyjnych.

2) Strukturyzowanie logicznych powiązań (Modelowanie danych)

·      Dotyczy tworzenia logicznych relacji (np. relacji jeden do wielu) pomiędzy tabelami pobranymi z różnych baz danych, aby system raportowy rozumiał, jak łączą się poszczególne informacje (np. powiązanie tabeli klientów z tabelą sprzedaży).

·      Zakres: Budowanie schematów bazodanowych w pamięci narzędzia (...) (tzw. schemat gwiazdy lub płatka śniegu), definiowanie kierunków filtrowania relacji.

·      Efekt: Spójny logicznie model danych, w którym informacje z różnych systemów współdziałają ze sobą bezbłędnie.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent zyskuje pewność, że dane prezentowane w raportach nie są zduplikowane, a filtry czasowe i geograficzne działają poprawnie w skali całej organizacji.

3) Pobieranie i konsolidacja danych ((...))

·      Polega na technicznej konfiguracji połączeń do źródeł danych Kontrahenta (bazy (...), pliki (...)), a następnie oczyszczaniu tych danych (usuwanie błędów, scalanie kolumn, zmiana typów danych) przy użyciu wbudowanego edytora (...).

·      Zakres: Konfiguracja etapów transformacji danych (ETL), mapowanie struktur źródłowych, ujednolicanie formatów dat i walut.

·      Efekt: Oczyszczone, ustrukturyzowane i gotowe do analizy tabele danych zaszyte w modelu raportowym.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent wykorzystuje ten efekt do automatycznego pobierania świeżych danych bez konieczności ręcznego przepisywania lub eksportowania plików przez pracowników firmy.

4) Tworzenie miar i formuł analitycznych w języku (...)

·      Czynność polega na konfigurowaniu i wprowadzaniu matematyczno-statystycznych formuł analitycznych (miar i kolumn obliczeniowych) wewnątrz narzędzia (...) za pomocą dedykowanego języka (...).

·      Zakres: Definiowanie obliczeń takich jak: sumy skumulowane, średnie kroczące, dynamika sprzedaży rok do roku (Time Intelligence).

·      Efekt: Dynamiczne miary matematyczne, które przeliczają się automatycznie w zależności od filtrów wybranych przez użytkownika.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent wykorzystuje ten efekt do natychmiastowego wglądu w zaawansowane wyliczenia finansowe i operacyjne bez konieczności ręcznego kalkulowania wskaźników.

5) Optymalizacja wydajności rozwiązań raportowych

·      Dotyczy analizowania działania istniejących modeli danych i optymalizacji zapytań (...) oraz (...), aby raporty ładowały się szybciej i nie przeciążały serwerów.

·      Zakres: Odchudzanie modeli danych (usuwanie zbędnych kolumn), indeksowanie, upraszczanie złożonych miar obliczeniowych.

·      Efekt: Skrócenie czasu odświeżania raportu z kilkunastu minut do kilku sekund.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent zyskuje płynność pracy - menedżerowie mogą korzystać z raportów w czasie rzeczywistym, bez przestojów technicznych.

6) Zarządzanie bezpieczeństwem dostępu ((...))

·      Polega na konfiguracji zabezpieczeń na poziomie wierszy (RLS) w oprogramowaniu (...). Zapewnia to, że dany użytkownik widzi tylko te dane, do których ma uprawnienia (np. dyrektor regionu A widzi tylko wyniki z regionu A).

·      Zakres: Definiowanie ról bezpieczeństwa w (...), przypisywanie filtrów dynamicznych do kont użytkowników.

·      Efekt: Bezpieczne środowisko raportowe chroniące wrażliwe dane biznesowe przed nieuprawnionym dostępem wewnątrz firmy.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent wykorzystuje ten efekt do bezpiecznego współdzielenia jednego raportu z wieloma pracownikami, mając gwarancję poufności danych handlowych i osobowych.

7) Wsparcie użytkowników biznesowych i przygotowywanie dokumentacji

·      Czynność polega na prowadzeniu warsztatów, instruktaży oraz pomocy technicznej dla pracowników Kontrahenta w zakresie obsługi wdrożonych pulpitów analitycznych, a także na sporządzaniu instrukcji technicznych.

