0115-KDST2-2.4011.351.2026.1.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą „X” (NIP: (...), numer REGON: (...)) od dnia 17 listopada 2025 r. Przeważający charakter działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest klasyfikowany według PKD 2025 kodem 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Wnioskodawca opodatkowuje uzyskiwane z ww. działalności przychody na zasadach wynikających z regulacji ustawy o ryczałcie.

Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą Wnioskodawca współpracuje z różnymi spółkami, które prowadzą działalność w zakresie projektowania oraz wykonywania sieci teletechnicznych, na podstawie umów ze swoimi klientami, tj. inwestorami przedsięwzięć budowlanych.

Sieci teletechniczne służą do przesyłania sygnałów komunikacyjnych, danych, obrazu i dźwięku, zapewniając funkcjonowanie Internetu, telefonii, telewizji, monitoringu (CCTV) oraz systemów bezpieczeństwa (alarmy, kontrola dostępu). Są fundamentem nowoczesnej infrastruktury we wszelkich obiektach, umożliwiając działanie systemów komputerowych (LAN/WLAN) czy inteligentnego zarządzania budynkiem (BMS).

Nadmienić należy, że na zaprojektowanie i położenie w obiekcie budowlanym sieci teletechnicznych co do zasady nie jest potrzebne pozwolenie na budowę, w tym sensie nie jest to element procesu budowlanego jako takiego. Przykładowo w budynkach, które już istnieją inwestor nie uzyskuje pozwoleń na budowę, jeżeli chce wprowadzić określony rodzaj sieci teletechnicznych, chyba że, rozprowadzanie sieci wiąże się z ingerowaniem w konstrukcję obiektu lub z przebudową.

W praktyce spółki, z którymi współpracuje Wnioskodawca zajmują się również projektowaniem sieci na etapie wznoszenia budynków lub innych obiektów, w tym więc zakresie uzgodnienia w zakresie rozłożenia i planowania przebiegu sieci teletechnicznych są związane z projektem architektonicznym stanowiącym podstawę do pozwolenia na budowę. Przy czym za otrzymanie pozwolenia na budowę oraz za prowadzenie procesu budowlanego odpowiedzialny jest klient spółek (inwestor) wraz ze swoimi architektami, z którymi współpracuje i uzgodnienia prowadzi klient Wnioskodawcy poprzez stworzony zespół projektowy, którym zarządza Wnioskodawca.

Wnioskodawca nie zajmuje się projektowaniem, tj. nie sporządza projektu budowlanego, projektów wykonawczych ani technicznych, nie dokonuje obliczeń technicznych, ani sprawdzeń projektów, nie kieruje robotami, nie wykonuje samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, ani nie pełni funkcji nadzoru inwestorskiego, ani autorskiego, nie dokonuje odbiorów technicznych, jako podmiot odpowiedzialny za ocenę zgodności robót z projektem, przepisami lub normami technicznymi i nie odpowiada za zgodność robót lub dokumentacji z normami technicznymi, gdyż za to odpowiadają osoby posiadające stosowne uprawnienia budowlane, nie podejmuje decyzji technicznych.

Wnioskodawca u swoich klientów pełni funkcję wyłącznie od strony organizacyjnej, administracyjnej, komunikacyjnej, harmonogramowej i budżetowej. W ramach umów ze wskazanymi powyżej spółkami Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze organizacyjno-biznesowym, pełni funkcję „project managera” dla prowadzonych przez spółki projektów, pilnuje przede wszystkim harmonogramu, budżetu i komunikacji przez uczestników całego projektu. Zdarza się, że podpisuje z ramienia swojego klienta protokoły stwierdzające zakończenie jakichś prac, z uwagi na swoją rolę w prowadzeniu projektu.

