0115-KDST2-2.4011.243.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w dniu 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną (lekarzem), który od dnia 3 grudnia 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych (w tym także wykonywania badań USG), sklasyfikowaną według kodu PKD 86.21.Z - praktyka lekarska ogólna. Działalność gospodarcza w 2026 r. opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowo Wnioskodawca pozostaje zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony od 30 maja 2022 r. do 22 kwietnia 2026 r. na stanowisku lekarza rezydenta.

W ramach umowy o pracę realizuje szkolenie specjalizacyjnie w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. W ramach tego szkolenia Wnioskodawca zobowiązany jest do uczestnictwa w kursach, odbywania staży, których celem jest nabycie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, jak i podniesienie kwalifikacji zawodowych.

W ramach wykonywanych obowiązków jako lekarz rezydent Wnioskodawca wykonuje świadczenia pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Czynności te obejmują w szczególności interpretację i sporządzanie opisów badań ultrasonograficznych, rentgenowskich, rezonansu magnetycznego i tomografii komputerowej. Wnioskodawca pełni również funkcję asysty przy zabiegach z zakresu radiologii zabiegowej. Wykonywana praca ma charakter szkoleniowy.

Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego oraz uzyskaniu pozytywnego wyniku Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego Wnioskodawca otrzyma tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Po uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z dotychczasowym pracodawcą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach planowanej współpracy Wnioskodawca będzie:

-       samodzielnie opisywać badania USG, RTG, rezonansu magnetycznego oraz tomografii komputerowej (zarówno ambulatoryjne, jak i szpitalne);

-       wykonywać drobne zabiegi z zakresu radiologii;

-       samodzielnie nadzorować pracę pracowni tomografii komputerowej;

-       uczestniczyć w kształceniu specjalizacyjnym lekarzy rezydentów, w tym sprawować nadzór nad ich pracą podczas dyżurów;

-       ponosić pełną odpowiedzialność za wykonywane świadczenia.

Uzupełnienie wniosku

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania pozostałe, nie objęte pytaniem, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złożył do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z tej działalności, prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Obecnie wszystkie czynności, które wykonuje podatnik w ramach umowy o pracę mają charakter uczestniczenia w szkoleniu specjalizacyjnym - są praktyką, nauką - nie są prowadzone samodzielnie a pod nadzorem lekarzy specjalistów. Po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty ww. czynności będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej bez nadzoru, całkowicie samodzielnie z ponoszeniem pełnej odpowiedzialności za ich wykonanie. Dodatkowo obecnie (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego na umowie o pracę) niektóre z badań nie mogą być samodzielnie opisane przez podatnika. Do opisu części badań uprawniony jest tylko lekarz specjalista. Po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty podatnik będzie wykonywał te czynności samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty podatnik (w ramach działalności gospodarczej) będzie:

a)  samodzielnie nadzorować pracę pracowni tomografii komputerowej (obecnie podatnik nie wykonuje tych czynności);

b)  uczestniczyć w kształceniu specjalizacyjnym lekarzy rezydentów, w tym sprawować nadzór nad ich pracą podczas dyżurów (obecnie podatnik nie wykonuje tych czynności)

Pani pytanie

Czy podejmując współpracę z byłym pracodawcą jako lekarz specjalista, Wnioskodawca może w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkować przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmując współpracę z byłym pracodawcą jako lekarz specjalista może w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkować przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Według art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody opodatkowane są według stawki właściwej dla rodzaju wykonywanych czynności, określonej na podstawie odpowiedniego grupowania PKWiU.

Aby skorzystać z opodatkowania przychodów w formie ryczałtu należy spełniać określone przesłanki. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie przysługuje podatnikom, których przychody w poprzedzającym roku podatkowym przekroczyły kwotę 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełnia tą przesłankę. Przychody z wykonywanych usług nie przekroczyły kwoty 2 000 0000 euro w poprzedzającym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 niniejszej ustawy, Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie osiąga przychodu z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych czy także z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza także wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Ograniczenie określone w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy również nie ma zastosowania w przypadku Wnioskodawcy.

Jednocześnie, stosownie do art. 8 ust. 2 niniejszej ustawy, podatnik traci prawo do opodatkowania przychodów ryczałtem, jeżeli uzyska przychody z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy w tym samym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lipca 2010 r. o sygn. akt II FSK 516/09, Sąd stwierdził, że: wobec braku definicji legalnej zwrotu „odpowiadających czynnościom: należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że: „odpowiadający” jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika „odpowiadać”. „Odpowiadać” w języku polskim oznacza m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550).

