0115-KDST2-2.4011.311.2026.3.MH

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 11 i 22 maja 2026 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje świadczyć usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zakres usług obejmuje:

1.  Analizy biznesowo-systemowe - formułowanie zadań biznesowych w celu realizacji celów klienta i analizowanie problemów z perspektywy rozwoju biznesu;

2.  Dokumentacja procesowa - tworzenie i aktualizacja modeli oraz opisów rzeczywistości biznesowej organizacji (analizy, modele słowne);

3.  Założenia do testów - przygotowywanie wytycznych do sprawdzania, czy wdrożone rozwiązania realizują potrzeby biznesowe (testy akceptacyjne);

4.  Modelowanie procesów - usystematyzowane przedstawianie procesów (opisy/obrazy); rozwiązania informatyczne są traktowane wyłącznie jako narzędzia wspierające te procesy, a nie cel sam w sobie;

5.  Przekładanie wymagań - tłumaczenie potrzeb interesariuszy na wymagania techniczne zrozumiałe dla realizatorów projektu.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie polegają na projektowaniu, tworzeniu czy testowaniu oprogramowania (IT), ani na doradztwie w zakresie zarządzania. Usługi skupiają się na płaszczyźnie biznesowej i organizacyjnej klienta.

Uzupełnienie

W ramach zawartej umowy Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

a)  Analizy biznesowe i procesowe:

·      Na czym polegają i czego dotyczą – (...).

·      Zakres – (...).

·      Efekt – (...).

·      Jak efekt jest wykorzystywany – (...).

b)  Przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji procesowej i biznesowej:

·      Na czym polega – (...).

·      Zakres – (...).

·      Efekt – (...).

·      Jak efekt jest wykorzystywany – (...).

c)  Współpraca z pracownikami i kierownictwem Zleceniodawcy:

·      Na czym polega – (...).

·      Zakres – (...).

·      Efekt – (...).

·      Jak efekt jest wykorzystywany – (...).

d)  Analizowanie potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych:

·      Na czym polega – (...).

·      Zakres – (...).

·      Efekt – (...).

·      Jak efekt jest wykorzystywany – (...).

e)  Zbieranie wymagań i przekładanie wymagań biznesowych na wymagania funkcjonalne:

·      Na czym polega – (...).

·      Zakres – (...).

·      Efekt – (...).

·      Jak efekt jest wykorzystywany – (...).

Modele i opisy rzeczywistości biznesowej to dokumenty – w formie tekstowej lub graficznej – opisujące sposób funkcjonowania organizacji lub jej wybranych części. Mogą przyjmować formę:

·      diagramów procesów (...) – graficzne przedstawienie przepływu pracy, ról uczestników i punktów decyzyjnych;

·      opisów słownych procesów – tekstowy opis przebiegu procesu, odpowiedzialności i wyjątków;

·      modeli danych biznesowych – opis kluczowych pojęć i danych funkcjonujących w organizacji;

·      map procesów – przegląd wszystkich procesów lub ich grup w organizacji.

Dokumenty te mają charakter analityczny i opisowy, przeznaczony dla ludzi (pracowników, kierownictwa, kierowników projektów). Nie są instrukcjami dla komputera, ani kodem źródłowym i nie mogą zostać przekształcone do postaci kodu źródłowego.

Narzędzia i systemy wykorzystywane do modelowania procesów to standardowe narzędzia biznesowe używane przez organizację Zleceniodawcy jako wsparcie jej podstawowej działalności usługowej (...). . Konkretnie są to: (...).

Są to typowe, gotowe rozwiązania dedykowane firmom (...). , nie tworzone na zamówienie oprogramowanie. Kontrahent nie jest firmą informatyczną i nie tworzy oprogramowania – wymienione systemy to gotowe produkty rynkowe, z których korzysta jako użytkownik końcowy. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do analizy tego, w jaki sposób te narzędzia wspierają lub powinny wspierać procesy biznesowe organizacji – nie polega na projektowaniu architektur, programowaniu, konfiguracji oprogramowania ani doradztwie w zakresie doboru oprogramowania lub sprzętu komputerowego.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca uczestniczy w projektach realizowanych przez Zleceniodawcę, dotyczących analizy i dokumentowania procesów biznesowych w obszarach (...). . Mogą to być projekty reorganizacji procesów, poprawy efektywności działań lub wdrożenia nowych narzędzi biznesowych wspierających te procesy.