Umowy definiują zakres czynności w następujący sposób:

1. Koordynacja realizowanych przez spółki (klientów Wnioskodawcy) projektów, w tym:

a) planowanie oraz organizacja zasobów (podwykonawców) zaangażowanych w projekty,

b) udział w opracowaniu harmonogramu realizacji projektu wraz z innymi specjalistami oraz jego aktualizowanie,

c) poszukiwanie podwykonawców do projektów, z którymi spółka (klient Wnioskodawcy) podpisze umowę,

d) koordynacja działań zespołu projektowego, koordynacja działań między spółką (klientem Wnioskodawcy), klientem spółki oraz innymi interesariuszami,

e) koordynacja obiegu dokumentacji i informacji osób zaangażowanych w projekt,

f) kontrola budżetu projektowego,

g) nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją projektu.

2. Monitorowanie statusów projektów realizowanych przez spółkę, w tym:

a) monitorowanie i kontrola postępu prac projektowych,

b) ocena postępu realizacji projektów, analiza ryzyk oraz odchyleń,

c) raportowanie klientom o bieżącym stanie projektu i ewentualnych ryzykach.

3. Udział w spotkaniach roboczych dotyczących projektów realizowanych przez spółkę, w tym:

a) rozwiązywanie bieżących problemów projektowych,

b) prowadzenie komunikacji projektowej,

c) zasięganie opinii specjalistów,

d) przekazywanie aktualnych informacji w ramach realizowanych projektów,

e) podejmowanie decyzji w zakresie realizacji projektów,

f) zapisywanie ustaleń spotkań roboczych oraz zadań do wykonania.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone usługi nie polegają na formułowaniu opinii, ekspertyz czy rekomendacji strategicznych w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem jako całością firmy klienta, tylko polegają na wykonywaniu bieżących czynności operacyjnych związanych z koordynacją realizacji konkretnych projektów realizowanych przez klienta Wnioskodawcy na rzecz jego klientów. Wnioskodawca nie ma uprawnienia do zawierania umów w imieniu swojego klienta.

Wnioskodawca ponadto wskazuje, że wśród klientów Wnioskodawcy znajduje się spółka, w której Wnioskodawca ma 17 akcji (prosta spółka akcyjna) oraz jego żona (mająca rozdzielność majątkową małżeńską) ma 16 Akcji, czyli łącznie 33 akcje na 99 ogólnej liczby akcji. Ponadto kolejnym klientem jest spółka, w której żona (mająca rozdzielność majątkową małżeńską) ma udziały wynoszące 50% kapitału zakładowego. W żadnej ze spółek Wnioskodawca nie pełni funkcji w zarządzie. Wnioskodawca współpracuje jeszcze z innymi spółkami.

Wnioskodawca nie wystawia faktur.

Pytanie

Czy opisana działalność może być opodatkowana ryczałtem wg stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”)?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie

W ocenie Wnioskodawcy, nie występują okoliczności wykluczające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w zakresie istniejącego stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną.

W szczególności działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest objęta wyłączeniami z tej formy opodatkowania, o których stanowi art. 8 ustawy o ryczałcie.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie stanowi, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:

1) usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,

2) usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,

3) usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości”.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, bezsprzecznym jest, że świadczy on działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym. Wykonywane przez niego czynności mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez niego mogłyby zostać zakwalifikowane na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) według poniższych kodów:

• PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych; ewentualnie również, pod:

• PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

• PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Jak wskazano w wyjaśnieniach do PKWiU 2015 grupowanie PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.

• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane zgodnie z wyjaśnieniami do przedmiotowej klasyfikacji obejmuje:

• usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie,

• usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

• usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

• usługi doradztwa ślubnego,

• usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane zgodnie z ww. wyjaśnieniami obejmuje:

• usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,

• usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,

• usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),

• usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie oraz zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku o interpretację indywidualną, nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie, zgodnie z poniższym uzasadnieniem.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że dział 70 PKWiU na potrzeby stosowania 15% stawki ryczałtu, poprzez użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex”, został zawężony do „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”, a więc do usług zgrupowanych w dziale

70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarzadzaniem” obejmującym:

• 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

• 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

• 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

• 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

• 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

• 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, poza zakresem ww. usług doradztwa związanych z zarządzaniem pozostają usługi zawarte w następujących kategoriach:

− 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, czy inne podobne

− 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług zawartych w Dziale 70 PKWiU, to nie zamieściłby przy tych usługach określenia „ex” oraz nie zdecydowałby się na wskazanie, iż dotyczy to tylko „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% całego Działu 70 PKWiU, zrobiłby to, tak jak np. zrobił to w przypadku usług kulturalnych i rozrywkowych, gdzie znajduje się odwołanie do całego Działu 90 PKWiU.