·      Zakres: Wyjaśnianie logiki wskaźników, pomoc przy problemach z logowaniem do portalu (...), sporządzanie dokumentacji architektury danych.

·      Efekt: Przeszkolony zespół Kontrahenta oraz kompletna instrukcja obsługi wdrożonego systemu raportowego.

·      Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Kontrahent wykorzystuje ten efekt do szybkiego wdrożenia swoich pracowników w nowe narzędzia cyfrowe i samodzielnego korzystania z systemów analitycznych.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że w ramach świadczonych usług nie udziela pomocy technicznej mającej na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie sprzętu komputerowego (hardware). Wnioskodawca nie zajmuje się naprawą, konfiguracją, serwisem ani doradztwem w zakresie fizycznego sprzętu komputerowego, serwerów czy infrastruktury sieciowej. Pomoc techniczna świadczona przez Wnioskodawcę dotyczy wyłącznie i stricte sfery oprogramowania analitycznego (software) i konfiguracji systemów raportowych klasy Business Intelligence.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca tworzy raporty i dashboardy (będące efektem końcowym analizy danych), a także przygotowuje dokumentację techniczną oraz wytyczne dla klienta dotyczące prawidłowej interpretacji wdrożonych modeli danych oraz zasad poprawnego wprowadzania danych źródłowych w celu zachowania spójności systemu.

Wszystkie opisane powyżej czynności polegające na konfiguracji oprogramowania (...), strukturyzowaniu logicznych powiązań (modelowaniu), pobieraniu danych oraz wsparciu technicznym użytkowników oprogramowania analitycznego wprost wpisują się w zakres symbolu PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”). Czynności te mają charakter usług wsparcia technicznego, konfiguracji oprogramowania oraz optymalizacji działania wdrożonego systemu raportowego. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego, płynnego i bezpiecznego funkcjonowania środowiska analitycznego bez świadczenia usług doradczych oraz bez tworzenia, projektowania czy modyfikowania kodu źródłowego oprogramowania.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, polegających na konfiguracji, optymalizacji i wsparciu technicznym rozwiązań analitycznych i raportowych w środowisku Business Intelligence ((...)I), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyższa stawka 12% ma zastosowanie wyłącznie do usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1, ex 62.02).

Ponieważ Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa sprzętowego, ani nie tworzy, nie modyfikuje i nie projektuje oprogramowania w sensie kodu źródłowego (zajmuje się wyłącznie konfiguracją narzędzi analitycznych w ramach gotowego ekosystemu (...) oraz wsparciem technicznym użytkowników, co mieści się w kodzie PKWiU 62.02.30.0), wykluczona jest stawka 12%.

W konsekwencji, przychody z tych usług, jako niewymienione wprost przy innych stawkach ryczałtu, podlegają opodatkowaniu stawką ogólną dla usług w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że świadczy Pan m. in. usługi projektowania i budowania modeli danych w narzędziach klasy Business Intelligence, tworzenia i optymalizacji procesów ETL, integrowania danych z różnych źródeł w celu ich ujednolicenia, modelowania struktur danych analitycznych, generowania specjalistycznych raportów i dashboardów analitycznych na podstawie danych dostarczonych przez klienta, optymalizacji zapytań analitycznych w językach (...) oraz (...), dbania o spójność i jakość danych w systemach raportowych. Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację według PKWiU 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług nie zajmuje się doradztwem w zakresie fizycznego sprzętu komputerowego, serwerów czy infrastruktury sieciowej. Czynności te mają charakter usług wsparcia technicznego, konfiguracji oprogramowania oraz optymalizacji działania wdrożonego systemu raportowego. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego, płynnego i bezpiecznego funkcjonowania środowiska analitycznego bez świadczenia usług doradczych oraz bez tworzenia, projektowania czy modyfikowania kodu źródłowego oprogramowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, które – jak wynika z treści wniosku – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług przetwarzania danych (PKWiU 63.11.11.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.