0115-KDST2-2.4011.321.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako specjalista w zakresie marketingu cyfrowego, w szczególności w obszarze (...). Działalność Wnioskodawcy ma charakter kompleksowy i obejmuje przede wszystkim działania doradcze, analityczne, strategiczne oraz optymalizacyjne w zakresie marketingu internetowego i rozwoju sprzedaży klientów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności: analizuje dane marketingowe i sprzedażowe klientów, w tym dane z systemów analitycznych (…); formułuje wnioski i rekomendacje dotyczące dalszych działań; opracowuje strategie marketingu cyfrowego, w tym dobór kanałów marketingowych, określenie celów kampanii, segmentację odbiorców oraz planowanie działań marketingowych; przeprowadza audyty kont reklamowych (...), obejmujące analizę struktury kampanii, słów kluczowych, strategii stawek, jakości ruchu oraz poprawności konfiguracji konwersji, optymalizuje działania marketingowe klientów poprzez wprowadzanie zmian w strukturze kampanii, stronach docelowych (UX, konwersja, treści) oraz spójności komunikacji marketingowej, przygotowuje raporty i analizy wyników oraz rekomendacje działań mających na celu zwiększenie efektywności sprzedaży i konwersji; wspiera klientów w zakresie obecności w środowisku (...) oraz spójności komunikacji marki, wykorzystuje narzędzia analityczne (…) oraz rozwiązania oparte na sztucznej inteligencji do analizy danych, automatyzacji procesów oraz testowania wariantów komunikacji marketingowej.

Czynności związane z konfiguracją i bieżącą obsługą kampanii (...) stanowią element realizacji powyższych usług doradczych i optymalizacyjnych, a nie ich główny cel. Wnioskodawca nie zajmuje się sprzedażą miejsca lub czasu reklamowego ani pośrednictwem w tym zakresie. Wynagrodzenie za świadczone usługi ma charakter ryczałtowy i nie jest uzależnione od wartości budżetu reklamowego klienta ani od wysokości wydatków na reklamy. Dominującym elementem świadczonych usług jest doradztwo, analiza, planowanie oraz optymalizacja działań marketingowych w kanałach cyfrowych.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przeze niego usługi mają charakter przede wszystkim analityczny, doradczy oraz strategiczny w obszarze marketingu cyfrowego. Kluczowym elementem działalności jest analiza danych, formułowanie wniosków oraz opracowywanie rekomendacji i strategii działań marketingowych. Wykorzystanie narzędzi takich jak (...) ma charakter pomocniczy i służy realizacji powyższych czynności, nie stanowiąc głównego przedmiotu świadczonych usług.

Szczegółowy opis czynności:

1. Analiza danych marketingowych i sprzedażowych:

a)  czynności polegają na analizie danych pochodzących z systemów analitycznych, takich jak (...) w celu identyfikacji trendów, zachowań użytkowników oraz efektywności działań marketingowych;

b)  zakres: obejmuje analizę źródeł ruchu, ścieżek użytkownika, konwersji oraz efektywności kanałów marketingowych;

c)  efekt: raport analityczny oraz wnioski;

d)  wykorzystanie: zleceniodawca wykorzystuje wyniki do podejmowania decyzji biznesowych.

2. Formułowanie wniosków i rekomendacji:

a)  polega na opracowywaniu rekomendacji działań marketingowych na podstawie analiz danych;

b)  zakres: obejmuje wskazywanie kierunków zmian w strategii marketingowej;

c)  efekt: zestaw rekomendacji;

d)  wykorzystanie: wdrażanie zmian przez zleceniodawcę.

3. Opracowanie strategii marketingu cyfrowego:

a)  polega na przygotowaniu strategii marketingowych;

b)  zakres: obejmuje dobór kanałów, cele kampanii i segmentację odbiorców;

c)  efekt: strategia marketingowa;

d)  wykorzystanie: realizacja działań marketingowych przez zleceniodawcę.

4. Audyty działań marketingowych:

a)  polegają na analizie efektywności działań marketingowych prowadzonych przez zleceniodawcę, w tym przy wykorzystaniu narzędzi reklamowych;

b)  zakres: obejmuje ocenę struktury działań, jakości ruchu oraz poprawności pomiaru efektów;

c)  efekt: raport audytowy z rekomendacjami;

d)  wykorzystanie: optymalizacja działań marketingowych.

5. Optymalizacja działań marketingowych:

a)  polega na analizie wyników i opracowywaniu rekomendacji zmian;

b)  zakres: obejmuje wskazywanie kierunków optymalizacji działań marketingowych i sprzedażowych;

c)  efekt: zalecenia optymalizacyjne;

d)  wykorzystanie: wdrożenie przez zleceniodawcę.

6. Raportowanie:

a)  polega na przygotowywaniu raportów efektywności działań marketingowych;

b)  zakres: obejmuje analizę i interpretację wyników;

c)  efekt: raport;

d)  wykorzystanie: monitoring i decyzje biznesowe.