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 września 2018 r. o sygnaturze II FSK 2416/16 wskazał, iż zawarty w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot, „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zostało to również potwierdzone w wielu interpretacjach indywidulanych wydanych przez Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 października 2024 r., 0115-KDST2-1.4011.436.2024.2.AW, która wskazuje, iż „odpowiadający czynnościom” należy interpretować ściśle - jako czynności tożsame. O pozbawieniu podatnika prawa do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych można mówić wyłącznie wtedy, gdy zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę pokrywa się w pełni z usługami świadczonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślone jest to, iż porównanie obu zakresów t.j. usług świadczonych w ramach umowy o pracę oraz usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powinno wykazać całkowitą, a nie jedynie częściową zbieżność. Nawet jeśli pewne świadczone usług są podobne to nie stanowi to jeszcze podstawy do odmowy prawa do opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazuje, iż usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent, a zatem nie wystąpi przesłanka wyłączająca możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie istotnie różny od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent. Zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2026 r. poz. 37) lekarz rezydent odbywa szkolenie specjalizacyjne w ramach stosunku pracy nawiązanego z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony odpowiadający okresowi programu specjalizacji. Stosunek pracy ma charakter szkoleniowy i służy uzyskaniu kwalifikacji zawodowych lekarza specjalisty.

Lekarz rezydent wykonuje czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, nie ponosi pełnej odpowiedzialności, a tym samym nie posiada uprawnień do nadzorowania pracowni diagnostycznej. Natomiast lekarz specjalista działa samodzielnie, ponosi odpowiedzialność za świadczone usługi, wykonuje swoje usługi w oparciu o własne kompetencję jak i dokonuje samodzielnej oceny danej sytuacji, a z tym wiąże się to, iż sam odpowiada za podejmowane decyzje. Lekarz rezydent znajduje się na etapie kształcenia, zdobywa doświadczenie zawodowe. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.407.2025.2.KD wskazano, iż zakres obowiązków lekarza rezydenta, a lekarza specjalisty różni się przede wszystkim poziomem samodzielności, odpowiedzialności, charakterem wykonywanych czynności, a także zakresem dodatkowych zadań.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych, które wskazują, iż obowiązki wykonywane w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent nie są tożsame z pracą lekarza specjalisty m.in. w:

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2026 r., 0112- KDIL2-2.4011.953.2025.1.AG;

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r., 0112- KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP;

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 stycznia 2025 r., 0112- KDIL2-2.4011.5.2025.1.MC;

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2024 r., 0112- KDIL2-2.4011.790.2024.2.MC;

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2024 r., 0113- KDIPT2-1.4011.720.2024.2.DJD;

-       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 października 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.650.2024.1. IM.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, a także powołane przepisy i orzecznictwo, należy uznać, iż Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca złożył odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy przychodu w wysokości 2 000 000 euro. Dodatkowo, po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego oraz uzyskaniu pozytywnego wyniku z państwowego egzaminu specjalizacyjnego w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej wyraża chęć kontynuowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracy z podmiotem, u którego aktualnie jest zatrudniony na stanowisku lekarza rezydenta. Jednakże, świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na rzecz tego podmiotu nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę zawartej do dnia 22 kwietnia 2026 r. W związku z tym nie wyłączy to możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wskazała Pani, że od 3 grudnia 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych. Działalność gospodarcza w 2026 r. opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowo pozostaje Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony od 30 maja 2022 r. do 22 kwietnia 2026 r. na stanowisku lekarza rezydenta.

W ramach umowy o pracę realizuje szkolenie specjalizacyjnie w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. W ramach tego szkolenia zobowiązana jest Pani do uczestnictwa w kursach, odbywania staży, których celem jest nabycie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, jak i podniesienie kwalifikacji zawodowych. Wszystkie czynności, które wykonuje Pani w ramach umowy o pracę mają charakter uczestniczenia w szkoleniu specjalizacyjnym - są praktyką, nauką - nie są prowadzone samodzielnie, a pod nadzorem lekarzy specjalistów. Po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty ww. czynności będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej bez nadzoru, całkowicie samodzielnie z ponoszeniem pełnej odpowiedzialności za ich wykonanie. Po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty będzie Pani wykonywała czynności samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo po uzyskaniu dyplomu lekarza specjalisty (w ramach działalności gospodarczej) będzie Pani:

a)  samodzielnie nadzorować pracę pracowni tomografii komputerowej (obecnie nie wykonuje tych czynności);

b)  uczestniczyć w kształceniu specjalizacyjnym lekarzy rezydentów, w tym sprawować nadzór nad ich pracą podczas dyżurów (obecnie nie wykonuje tych czynności).

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla tego podmiotu nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić również należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.