0115-KDST2-2.4011.223.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 17 kwietnia, 14 maja i 26 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 12 października 2016 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: X (NIP: (...)), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca od roku 2024 rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracował/współpracuje z dwoma kontrahentami. Od sierpnia 2024 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Y z siedzibą w (...) (nr KRS: (...)) na podstawie umów o stałą współpracę w zakresie usług informatycznych zawartych odpowiednio w dniu 5 sierpnia 2024 r. i w dniu 1 grudnia 2025 r. Do umów każdorazowo strony zawierały/zawierają zamówienia określające szczegółowy zakres usług, projekt i klienta, na rzecz którego usługi mają być świadczone w ramach projektu. Pierwsze zamówienie obowiązywało od 1 października 2024 r., a kolejne zamówienie (do umowy z dnia 1 grudnia 2025 r.) obowiązywało od 1 grudnia 2025 r. i dotyczyło tego samego projektu. Oba zamówienia dotyczyły/dotyczą usług programistycznych. Na podstawie przedmiotowych umów Wnioskodawca zobowiązał się wobec ww. spółki do świadczenia usług informatycznych definiowanych przez spółkę w osobnych zamówieniach. Zamówienia określają szczegółowy przedmiot, zakres i harmonogram usług, warunki ich realizacji oraz zasady rozliczania wynagrodzenia Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz tej spółki w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową zarówno względem ww. spółki, jak również względem kontrahentów spółki, w interesie i na rzecz których zobowiązanie wykonuje. Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym jednak każdy odpowiada za powierzone mu zadania. Zadania są rozdzielane przez Product Ownera albo pobierane z tzw. backlogu (uporządkowana lista zadań, funkcjonalności do zrealizowania). W ramach tej współpracy, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania do (...). Polega to głównie na (...). W ramach prac nad projektem, Wnioskodawca stworzył funkcjonalności takie jak:

a) (...).

Wnioskodawca tworzy system do (...). Oprogramowanie ma charakter oryginalny i innowacyjny, albowiem wprowadza nowe procesy usprawniające (...), wyróżniające się na tle istniejących praktyk w branży. Tworząc system Wnioskodawca korzysta z narzędzi i technologii takich jak: (...). Wnioskodawca stosuje wiele technologii eksperymentalnych, np. (...).

Zgodnie z postanowieniami umów łączących strony, Wnioskodawca nieodwołalnie przenosi na spółkę (sprzedaje) w ramach wynagrodzenia za usługi, w ramach których powstał utwór, autorskie prawa majątkowe do tego utworu, co następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowach. Wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca przenosi również na spółkę prawo do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Przejście na spółkę autorskich praw majątkowych do utworu następuje z chwilą zakończenia usług, w ramach których powstał, z chwilą odbioru danych prac przez spółkę lub klienta lub przekazania nośnika z utworem spółce lub klientowi, w zależności od tego, która chwila nastąpi wcześniej. Wnioskodawca przekazuje spółce miesięczne potwierdzenie realizacji usług. Zgodnie z zamówieniami zawieranymi przez Wnioskodawcę i spółkę do łączących je umów wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich odpowiada w 90% wynagrodzeniu obliczonemu na podstawie czasu tworzenia utworu. W konsekwencji, Wnioskodawca od początku współpracy ze spółką skutecznie przenosi (sprzedaje) na rzecz spółki autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego utworów i uzyskuje z tego tytułu kwalifikowane dochody. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez spółkę. Wnioskodawca wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe były i są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

Od sierpnia 2025 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Z oddział w Polsce z siedzibą w (...) (KRS: (...)), na podstawie umowy o współpracy z dnia 11 sierpnia 2025 r. Usługi są świadczone od 1 września 2025 r. Na mocy przedmiotowej umowy, Wnioskodawca przyjmuje do wykonania usługi IT:

–    dostarczanie programistycznych i aplikacyjnych rozwiązań IT w wymaganych terminach,

–    wzajemne testowanie aplikacji opracowanych przez innych programistów w zespole,