Reasumując, ustawa o ryczałcie przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla usług wskazanych wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy (usługi firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast w klasie PKWiU 70.22 pogrupowano pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania jakie takiego (a nie doradztwa). Przyjmuje się, że doradztwo związane z zarządzaniem to usługi objęte kategoriami PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16 a usługi zarządzania sklasyfikowane są natomiast pod symbolem PKWiU 70.22.17 do 70.22.20.0. Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).

Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia, usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5 %.

Działalność Wnioskodawcy, którą ocenia jako objętą co do zasady grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, może więc zostać opodatkowana stawką 8,5% stawkę ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Prawidłowość zastosowania stawki ryczałtu 8,5% dla usług podobnych do tych świadczonych przez Wnioskodawcę potwierdzają poniższe rozstrzygnięcia organów podatkowych:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2026 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.660.2025.2.MK,

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.422.2025.2.DS, gdzie Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5% objęte są usługi prowadzone przez kierownika projektu (project managera) na potrzeby kontrahenta obejmujące:

1) definiowanie celów projektu, planowanie zakresu działań oraz niezbędnych zasobów i budżetu;

2) tworzenie planu i harmonogramu, ustalanie priorytetów;

3) koordynacja pracy zespołów projektowych (podwykonawców oraz pracowników klienta);

4) organizacja i prowadzenie spotkań projektowych;

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 września 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.598.2025.1.MAP, w której Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5% objęte są nw. usługi jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”:

1) prowadzone przez kierownika projektu (project managera) na potrzeby kontrahenta planowanie projektu tj. definiowanie zakresu, celów i rezultatów projektu;

2) opracowywanie szczegółowych planów projektowych, w tym harmonogramów, kamieni milowych i alokacji zasobów;

3) identyfikację i zarządzanie ryzykami oraz problemami projektowymi;

4) realizację projektu;

5) prowadzenie i zarządzanie zespołami projektowymi, zapewniając skuteczną komunikację i współpracę;

6) monitorowanie postępów i wyników projektu, wprowadzanie niezbędnych korekt;

7) zapewnienie spełnienia standardów jakości na każdym etapie projektu;

8) zarządzanie interesariuszami;

9) identyfikację i angażowanie interesariuszy projektu, utrzymywanie regularnej komunikacji;

10) zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy i zapewnienie spełnienia ich potrzeb; 11) prowadzenie spotkań z interesariuszami i regularne aktualizowanie statusu projektu;

12) zarządzanie zasobami;

13) alokację i zarządzanie zasobami projektowymi, w tym personelem, sprzętem i budżetem;

14) zapewnienie efektywnego wykorzystania zasobów i rozwiązywanie problemów związanych z zasobami;

15) koordynację z zewnętrznymi dostawcami i wykonawcami w razie potrzeby;

16) raportowanie i dokumentowanie projektu;

17) utrzymywanie pełnej dokumentacji projektowej w tym planów, raportów i zapisów;

18) regularne dostarczanie raportów statusowych interesariuszom i wyższemu kierownictwu;

19) zapewnienie kompletności i odpowiedniego archiwizowania dokumentacji projektowej;

20) zamknięcie projektu;

21) przeprowadzanie przeglądów i ocen projektów w celu identyfikacji wniosków;

22) zapewnienie ukończenia i akceptacji wszystkich rezultatów projektu przez interesariuszy;

23) zamknięcie działań projektowych i zwolnienie zasobów projektowych;

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2024 r., o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.773.2024.1.MM.