7. Wsparcie obecności w środowisku (...):

a)  polega na doradztwie w zakresie widoczności marki;

b)  zakres: obejmuje rekomendacje dotyczące spójności komunikacji;

c)  efekt: zalecenia;

d)  wykorzystanie: poprawa widoczności marki.

8. Wykorzystanie narzędzi analitycznych i automatyzujących:

a)  polega na wykorzystaniu dostępnych funkcjonalności narzędzi marketingowych oraz rozwiązań automatyzujących do analizy danych i usprawniania procesów;

b)  zakres: obejmuje analizę danych i testowanie wariantów komunikacji;

c)  efekt: usprawnienie działań marketingowych;

d)  wykorzystanie: zwiększenie efektywności działań.

Czynności te nie polegają na tworzeniu oprogramowania. Testowanie wariantów komunikacji marketingowej polega na przeprowadzaniu testów porównawczych różnych wariantów komunikacji marketingowej oraz analizie ich wyników.

Rola Wnioskodawcy obejmuje analizę rezultatów oraz formułowanie wniosków i rekomendacji, a także wsparcie we wdrażaniu zmian przy wykorzystaniu narzędzi marketingowych.

Powyższe czynności:

–    nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania;

–    nie mają wpływu na proces tworzenia oprogramowania;

–    nie usprawniają działania oprogramowania w sensie technicznym;

–    nie mają na celu ochrony systemów komputerowych.

Usługi mają charakter marketingowy, analityczny i doradczy.

Systemy analityczne to systemy służące do przetwarzania danych marketingowych i sprzedażowych. Narzędzia analityczne to oprogramowanie umożliwiające analizę danych. Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów powiązanych. Usługi świadczone są na rzecz różnych podmiotów gospodarczych, w szczególności spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie ma powiązań kapitałowych i osobowych z tymi podmiotami.

Istotą świadczonych usług jest dostarczanie analiz, wniosków i rekomendacji wspierających decyzje biznesowe zleceniodawcy, a nie świadczenie usług polegających na emisji lub pośrednictwie w emisji reklam.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu kompleksowych usług marketingu cyfrowego o charakterze doradczym, analitycznym, strategicznym i optymalizacyjnym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako usługi sklasyfikowane według PKWiU 74.90.20.0? Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opisanych usług do grupowania PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ocenie Wnioskodawcy, charakter świadczonych usług ma przede wszystkim wymiar doradczy, analityczny, strategiczny oraz optymalizacyjny w obszarze marketingu cyfrowego i rozwoju sprzedaży klientów. Kluczowym elementem działalności jest analiza danych, planowanie działań marketingowych, opracowywanie strategii oraz optymalizacja procesów sprzedażowych i marketingowych, a nie świadczenie usług polegających na emisji reklam lub sprzedaży miejsca lub czasu reklamowego. Czynności związane z konfiguracją oraz bieżącą obsługą kampanii (...) stanowią jedynie element realizacji kompleksowej usługi doradczo-analitycznej i nie mają charakteru dominującego.

Wnioskodawca nie świadczy usług pośrednictwa w sprzedaży powierzchni reklamowej ani nie uzyskuje wynagrodzenia uzależnionego od wartości budżetu reklamowego. W związku z powyższym świadczone usługi nie powinny być kwalifikowane jako usługi reklamowe mieszczące się w dziale PKWiU 73, dla których właściwa jest stawka 15%, lecz jako usługi o charakterze profesjonalnym i doradczym, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których wskazuje się, że usługi marketingu cyfrowego o charakterze analitycznym, strategicznym i optymalizacyjnym mogą być kwalifikowane do PKWiU 74.90.20.0 i opodatkowane stawką 8,5%, o ile nie mają charakteru usług reklamowych sensu stricto.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawidłowe jest zastosowanie stawki

8,5% ryczałtu oraz klasyfikacja świadczonych usług do PKWiU 74.90.20.0.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

–    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako specjalista w zakresie marketingu cyfrowego, w szczególności w obszarze (...). Pana działalność ma charakter kompleksowy i obejmuje przede wszystkim działania doradcze, analityczne, strategiczne oraz optymalizacyjne w zakresie marketingu internetowego i rozwoju sprzedaży klientów. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan w szczególności następujące czynności: analizuje dane marketingowe i sprzedażowe klientów, w tym dane z systemów analitycznych (…); formułuje wnioski i rekomendacje dotyczące dalszych działań; opracowuje strategie marketingu cyfrowego, w tym dobór kanałów marketingowych, określenie celów kampanii, segmentację odbiorców; planowanie działań marketingowych; przeprowadza audyty kont reklamowych (...), obejmujące analizę struktury kampanii, słów kluczowych, strategii stawek, jakości ruchu oraz poprawności konfiguracji konwersji; optymalizuje działania marketingowe klientów poprzez wprowadzanie zmian w strukturze kampanii, stronach docelowych (UX, konwersja, treści) oraz spójności komunikacji marketingowej; przygotowuje raporty i analizy wyników; rekomendacje działań mających na celu zwiększenie efektywności sprzedaży i konwersji, wspiera klientów w zakresie obecności w środowisku (...) oraz spójności komunikacji marki, wykorzystuje narzędzia analityczne (…) oraz rozwiązania oparte na sztucznej inteligencji do analizy danych, automatyzacji procesów oraz testowania wariantów komunikacji marketingowej.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Z kolei dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji).

