Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 13 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rozlicza przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planuje Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o odpłatne świadczenie na rzecz klientów usługi polegającej na przygotowywaniu krótkich materiałów wideo przeznaczonych do publikacji w mediach społecznościowych, w szczególności w formacie tzw. rolek. W ramach planowanej usługi będzie Pan samodzielnie wykonywał krótkie nagrania wideo, a następnie będzie montował nagrany materiał, dodawał dźwięk i przygotowywał gotowy plik wideo, który będzie przekazywany zleceniodawcy. Planowana usługa będzie kończyć się przekazaniem zleceniodawcy gotowego materiału wideo. Nie planuje Pan świadczyć w ramach tego samego zlecenia innych usług, w szczególności nie planuje zajmować się prowadzeniem profili w mediach społecznościowych, publikacją materiałów, prowadzeniem kampanii reklamowych, doradztwem marketingowym, przygotowywaniem strategii komunikacji, copywritingiem ani bieżącą obsługą kont klienta. Opis planowanych czynności odpowiada zakresowi działalności ujmowanej w PKD 2025 w podklasach 59.11.Z oraz 59.12.Z. Wskazanie kodów PKD ma jednak charakter wyłącznie pomocniczy i służy opisowi rodzaju planowanej działalności.

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie ocena skutków podatkowych planowanej usługi na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie

Klasyfikacja PKWiU świadczonych usług

Dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji planowanej usługi zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Planowana usługa, polegająca na samodzielnym nagraniu krótkiego materiału wideo (tzw. rolki/reels), jego montażu, dodaniu dźwięku oraz przekazaniu zleceniodawcy gotowego pliku wideo, mieści się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo.”

Klasyfikacja ta wynika z faktu, że krótkie materiały wideo (rolki, reels) tworzone na zamówienie zleceniodawcy i przeznaczone do publikacji w jego mediach społecznościowych pełnią funkcję promocyjną lub reklamową w odniesieniu do działalności, produktów, usług lub marki zleceniodawcy. Istotą świadczenia jest samodzielne wytworzenie i przekazanie zleceniodawcy gotowego, zmontowanego materiału wideo.

Wskazane we wniosku symbole 59.11.Z oraz 59.12.Z jak słusznie zauważył organ stanowią kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), a nie symbole PKWiU. We wniosku wskazał je Pan wyłącznie tytułem pomocniczego opisu zakresu planowanej działalności, a nie jako klasyfikację statystyczną świadczonych usług. Właściwą klasyfikacją PKWiU dla opisanej usługi jest grupowanie wskazane powyżej.

Sposób przekazania tworzonego materiału wideo

Gotowy materiał wideo będzie przekazywany zleceniodawcy w postaci pojedynczego pliku wynikowego (np. w formacie .mp4 lub innym uzgodnionym ze zleceniodawcą). Przekazanie pliku odbywać się będzie w formie elektronicznej - poprzez przesłanie pliku za pośrednictwem poczty elektronicznej, udostępnienie linku do pobrania pliku z chmury (…), bądź na nośniku danych przekazanym osobiście, np. pendrive.

Przekazanie pliku stanowi wydanie zleceniodawcy gotowego rezultatu Pana usługi (egzemplarza materiału wideo) w ramach realizacji umowy o świadczenie usługi. Przekazanie nie będzie odbywać się w formie:

a) sprzedaży za pośrednictwem platform sprzedażowych ani sklepów internetowych,

b) strumieniowego (streamingowego) przesyłania wideo przez Internet,

c) udostępniania materiału wyłącznie do oglądania online (bez możliwości pobrania pliku przez zleceniodawcę),

d) udzielenia licencji w typowym znaczeniu komercyjnego obrotu treściami audiowizualnymi (licencji rozumianej jako odrębne, samodzielne świadczenie).

Zakres uprawnień zleceniodawcy do otrzymanego pliku zostanie określony w umowie i będzie miał wyłącznie charakter pochodny względem głównego świadczenia, którym jest wykonanie i przekazanie gotowego materiału wideo.

