0115-KDST2-2.4011.281.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych opisanej działalności oraz stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił Pan pismem z 5 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od dnia 1 września 2024 r.

Wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca wykonuje aktualnie czynności, które są sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego (obejmujące m.in. pozyskiwanie i kwalifikację kontrahentów, inicjowanie i podtrzymywanie relacji handlowych, przedstawianie oferty Zleceniodawcy, organizację procesu ofertowego i pośredniczenie w zawieraniu umów).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest zdarzenie przyszłe polegające na tym, że Wnioskodawca zamierza – na rzecz obecnego kontrahenta oraz ewentualnie także innych kontrahentów – świadczyć usługi, które zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w grupowaniach:

·      PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W ramach opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza świadczyć następujące usługi w obszarze realizacji projektów:

a)  przygotowanie planów realizacji projektów, w tym planów działań, budżetów projektowych (w tym kosztorysów) oraz harmonogramów prac projektowych;

b)  priorytetyzacja zadań oraz zarządzanie zakresem projektu, w tym organizowanie działań zapewniających realizację projektu zgodnie z harmonogramem oraz monitorowanie postępu prac i kamieni milowych;

c)  koordynację i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami, w zakresie organizacji współpracy, przepływu informacji oraz terminowej realizacji przypisanych zadań;

d)  monitorowanie i raportowanie statusu projektu na rzecz Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie: zakresu prac, harmonogramu, ryzyk projektowych, jakości realizacji oraz wykorzystania budżetu;

e)  monitorowanie płatności i rozliczeń projektowych w zakresie organizacyjno-kontrolnym, tj. bieżące śledzenie zgodności rozliczeń z harmonogramem i budżetem projektu oraz sygnalizowanie odchyleń Zleceniodawcy;

f)   bieżące monitorowanie postępów prac projektowych, w tym identyfikacja opóźnień, ryzyk realizacyjnych oraz raportowanie ich wpływu na harmonogram i budżet projektu;

g)  prowadzenie dokumentacji projektowej, w tym przygotowywanie, aktualizowanie, porządkowanie i archiwizowanie dokumentów związanych z realizacją projektu zgodnie z przyjętymi standardami;

h)  organizację i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem Zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi oraz podwykonawcami, w tym przygotowywanie ustaleń i podsumowań dotyczących realizacji projektu;

i)    monitorowanie oraz organizację zasobów niezbędnych do prawidłowej realizacji projektów, w tym dbanie o dostępność narzędzi, materiałów oraz innych środków koniecznych do wykonania zadań projektowych;

j)    przygotowywanie w imieniu Zleceniodawcy dokumentów rozliczeniowych związanych z realizacją projektów, w szczególności na potrzeby rozliczeń z klientami, podwykonawcami i pracownikami, w zakresie dokumentacji projektowej i administracyjnej związanej z przebiegiem projektu;

k)  kontrolę realizacji wydatków projektowych względem założeń budżetowych oraz przygotowywanie zestawień porównawczych (budżet planowany vs. wykonanie) na potrzeby monitorowania efektywności realizacji projektu.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za świadczone usługi. Opisane powyżej czynności Wnioskodawca będzie wykonywał w zakresie i wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania Zleceniodawcy (X sp. z o.o.) oraz ewentualnie innych kontrahentów. Wnioskodawca nie posiada udziałów w X sp. z o.o., na rzecz której świadczy usługi obecnie (pośrednictwo komercyjne) i zamierza świadczyć (usługi wskazane jako zdarzenie przyszłe). Wnioskodawca nie jest również członkiem zarządu tej spółki. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, klasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.1 i PKWiU 70.22.3.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie dotyczy świadczenia usług:

·      związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·      związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·      związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·      związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·      związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

·      związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

·      objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

·      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

·      w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

·      związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:

a)  Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

b)  nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

c)  nie prowadzi apteki,

d)  nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

e)  nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

f)   nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Do Wnioskodawcy nie ma zastosowania także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ustawy o ryczałcie. Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów przekraczających limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie (2 000 000 euro). Usługi objęte niniejszym wnioskiem nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie odpowiadają i nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy albo spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie wyodrębnić przychody z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu – w przypadku wystąpienia takiej sytuacji.

Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał samodzielnie, bez podporządkowania kierownictwu zamawiającego usługi. Wnioskodawca, świadcząc usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz ponosi wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat świadczonych usług.

Wnioskodawca nie będzie pełnił funkcji kierownika budowy ani kierownika robót (w tym w rozumieniu przepisów prawa budowlanego) i nie będzie wykonywał czynności zastrzeżonych dla tych funkcji. Wnioskodawca zamierza wykonywać wyłącznie czynności organizacyjno-operacyjne w ramach koordynacji realizacji robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy jako wykonawcy/ podwykonawcy.