–    raportowanie/eskalacja problemów do kierownictwa zleceniodawcy,

–    dokumentacja opracowanych skryptów, aplikacji, rozwiązań programistycznych,

–    rozwój i utrzymanie aplikacji i systemów IT w oparciu o specyfikacje, wytyczne, ramy i najlepsze praktyki,

–    dostarczanie danych wejściowych do specyfikacji rozwiązania/inżynierii wymagań, jeśli jest to wymagane,

–    podejmowanie inicjatywy w celu ciągłego dokształcania się i wydawania zaleceń dotyczących ulepszeń,

–    pełnienie roli specjalisty/eksperta w danej dziedzinie,

–    zarządzanie i aktualizowanie zadań przy użyciu wewnętrznego systemu zgłoszeń ((...) itp.),

–    rejestracja czasu poświęconego na dane rozwiązania przy użyciu wewnętrznych systemów ((...) itp.),

–    tworzenie treści dla dokumentów zakresu wymaganych prac/analizy wpływu rozwiązań na systemy i inne aplikacje,

–    uczestnictwo w spotkaniach z zespołem zleceniodawcy,

–    współpraca z kierownikami projektów i stakeholderami z grupy Z,

–    uczestniczenie w rozmowach z klientami zleceniodawcy zgodnie z wymaganiami (język angielski),

–    wspieranie zarządzania usługami w celu zapewnienia działania rozwiązania w wyznaczonym środowisku w ramach uzgodnionych poziomów usług.

Przy wykonywaniu usług, Wnioskodawca nie podlega kierownictwu spółki. Wnioskodawca jest niezależnym wykonawcą, podejmuje we własnym zakresie decyzje o środkach podejmowanych w celu wykonania usług. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu szkód powstałych po stronie spółki lub osób trzecich w związku z wykonywaniem umowy. Wnioskodawca wykonuje usługi w dowolnym miejscu według własnego wyboru mając na uwadze warunki niezbędne do prawidłowego wykonania usługi.

Wnioskodawca również w ramach tej współpracy jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania. Zadania są rozdzielane w systemie do zarządzania projektami ((...)). Za rozdział zadań odpowiada Product Owner albo bierze się je samodzielnie z backlogu. Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem w ramach (...) - jest to (...). Celem oprogramowania jest:

–    (...).

Aplikacje wspierające (...): do (...). Przykłady:

–    (...).

Wnioskodawca zajmuje się głównie tworzeniem dodatkowych aplikacji wspierających, takich jak opisane powyżej. Rozwiązania te maksymalizują automatyzację, tak aby potrzeba interakcji użytkownika była jak najmniejsza, jednocześnie zachowując płynność i bezpieczeństwo procesów. Opracowywane narzędzia i procesy są nowe lub znacząco ulepszone w stosunku do istniejących systemów, co stanowi innowację w (...). Do tworzenia tych rozwiązań Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak: (...). Wnioskodawca używa technologii standardowych ((...)), ale dzięki wysokiej elastyczności, konfigurowalności i optymalizacji procesów system pozwala obsługiwać różnorodne wymagania klientów w sposób trudno spotykany w istniejących rozwiązaniach. Dzięki temu w obu projektach (w ramach współpracy z obiema spółkami) technologie są wykorzystywane w innowacyjny sposób, przekraczając standardową praktykę gospodarczą.

Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia przysługującego mu na podstawie umowy zobowiązany jest przenieść na spółkę autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów. Skutek rozporządzający, tj. przejście autorskich praw majątkowych na spółkę następuje z chwilą przyjęcia poszczególnych utworów przez spółkę. Przyjęcie utworów dokonywane jest przez ich akceptację przez osobę upoważnioną przez spółkę. Wnioskodawca przenosi na spółkę nieograniczoną w czasie i terytorialnie pełnię autorskich praw majątkowych wraz z wyłącznym prawem wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do utworu na wszelkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe za usługi podstawowe i za usługi dodatkowe obliczone według stawki godzinowej. Wnioskodawca na podstawie prowadzonych przez niego ewidencji samodzielnie ustala jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. W konsekwencji, również w tym przypadku Wnioskodawca od początku współpracy ze spółką skutecznie przenosi (sprzedaje) na rzecz spółki autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego utworów i uzyskuje z tego tytułu kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez spółkę. Wnioskodawca wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe były i są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