Sposób ustalania wynagrodzenia

Wynagrodzenie należne będzie wyłącznie za wykonanie i przekazanie zleceniodawcy gotowego pliku wideo. Ustalane ono będzie z konkretnym zleceniodawcą w jeden z następujących sposobów:

a) jako stała kwota za każdy zamówiony i dostarczony gotowy materiał wideo (rolka),

b) jako kwota ryczałtowa za pakiet uzgodnionej liczby gotowych materiałów wideo,

c) ewentualnie według uzgodnionej stawki godzinowej za czas pracy nad przygotowaniem materiału, ostatecznie rozliczanej po dostarczeniu gotowego pliku.

Wysokość wynagrodzenia będzie uzależniona wyłącznie od wykonania i dostarczenia gotowego materiału wideo. Wynagrodzenie nie będzie zależne od wyników emisji materiału w mediach społecznościowych (np. liczby wyświetleń, polubień, zasięgu, sprzedaży zleceniodawcy), ani od jakichkolwiek innych zdarzeń następujących po przekazaniu pliku.

Prawa i obowiązki nabywcy gotowego materiału wideo po jego przekazaniu

Po przekazaniu zleceniodawcy gotowego pliku wideo:

a) zleceniodawca otrzymuje plik wideo wraz z prawem do jego wykorzystania w ramach prowadzonej przez niego działalności, w szczególności w zakresie publikacji w wybranych przez niego kanałach mediów społecznościowych, archiwizacji oraz wielokrotnego wykorzystania,

b) sposób i miejsce publikacji materiału, terminy publikacji oraz ewentualne dalsze modyfikacje pliku pozostają wyłącznie w gestii zleceniodawcy,

c) po przekazaniu pliku nie świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy żadnych dalszych usług związanych z tym materiałem; w szczególności nie zajmuje się jego publikacją, dystrybucją, promowaniem, monitorowaniem efektywności emisji ani obsługą profili zleceniodawcy w mediach społecznościowych,

d) nie ponosi Pan odpowiedzialności za sposób ani skutki wykorzystania materiału przez zleceniodawcę po jego przekazaniu.

Szczegółowy zakres uprawnień zleceniodawcy do pliku (w tym zakres przeniesienia majątkowych praw autorskich lub udzielenia licencji niewyłącznej w zakresie niezbędnym do korzystania z materiału) określany będzie z konkretnym zleceniodawcą. Element ten stanowi jednak pochodny składnik usługi i nie jest jej odrębnym, samoistnym świadczeniem.

Znaczenie określenia „przeznaczonych do publikacji”

Określenie „przeznaczonych do publikacji w mediach społecznościowych” opisuje wyłącznie cechy użytkowe oraz zakładane przeznaczenie gotowego materiału. Materiał wideo przygotowywany jest w formacie, długości i parametrach technicznych typowych dla mediów społecznościowych (krótkie pionowe wideo, tzw. rolka/reel) - tak, aby nadawał się do publikacji przez zleceniodawcę w jego kanałach społecznościowych.

Publikacji materiału w mediach społecznościowych dokonuje wyłącznie zleceniodawca, we własnym zakresie i pod własną odpowiedzialnością, w wybranych przez siebie kanałach (na profilach, którymi zarządza) oraz w wybranych przez siebie terminach. Jako wykonawca usługi, nie bierze Pan udziału w procesie publikacji materiału. Świadczona przez Pana usługa będzie się kończyć z chwilą przekazania gotowego pliku zleceniodawcy.

Możliwość pobrania i przechowywania pliku przez nabywcę

Przekazanie polega na wydaniu zleceniodawcy pliku wynikowego w sposób umożliwiający jego pobranie oraz lokalne przechowywanie na urządzeniach zleceniodawcy. Po pobraniu pliku zleceniodawca może go przechowywać i wielokrotnie wykorzystywać bez konieczności uzyskania dalszego dostępu do Pana zasobów lub jakiejkolwiek dalszej aktywności z Pana strony.

Dostęp wyłącznie online (bez możliwości pobierania)

Świadczona przez Pana usługa nie polega na udostępnianiu materiału wyłącznie do oglądania online ani na umożliwianiu zleceniodawcy lub osobom trzecim dostępu do materiału na Pana serwerach bądź w Pana infrastrukturze. Materiał jest przekazywany zleceniodawcy w postaci pliku do pobrania i swobodnego wykorzystania, zgodnie z odpowiedzią udzieloną wyżej.