Kontrahent jest firmą z (...), a nie podmiotem z branży IT. Projekty mają zatem charakter czysto biznesowy i organizacyjny. Zadania Wnioskodawcy w tych projektach mają charakter analityczny i dokumentacyjny: identyfikuje wymagania biznesowe, modeluje procesy, przygotowuje dokumentację – współpracując bezpośrednio z dyrektorem finansowym, dyrektorem rozwoju, managerami obiektów oraz osobą odpowiedzialną za rozwój (...). .

Wnioskodawca nie wykonuje żadnych prac programistycznych, nie konfiguruje systemów informatycznych, ani nie uczestniczy w żadnych implementacjach po stronie dostawcy.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie udziela porad, rekomendacji, ani wskazówek – ani w zakresie wyboru, zakupu, konfiguracji lub obsługi oprogramowania i sprzętu komputerowego, ani w zakresie zarządzania, strategii biznesowej czy doradztwa organizacyjnego. Rola Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie analityczny i dokumentacyjny: zbieranie i przetwarzanie danych oraz prezentowanie wyników w formie materiałów analitycznych. Decyzje na podstawie tych materiałów podejmuje samodzielnie kierownictwo Zleceniodawcy. Zarówno doradztwo informatyczne, jak i doradztwo zarządcze są wyraźnie wyłączone z zakresu umowy.

Jeśli w toku prac analitycznych Wnioskodawca formułuje wnioski analityczne, dotyczą one procesów biznesowych (...).  oraz wyników finansowych (rentowność, struktura kosztów, (...)) i sposobu organizacji działalności – nie dotyczą wyboru, ani konfiguracji konkretnych rozwiązań technologicznych. Warto podkreślić, że Kontrahent jest firmą z branży (...)(...) a praca Wnioskodawcy odbywa się we współpracy z dyrektorem finansowym, dyrektorem rozwoju, managerami obiektów oraz osobą odpowiedzialną (...).. Kontekst pracy jest więc czysto biznesowy i organizacyjny, bez związku z projektowaniem lub doradzaniem w zakresie oprogramowania. Typowy efekt pracy Wnioskodawcy to raport analityczny, model procesowy lub zestawienie finansowe (...) – dokument przeznaczony dla człowieka, nie dla maszyny.

Dokumentacja procesowa to zbiór dokumentów opisujących procesy biznesowe organizacji lub ich fragmenty. Zawiera w szczególności:

·      opis przebiegu procesów biznesowych (...) – kto, co, kiedy i jak wykonuje;

·      diagramy procesów (graficzne odwzorowanie przepływu pracy);

·      opis ról i odpowiedzialności uczestników procesów;

·      wskazanie punktów decyzyjnych, wyjątków i scenariuszy alternatywnych;

·      opis danych i dokumentów, które przepływają przez procesy;

·      wytyczne odbiorcze opisujące kryteria akceptacji wdrożeń z perspektywy biznesowej.

Dokumentacja ta ma charakter opisowy i jest przeznaczona dla ludzi – stanowi bazę wiedzy o funkcjonowaniu organizacji oraz materiał wyjściowy dla wszystkich osób zaangażowanych w projektach (kierownictwo, pracownicy, ewentualni zewnętrzni wykonawcy).

Dokumentacja procesowa, którą tworzy Wnioskodawca, nie jest instrukcją przeznaczoną dla komputera i nie może zostać przekształcona do postaci kodu źródłowego. Jest to dokumentacja opisowa, adresowana do ludzi – kierownictwa, pracowników i ewentualnych zewnętrznych wykonawców – służąca zrozumieniu procesów biznesowych organizacji. Nie zawiera składni programistycznej, pseudokodu, ani żadnych poleceń możliwych do wykonania przez maszynę.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania. W szczególności Wnioskodawca:

·      nie wykonuje działalności w zakresie wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy;

·      nie prowadzi działalności w formie spółki;

·      świadczy usługi na rzecz podmiotu niepowiązanego (brak powiązań, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy);

·      stwierdza, że nie zachodzą inne okoliczności wymienione w art. 8 ustawy, które wykluczałyby możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest spełniony.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przy rejestracji działalności gospodarczej za pośrednictwem wniosku CEIDG-1, tj. w dniu 2 kwietnia 2026 r.