Wnioskodawca nie jest inżynierem ani architektem i nie posiada uprawnień projektowych ani budowlanych. Wykształcenie i uprawnienia tego rodzaju nie są wymagane do świadczenia usług, które Wnioskodawca zamierza wykonywać, ponieważ zakres tych usług ma charakter organizacyjno‑operacyjny i koordynacyjny oraz dotyczy koordynacji wykonawstwa robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy, a nie projektowania (opracowywania dokumentacji projektowej budowlanej/ branżowej).

Czynności „koordynowania” oraz „nadzoru”, o których mowa we wniosku, obejmują monitorowanie przebiegu realizacji robót instalacyjnych wykonywanych przez zespoły/podwykonawców Zleceniodawcy, w szczególności pod kątem postępu prac względem harmonogramu, kompletności wykonania zakresu, terminowości, zgodności z uzgodnionymi etapami oraz przygotowania do odbiorów i rozliczeń.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że „nadzór” w powyższym znaczeniu nie będzie stanowił nadzoru technicznego ani nadzoru budowlanego w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (Wnioskodawca nie będzie pełnił funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego). Wnioskodawca nie będzie opracowywał dokumentacji projektowej oraz nie będzie dokonywał formalnych odbiorów jako osoba posiadająca stosowne uprawnienia. Rola Wnioskodawcy polega na koordynacji wykonawstwa po stronie Zleceniodawcy oraz przekazywaniu informacji o postępie prac i ryzykach osobom decyzyjnym po stronie Zleceniodawcy.

Uzupełnienie

Usługi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, będą dotyczyć projektów realizowanych przez Zleceniodawcę jako wykonawcę albo podwykonawcę w zakresie robót instalacyjnych / techniczno-montażowych wykonywanych na rzecz klientów Zleceniodawcy.

Przedmiotem tych projektów będzie organizacyjna koordynacja realizacji ustalonego zakresu prac po stronie Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie bieżącego monitorowania harmonogramu, przepływu informacji, dokumentacji związanej z przebiegiem projektu, zestawień organizacyjno-rozliczeniowych, statusów realizacji oraz komunikacji pomiędzy Zleceniodawcą, jego klientami, podwykonawcami i osobami zaangażowanymi w realizację danego zlecenia.

Wnioskodawca nie będzie jednak przejmował odpowiedzialności za realizację projektu budowlanego w imieniu inwestora lub klienta, nie będzie zabezpieczał środków finansowych dla inwestycji, nie będzie organizował procesu przetargowego jako podmiot zarządzający inwestycją, nie będzie sprawował nadzoru inwestorskiego, nie będzie pełnił funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego oraz nie będzie wykonywał czynności zastrzeżonych dla osób posiadających uprawnienia budowlane.

Rola Wnioskodawcy będzie miała charakter organizacyjno-operacyjny, administracyjny i koordynacyjny po stronie Zleceniodawcy jako wykonawcy/podwykonawcy. Wnioskodawca będzie wspierał Zleceniodawcę w organizacji przebiegu realizacji zleceń, natomiast nie będzie odpowiadał za techniczną, projektową ani budowlaną stronę inwestycji.

Opisane we wniosku czynności mogą dotyczyć wszystkich projektów, przy których Wnioskodawca będzie pracował, przy czym ich faktyczny zakres będzie zależał od etapu danego projektu oraz bieżącego zapotrzebowania Zleceniodawcy.

Nie jest tak, że poszczególne czynności są przypisane wyłącznie do jednego konkretnego projektu. W praktyce Wnioskodawca może wykonywać analogiczny katalog czynności przy różnych projektach realizowanych przez Zleceniodawcę, jeżeli dany projekt będzie wymagał takiego wsparcia organizacyjno-koordynacyjnego.

Zakres czynności Wnioskodawcy będzie powtarzalny co do rodzaju usług, natomiast każdorazowo będzie dostosowany do aktualnego etapu projektu i potrzeb Zleceniodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które zamierza świadczyć, mieszczą się w grupowaniach:

·      PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem świadczonych przez niego usług nie będą usługi zarządzania przedsiębiorstwem, usługi doradztwa związanego z zarządzaniem ani usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności za realizację przedsięwzięcia budowlanego w imieniu klienta.

Wnioskodawca nie będzie również świadczył usług właściwych dla inżynierów lub architektów, nie będzie wykonywał czynności wymagających uprawnień budowlanych, nie będzie kierował budową ani robotami budowlanymi, nie będzie sprawował nadzoru inwestorskiego i nie będzie wykonywał czynności projektowych.