Z uwagi na pewną trudność precyzyjnego zakwalifikowania zakresu świadczonych usług, można również odnieść wrażenie, że część z zadań, które Wnioskodawca wykonuje w ramach działalności gospodarczej, może mieścić się również w innych grupowaniach, w szczególności oznaczonych PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane lub PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Liczne interpretacje podatkowe również w przypadku usług mieszczących się w tym grupowaniu wskazują na możliwość zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Najistotniejszą kwestią, jaką należy podkreślić w tym miejscu jest fakt, że Wnioskodawca nie zajmuje się projektowaniem, tj. nie sporządza projektu budowlanego, projektów wykonawczych ani technicznych, nie dokonuje obliczeń technicznych, ani sprawdzeń projektów, nie kieruje robotami, nie wykonuje samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, ani nie pełni funkcji nadzoru inwestorskiego, ani autorskiego, nie dokonuje odbiorów technicznych, jako podmiot odpowiedzialny za ocenę zgodności robót z projektem, przepisami lub normami technicznymi i nie odpowiada za zgodność robót lub dokumentacji z normami technicznymi, gdyż za to odpowiadają osoby posiadające stosowne uprawnienia budowlane, nie podejmuje decyzji technicznych – co oznacza, że zakres świadczonych usług nie mieści się w grupowaniu PKWiU dział 71 – usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi badań i analiz technicznych, czy PKWiU 74.1 – usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, dla których zastrzeżona jest 14% stawka ryczałtu.

Rozumowanie Wnioskodawcy potwierdzają m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.273.2025.2.KKO; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2025 r., sygn. 0112KDSL1-2.4011.265.2025.2.PSZ; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2025.1.MS2.

W świetle powyższego, usługi świadczone przez Wnioskodawcę opisane we wniosku o interpretację indywidualną oraz klasyfikowane pod kodami:

• PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

Oraz ewentualnie dodatkowo również pod kodami:

• PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

• PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane;

- powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej, pełniąc funkcję „project managera” wykonuje Pan czynności o charakterze organizacyjno-biznesowym.

Umowy zawarte z kontrahentami definiują zakres wykonywanych przez Pana czynności w następujący sposób:

1. Koordynacja realizowanych przez spółki (Pana klientów) projektów, w tym:

a) planowanie oraz organizacja zasobów (podwykonawców) zaangażowanych w projekty,

b) udział w opracowaniu harmonogramu realizacji projektu wraz z innymi specjalistami oraz jego aktualizowanie,

c) poszukiwanie podwykonawców do projektów, z którymi spółka (Pana klient) podpisze umowę,

d) koordynacja działań zespołu projektowego, koordynacja działań między spółką (Pana klientem), klientem spółki oraz innymi interesariuszami,

e) koordynacja obiegu dokumentacji i informacji osób zaangażowanych w projekt,

f) kontrola budżetu projektowego,

g) nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją projektu.

2. Monitorowanie statusów projektów realizowanych przez spółkę, w tym:

a) monitorowanie i kontrola postępu prac projektowych,

b) ocena postępu realizacji projektów, analiza ryzyk oraz odchyleń,

c) raportowanie klientom o bieżącym stanie projektu i ewentualnych ryzykach.

3. Udział w spotkaniach roboczych dotyczących projektów realizowanych przez spółkę, w tym:

a) rozwiązywanie bieżących problemów projektowych,

b) prowadzenie komunikacji projektowej,

c) zasięganie opinii specjalistów,

d) przekazywanie aktualnych informacji w ramach realizowanych projektów,

e) podejmowanie decyzji w zakresie realizacji projektów,

f) zapisywanie ustaleń spotkań roboczych oraz zadań do wykonania.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Natomiast dział PKWiU 71 Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi, obejmujące koordynację realizowanych przez spółki (klientów) projektów, monitorowanie statusów projektów realizowanych przez spółkę, udział w spotkaniach roboczych dotyczących projektów realizowanych przez spółkę wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia ww. usług, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeżeli w ramach ww. czynności nie uzyskue Pan przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, lub objętych działem PKWiU 71, dla których właściwa stawka ryczałtu to 14%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.