Kontrahent zleca usługi z zakresu analiz biznesowych i procesowych, dokumentacji procesowej oraz modelowania procesów biznesowych. Kontrahent jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność w branży (...)– nie jest podmiotem z sektora IT, ani firmą zajmującą się tworzeniem oprogramowania.

Szczegółowy zakres usług wynikający z umowy obejmuje:

·      przeprowadzanie analiz biznesowych i procesowych w obszarach (...).;

·      przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji procesowej (z wyłączeniem doradztwa w zakresie oprogramowania i sprzętu komputerowego);

·      współpracę z kierownictwem Zleceniodawcy (m.in. dyrektorem finansowym, dyrektorem rozwoju, managerami obiektów) w zakresie wiedzy o procesach organizacji (z wyłączeniem doradztwa w zakresie oprogramowania i sprzętu komputerowego);

·      analizowanie potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych;

·      zbieranie wymagań i przekładanie wymagań biznesowych na wymagania funkcjonalne wobec narzędzi biznesowych.

Umowa zawiera sformułowanie o „doradzaniu rozwiązań informatycznych mogących realizować wymagania biznesowe”. Wnioskodawca podkreśla, że w praktyce czynność ta nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Kontrahent jest firmą z (...), nietworzącą oprogramowania, a wszelkie decyzje o wyborze narzędzi podejmuje samodzielnie. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do opisania wymagań funkcjonalnych – co dane narzędzie ma umożliwiać z perspektywy procesów biznesowych – bez wskazywania konkretnych produktów, dostawców, ani rozwiązań technologicznych. Czynność ta jest wyłączona z zakresu doradztwa w zakresie oprogramowania i sprzętu komputerowego zgodnie z treścią umowy. Doradztwo informatyczne nie jest i nie będzie przedmiotem świadczonych usług.

Kontrahent nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem nie zachodzą żadne powiązania kapitałowe, osobowe ani rodzinne, o których mowa w ww. przepisie.

Kontrahent prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka z o.o.).

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem, ani członkiem zarządu Kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi objęte wnioskiem. Wnioskodawcy nie łączą z Kontrahentem żadne powiązania właścicielskie, ani zarządcze.

Pytanie

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym usługi, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, opisane usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie:

1.  Świadczone usługi analityczno-biznesowe, modelowanie procesów oraz przekładanie wymagań biznesowych na techniczne nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani pkt 6-8 ustawy, co oznacza, że podlegają stawce rezydualnej 8,5% dla działalności usługowej.

2.  Usługi te nie stanowią usług doradztwa w zakresie zarządzania (stawka 15%), gdyż polegają na operacyjnym wsparciu procesów, ich opisie i modelowaniu, a nie na wydawaniu zaleceń strategicznych.

3.  Usługi te nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie informatyki (stawka 12%), ponieważ ich istotą jest analiza procesów biznesowych.

Systemy IT są traktowane wyłącznie jako narzędzia wspomagające te procesy, a Wnioskodawca nie zajmuje się programowaniem, ani projektowaniem architektury systemów informatycznych. Z uwagi na powyższe, właściwą stawką ryczałtu dla przychodów z tych usług jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)  (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów

·      15% przychodów ze świadczenia obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30);

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza świadczyć usługi na rzecz podmiotu działającego w (...), obejmujące w szczególności:

-     analizy biznesowo-systemowe - formułowanie zadań biznesowych w celu realizacji celów klienta i analizowanie problemów z perspektywy rozwoju biznesu;

-     dokumentację procesową - tworzenie i aktualizacja modeli oraz opisów rzeczywistości biznesowej organizacji (analizy, modele słowne);

-     założenia do testów - przygotowywanie wytycznych do sprawdzania, czy wdrożone rozwiązania realizują potrzeby biznesowe (testy akceptacyjne);

-     modelowanie procesów - usystematyzowane przedstawianie procesów (opisy/obrazy); rozwiązania informatyczne są traktowane wyłącznie jako narzędzia wspierające te procesy, a nie cel sam w sobie;

-     przekładanie wymagań - tłumaczenie potrzeb interesariuszy na wymagania techniczne zrozumiałe dla realizatorów projektu.

Dla świadczonych usług jako właściwe wskazał Pan grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.