W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-     określenia polityki działania firmy,

-     określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-     organizacji prawnej,

-     strategicznych planów działania,

-     usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-     rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-     opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-     planów przekształcenia firmy,

-     kontroli form i metod kierowania,

-     opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-     pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-     usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

-     zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

-     analiza propozycji inwestycyjnych,

-     zarządzanie aktywami,

-     rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

-     usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0,

-     usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0,

-     usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20,

-     usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-     analizy i formułowania strategii marketingowej,

-     formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-     sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-     organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Natomiast grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

-     rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

-     rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

-     szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

-     procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

-     przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

-     zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

-     relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

-     kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

-     usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Grupowanie 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją” obejmuje usługi doradztwa, takie jak:

-     z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,

-     udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:

-     planu pomieszczeń biurowych,

-     planowania organizacji pracy,

-     norm pracy,

-     automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,

-     rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,

-     bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0,

-     usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0,

-     usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

Następne grupowanie PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

-     utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

-     dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

-     magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

-     prowadzenia konsultacji logistycznych,

-     pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

-     usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

-     usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-     pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Ostatnie grupowanie z klasy PKWiU 70.22, to grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

-     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Z przedstawionego zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana aktywność koncentruje się głównie na świadczeniu usług o charakterze doradczym, analitycznym i optymalizacyjnym w zakresie marketingu cyfrowego i rozwoju sprzedaży klientów, które wpisują się w zakres usług wynikający z działu 70, tj. „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, i – w ocenie tutejszego organu – dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Jak sam Pan wskazał, świadczone usługi obejmują:

-     analizę danych marketingowych i sprzedażowych: czynności te polegają na analizie danych pochodzących z systemów analitycznych, takich jak (...), w celu identyfikacji trendów, zachowań użytkowników oraz efektywności działań marketingowych; efektem tych czynności jest raport analityczny oraz wnioski; zleceniodawca wykorzystuje wyniki do podejmowania decyzji biznesowych;

-     formułowanie wniosków i rekomendacji: polegają na opracowywaniu rekomendacji działań marketingowych na podstawie analiz danych; efektem tych czynności jest zestaw rekomendacji; a wykorzystuje to zleceniodawca do wdrażania zmian;

-     opracowanie strategii marketingu cyfrowego: polega na przygotowaniu strategii marketingowych; efektem tych działań jest strategia marketingowa; a zleceniodawca dzięki temu realizuje działania marketingowe;

-     audyty działań marketingowych: polegają na analizie efektywności działań marketingowych prowadzonych przez zleceniodawcę, w tym przy wykorzystaniu narzędzi reklamowych; efektem tych działań jest raport audytowy z rekomendacjami; zleceniodawca wykorzystuje to do optymalizacji działań marketingowych;

-     optymalizacja działań marketingowych: polega na analizie wyników i opracowywaniu rekomendacji zmian; efektem tych czynności są zalecenia optymalizacyjne; które zleceniodawca wdraża;

-     raportowanie: polega na przygotowywaniu raportów efektywności działań marketingowych; efektem tych działań jest raport; zleceniodawca wykorzystuje raport do monitoringu i podejmowania decyzji biznesowych;

-     wsparcie obecności w środowisku (...): polega na doradztwie w zakresie widoczności marki; efektem tych czynności są zalecenia; dzięki temu zleceniodawca poprawia widoczność marki;

-     wykorzystanie narzędzi analitycznych i automatyzujących: polega na wykorzystaniu dostępnych funkcjonalności narzędzi marketingowych oraz rozwiązań automatyzujących do analizy danych i usprawniania procesów; efektem tych działań jest usprawnienie działań marketingowych; dzięki temu zleceniodawca zwiększa efektywność działań.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w szczególności grupowania 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, które wprost mówi o doradztwie i pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji, z czym związane jest m.in. formułowanie wniosków i rekomendacji dotyczących dalszych działań, czy też opracowywanie strategii marketingu cyfrowego.

W okolicznościach niniejszej sprawy, skoro świadczy Pan usługę doradztwa marketingowego, której istotą jest doradztwo, analiza, planowanie oraz optymalizacja działań marketingowych w kanałach cyfrowych stwierdzić należy, że kompleksowo pełni Pan rolę doradcy w obszarze rozwoju sprzedaży i marketingu, dla których to usług, jako usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usługodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych działem PKWiU 70, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.