Powiązania ze zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT

Pomiędzy Panem a zleceniodawcą (zleceniodawcami) nie będą występowały powiązania, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności:

a) nie będzie Pan wywierał znaczącego wpływu na żadnego ze zleceniodawców,

b) żaden ze zleceniodawców nie będzie wywierał znaczącego wpływu na Pana,

c) Pan i zleceniodawca nie będą podlegali znaczącemu wpływowi tego samego innego podmiotu, ani podmiotów powiązanych z Panem w sposób wskazany w tym przepisie (małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ).

Dodatkowo oświadcza Pan, że nie świadczy i nie planuje świadczyć opisanych we wniosku usług na rzecz Pana byłego lub obecnego pracodawcy, na rzecz którego wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, czynności odpowiadające zakresowi usług opisanych we wniosku. Tym samym nie zachodzi w Pana przypadku okoliczność powodująca utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie planuje Pan świadczyć opisanych we wniosku usług na rzecz spółki, w której:

a)  pełniłby funkcje w zarządzie lub w innym organie, ani

b)  byłby wspólnikiem, akcjonariuszem lub udziałowcem.

W konsekwencji zakres usług świadczonych przeze Pana w ramach działalności gospodarczej nie będzie pokrywał się z zakresem obowiązków członka zarządu ani z zakresem działalności żadnej spółki będącej Pana zleceniodawcą.

Pytanie

Czy przychody, które planuje Pan uzyskiwać z opisanej usługi polegającej na samodzielnym nagrywaniu krótkich materiałów wideo (tzw. rolek), ich montażu, dodaniu dźwięku oraz przekazaniu zleceniodawcy gotowego pliku wideo, przy braku świadczenia usług dodatkowych w rodzaju prowadzenia social mediów, publikacji treści, reklamy lub doradztwa marketingowego, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody, które będzie uzyskiwał z opisanej usługi polegającej na samodzielnym nagrywaniu krótkich materiałów wideo, ich montażu, dodaniu dźwięku oraz przekazaniu zleceniodawcy gotowego pliku wideo, będą stanowiły przychody z działalności usługowej i będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w ustawie.

Według Pana, planowana usługa będzie miała charakter usługi polegającej na przygotowaniu na zlecenie gotowego krótkiego materiału wideo. Istotą świadczenia będzie wykonanie nagrania, jego montaż, dodanie dźwięku i przekazanie finalnego pliku klientowi. Nie planuje Pan świadczyć usług dodatkowych, takich jak prowadzenie profili w mediach społecznościowych, publikacja treści, doradztwo marketingowe czy obsługa kampanii reklamowych. W Pana ocenie, planowana działalność nie będzie stanowiła działalności objętej inną szczególną stawką ryczałtu przewidzianą w ustawie, lecz działalność usługową, dla której właściwa będzie stawka 8,5%.

Pomocniczo wskazuje Pan, że opis planowanych czynności odpowiada zakresowi działalności związanej z tworzeniem nagrań wideo oraz ich montażem, co znajduje odzwierciedlenie w podklasach PKD 2025 59.11.Z oraz 59.12.Z. Okoliczność ta nie przesądza samodzielnie o stawce ryczałtu, ale potwierdza usługowy charakter planowanej działalności.

Przychody z opisanej we wniosku usługi, sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 powołanej ustawy, w związku z czym znajduje do nich zastosowanie stawka 8,5% przewidziana dla działalności usługowej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że planuje Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o odpłatne świadczenie na rzecz klientów usługi polegającej na przygotowywaniu krótkich materiałów wideo przeznaczonych do publikacji w mediach społecznościowych, w szczególności w formacie tzw. rolek. W ramach planowanej usługi będzie Pan samodzielnie wykonywał krótkie nagrania wideo, a następnie będzie montował nagrany materiał, dodawał dźwięk i przygotowywał gotowy plik wideo, który będzie przekazywany zleceniodawcy. Planowana usługa będzie kończyć się przekazaniem zleceniodawcy gotowego materiału wideo. Nie planuje Pan świadczyć w ramach tego samego zlecenia innych usług, w szczególności zajmować się prowadzeniem profili w mediach społecznościowych, publikacją materiałów, prowadzeniem kampanii reklamowych, doradztwem marketingowym, przygotowywaniem strategii komunikacji, copywritingiem ani bieżącą obsługą kont klienta. Dla ww. usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności wymienionych w z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.