Wnioskodawca nie klasyfikuje opisanych usług do PKWiU 71.12.20.0, ponieważ nie będzie świadczył usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej w znaczeniu właściwym dla tego grupowania. W szczególności Wnioskodawca nie będzie przejmował odpowiedzialności za zrealizowanie projektu budowlanego w imieniu klienta, nie będzie zabezpieczał środków finansowych i projektu, nie będzie organizował przetargu, nie będzie sprawował funkcji kierowania inwestycją ani nadzoru inwestorskiego oraz nie będzie działał jako inżynier lub architekt.

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności pomocnicze, organizacyjno-operacyjne, administracyjne i koordynacyjne po stronie Zleceniodawcy, bez podejmowania strategicznych decyzji zarządczych, bez zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy oraz bez świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Wnioskodawca nie będzie zarządzał ani kierował inżynieryjną lub techniczną stroną realizacji inwestycji.

Wnioskodawca nie będzie podejmował decyzji technicznych dotyczących sposobu wykonania robót, doboru technologii, rozwiązań technicznych, materiałów w znaczeniu projektowym lub wykonawczym, ani nie będzie zatwierdzał technicznej prawidłowości wykonanych prac.

Czynności Wnioskodawcy będą ograniczały się do organizacyjnej koordynacji przebiegu prac po stronie Zleceniodawcy, monitorowania terminowości, kompletności realizacji ustalonego zakresu, przepływu informacji, statusów, dokumentów administracyjnych oraz przygotowywania zestawień i raportów dla Zleceniodawcy.

Czynności Wnioskodawcy nie będą miały charakteru technicznego w rozumieniu projektowania, opracowywania dokumentacji technicznej, wykonywania obliczeń technicznych, sporządzania ekspertyz technicznych, nadzoru technicznego, kontroli technicznej jakości wykonania prac ani decydowania o rozwiązaniach technologicznych.

Jeżeli w ramach realizacji projektu pojawią się kwestie techniczne, będą one rozstrzygane przez osoby posiadające odpowiednią wiedzę, doświadczenie lub uprawnienia po stronie Zleceniodawcy, jego klienta, podwykonawców albo innych uczestników procesu. Rola Wnioskodawcy w realizacji projektu będzie ograniczona do czynności wskazanych we wniosku. Wnioskodawca nie jest inżynierem i nie będzie realizował czynności typowych dla inżyniera lub architekta.

Wnioskodawca nie będzie projektował, nie będzie przygotowywał dokumentacji technicznej, nie będzie tworzył ekspertyz technicznych i nie będzie decydował o wyborze rozwiązań technologicznych.

Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych, projektowych, architektonicznych ani inżynierskich i nie będzie wykonywał czynności, które wymagałyby takich uprawnień.

Dokumentacja przygotowywana przez Wnioskodawcę będzie miała charakter administracyjny, organizacyjny, rozliczeniowy lub koordynacyjny, np. zestawienia, harmonogramy, podsumowania spotkań, raporty statusowe, zestawienia rozliczeniowe, wykazy zadań, zestawienia porównawcze budżetu planowanego i wykonania, dokumentacja związana z obiegiem informacji oraz administracyjnym przebiegiem projektu. Nie będzie to dokumentacja techniczna, projektowa, budowlana ani branżowa.

Pytanie

Czy w odniesieniu do świadczenia usług opisanych we wniosku jako zdarzenie przyszłe Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do usług, które zamierza świadczyć na rzecz obecnego kontrahenta oraz ewentualnie innych kontrahentów, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę w grupowaniach PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0, będzie uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie:

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi które zamierza świadczyć są objęte kodem PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wyżej wymienione usługi zdaniem Wnioskodawcy, można opodatkować ryczałtem stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W ocenie Wnioskodawcy, nie występują okoliczności wykluczające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności polegającej na zarządzaniu projektami zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i może stosować stawkę 8,5%, w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki i będzie uprawniony do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% w ramach prowadzonej działalności pod kodem PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.20.0. Co istotne kod PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 74.90.19.0 nie są przypisane do żadnej stawki ryczałtu, natomiast jest to działalność usługowa, dlatego Wnioskodawca uważa, że właściwa stawka to 8,5%.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach, przykładowo:

·      Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2024 r. nr: 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS: „Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, stwierdzam, że jest Pani uprawniona do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia usług polegających na kierowaniu (zarządzaniu) projektem budowlanym, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

·      Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.265.2025.2.PSZ: „Reasumując, przychody, które będzie Pan osiągać w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych we wniosku, które będą mieścić się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” będzie Pan mógł opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

·      Interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.941.2024.1.AC.

Konkludując, mając na uwadze zarówno przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych osób fizycznych oraz wydawane interpretacje indywidualne Wnioskodawca uważa, że w przypadku świadczonych usług właściwa stawka ryczałtu wynosi 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi które zamierza świadczyć, mieszczą się w grupowaniach:

·      PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W konsekwencji Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych we wniosku będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca podtrzymuje również, że nie świadczy i nie będzie świadczył usług doradztwa związanego z zarządzaniem, usług zarządzania przedsiębiorstwem, usług wykonywanych na podstawie kontraktu menedżerskiego, usług kierowania przedsięwzięciami budowlanymi, usług inżynierskich, usług architektonicznych, usług projektowych, ani usług nadzoru technicznego lub budowlanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że planuje Pan świadczyć usługi w obszarze realizacji projektów realizowanych przez Zleceniodawcę jako wykonawcę albo podwykonawcę w zakresie robót instalacyjnych/techniczno-montażowych obejmujące:

l)    przygotowanie planów realizacji projektów, w tym planów działań, budżetów projektowych (w tym kosztorysów) oraz harmonogramów prac projektowych;

m)priorytetyzację zadań oraz zarządzanie zakresem projektu, w tym organizowanie działań zapewniających realizację projektu zgodnie z harmonogramem oraz monitorowanie postępu prac i kamieni milowych;

n)  koordynację i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami, w zakresie organizacji współpracy, przepływu informacji oraz terminowej realizacji przypisanych zadań;

o)  monitorowanie i raportowanie statusu projektu na rzecz Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie: zakresu prac, harmonogramu, ryzyk projektowych, jakości realizacji oraz wykorzystania budżetu;

p)  monitorowanie płatności i rozliczeń projektowych w zakresie organizacyjno-kontrolnym, tj. bieżące śledzenie zgodności rozliczeń z harmonogramem i budżetem projektu oraz sygnalizowanie odchyleń Zleceniodawcy;

q)  bieżące monitorowanie postępów prac projektowych, w tym identyfikacja opóźnień, ryzyk realizacyjnych oraz raportowanie ich wpływu na harmonogram i budżet projektu;

r)   prowadzenie dokumentacji projektowej, w tym przygotowywanie, aktualizowanie, porządkowanie i archiwizowanie dokumentów związanych z realizacją projektu zgodnie z przyjętymi standardami;

s)  organizację i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem Zleceniodawcy, firmami zewnętrznymi oraz podwykonawcami, w tym przygotowywanie ustaleń i podsumowań dotyczących realizacji projektu;

t)   monitorowanie oraz organizację zasobów niezbędnych do prawidłowej realizacji projektów, w tym dbanie o dostępność narzędzi, materiałów oraz innych środków koniecznych do wykonania zadań projektowych;

u)  przygotowywanie w imieniu Zleceniodawcy dokumentów rozliczeniowych związanych z realizacją projektów, w szczególności na potrzeby rozliczeń z klientami, podwykonawcami i pracownikami, w zakresie dokumentacji projektowej i administracyjnej związanej z przebiegiem projektu;

v)  kontrolę realizacji wydatków projektowych względem założeń budżetowych oraz przygotowywanie zestawień porównawczych (budżet planowany vs. wykonanie) na potrzeby monitorowania efektywności realizacji projektu.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazał Pan, że nie będzie zarządzał ani kierował inżynieryjną lub techniczną stroną realizacji inwestycji, nie będzie podejmował decyzji technicznych dotyczących sposobu wykonania robót, doboru technologii, rozwiązań technicznych, materiałów w znaczeniu projektowym lub wykonawczym, ani nie będzie zatwierdzał technicznej prawidłowości wykonanych prac. Pana czynności będą ograniczały się do organizacyjnej koordynacji przebiegu prac po stronie Zleceniodawcy, monitorowania terminowości, kompletności realizacji ustalonego zakresu, przepływu informacji, statusów, dokumentów administracyjnych oraz przygotowywania zestawień i raportów dla Zleceniodawcy. Czynności te nie będą miały charakteru technicznego w rozumieniu projektowania, opracowywania dokumentacji technicznej, wykonywania obliczeń technicznych, sporządzania ekspertyz technicznych, nadzoru technicznego, kontroli technicznej jakości wykonania prac ani decydowania o rozwiązaniach technologicznych. Nie będzie Pan projektował, nie będzie przygotowywał dokumentacji technicznej, nie będzie tworzył ekspertyz technicznych i nie będzie decydował o wyborze rozwiązań technologicznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 i/lub 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.