W trakcie tego projektu Wnioskodawca pogłębił wiedzę z zakresu projektowania wysoko konfigurowalnych, elastycznych systemów, integracji procesów automatycznych z manualnymi oraz tworzenia interfejsów minimalizujących potrzebę interakcji użytkownika przy zachowaniu bezpieczeństwa i płynności procesów. Wnioskodawca doskonali umiejętności projektowania innowacyjnych rozwiązań, które nie są standardowo spotykane w praktyce gospodarczej.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu/oprogramowania na rzecz danej spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/systemu dla tej spółki. Te nowe funkcjonalności były, są i będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi - danej spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowania/systemy są rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby były konkurencyjne, odpowiadały na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniały się od rozwiązań dostępnych na rynku.

Efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez danego klienta/spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. spółkami tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto, w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji - komend adresowanych do komputera. Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył, tworzy i będzie tworzył tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania - a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane danej Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują/będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste. Reasumując, efektem w/w czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze spółkami były/są/będą nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności będzie rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby danej spółki lub jej klientów odbywa się i będzie odbywało się to na podstawie umowy z tą spółką. W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawca nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie posiadał licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej z daną spółką (indywidulanie przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca tworzy rozwiązania, do których zgodnie z każdą umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe. Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktów (umów) zawartych z ww. spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe były/są/będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie przenoszone na daną spółkę odbywają się/będą odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej z tą spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółek kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace, które są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartych ze spółkami umowy, a zakwalifikowane przez niego jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz danej spółki. Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze spółkami i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania.

Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod tą spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma/będzie miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.

W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz spółek. Taki produkt/produkty były/są/będą projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktów (umów) ze spółkami, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były, są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby danej spółki/użytkowników systemu.

Wnioskodawca w celu ich wytworzenia będzie musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał/wytwarza/będzie wytwarzał programy komputerowe dla spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były/są/będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku. Systematyczność prac Wnioskodawcy polega/będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa/będzie działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Wnioskodawca swoje prace wykonuje w sposób systematyczny, uporządkowany i planowy, z wykorzystaniem zarówno posiadanej wiedzy, jak i wiedzy zdobywanej w trakcie realizacji projektów.

Przy tworzeniu nowych zastosowań Wnioskodawca korzysta z:

–    wiedzy technicznej i programistycznej ((...)),

–    dostępnych materiałów i dokumentacji technologicznych, publikacji branżowych, przykładów open-source oraz własnych doświadczeń, selekcja materiałów polega na wyborze źródeł bezpośrednio istotnych dla realizowanego zadania, pod kątem efektywności i możliwości wdrożenia w projekcie.

Prace są planowane z wyprzedzeniem i harmonogramowane w zależności od priorytetów zadań:

–    Wnioskodawca definiuje etapy projektu,

–    Wnioskodawca określa zadania techniczne i funkcjonalne,

–    Wnioskodawca ustala kolejność realizacji i przewidywany czas wykonania,

–    Wnioskodawca monitoruje postęp i w razie potrzeby koryguję harmonogram.

Dzięki takiemu podejściu proces tworzenia oprogramowania jest efektywny, powtarzalny i oparty na systematycznym wykorzystaniu wiedzy, co pozwala realizować innowacyjne i elastyczne rozwiązania dla klientów.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze spółkami nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były, są i będą przenoszone na daną spółkę będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody były, są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (spółkami). Wynikami/wynikiem prac Wnioskodawcy były, są i będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.

Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił na daną spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz danej spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił, m.in. wydatki takie jak:

–    opłaty za dostęp do Internetu - umożliwia pracę zdalną, pobieranie aktualizacji bibliotek, korzystanie z dokumentacji, repozytoriów kodu oraz zdalnych środowisk testowych;

–    wydatki na narzędzia i oprogramowanie programistyczne - w tym licencje na (...), frameworki i biblioteki niezbędne do realizacji projektów,

–    opłaty za (...) - edytor (...).

Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla spółek - fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca jest i będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wykluczy koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus,

Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał związek między:

–    wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką, które zostały i zostaną przez niego uzyskane w latach 2024 - 2025 (od września 2024 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze spółką, również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok 2026 i lata dalsze) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma jego opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla wnioskodawcy.

Uzupełnienie wniosku

Pod pojęciem oprogramowania w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozumie programy komputerowe w postaci kodów źródłowych, algorytmów i interfejsów użytkownika, stanowiących moduły systemów tworzonych dla kontrahentów (odpowiednio system do (...) - tworzony w ramach współpracy ze Spółką Y, jak i system (...) - tworzony w ramach współpracy z Z Oddział w Polsce. Wnioskodawca używa zamiennie pojęć oprogramowania/systemów/aplikacji. Natomiast nowe tworzone przez Wnioskodawcę moduły tych systemów to właśnie rozwiązania/nowe funkcjonalności/moduły/interfejsy użytkownika/rozwinięcia w ramach powierzonych i realizowanych projektów. Tworząc nowe funkcjonalności - programy komputerowe, Wnioskodawca rozwija, ulepsza systemy spółek.

Interfejs użytkownika ma postać warstwy prezentacji aplikacji (frontend), składającej się z komponentów wizualnych (np. formularze, tabele, przyciski, widoki), logiki obsługi zdarzeń użytkownika oraz mechanizmów komunikacji z warstwą backendową. Interfejs użytkownika tworzony jest w oparciu o kod źródłowy przy wykorzystaniu technologii takich jak (...) oraz innych frameworków webowych. W procesie jego tworzenia wykorzystywane są algorytmy oraz struktury danych umożliwiające przetwarzanie danych i interakcję użytkownika z systemem. Wnioskodawca samodzielnie projektuje oraz implementuje interfejs użytkownika, w tym:

–    opracowuje strukturę widoków i komponentów,

–    implementuje logikę działania interfejsu,

–    integruje interfejs z backendem,

–    optymalizuje działanie i użyteczność interfejsu.

Instrukcje komend adresowanych do komputera. Wnioskodawca tworzy instrukcje (kod źródłowy) adresowane do komputera, które są następnie interpretowane lub kompilowane i wykonywane przez system komputerowy. Nie są to instrukcje dla innych programistów, lecz bezpośrednio dla maszyny. Interfejs użytkownika jako część programu komputerowego podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako element programu komputerowego, jednak sam w sobie nie stanowi odrębnego programu komputerowego. Autorskie prawa majątkowe do interfejsu użytkownika, jako części programu komputerowego, są przenoszone na kontrahentów łącznie z prawami do całego oprogramowania/programu komputerowego, zgodnie z postanowieniami zawartych umów.

Interfejs użytkownika może być na etapie projektowym przedstawiany w formie: makiet (wireframe), prototypów, diagramów przepływu użytkownika. Jednak zasadniczym efektem prac Wnioskodawcy jest kod źródłowy implementujący te rozwiązania, stanowiący część programu komputerowego.

Jak zostało wskazane we wniosku oraz w odpowiedziach powyżej, w ramach współpracy ze spółką Y Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania do (...). System ten służy (...). W ramach prac nad projektem Wnioskodawca stworzył następujące funkcjonalności:

a)  (...).

Wnioskodawca tworzy system do (...). Oprogramowanie ma charakter oryginalny i innowacyjny, ponieważ wprowadza nowe procesy usprawniające (...) oraz znacząco różni się od rozwiązań stosowanych dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy i dostępnych na rynku. Ponadto, w ramach współpracy ze Spółką Z oddział w Polsce, Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem w ramach (...).

Celem oprogramowania jest:

–    (...)

W ramach systemu (...) tworzone są również aplikacje wspierające, obsługujące zadania wymagające interakcji człowieka, których nie można w pełni zautomatyzować, w szczególności:

–    (...).

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem takich aplikacji wspierających oraz ich integracją z systemem głównym. Tworzone rozwiązania mają na celu (...). Opracowywane narzędzia i procesy są nowe lub istotnie ulepszone względem istniejących rozwiązań, co stanowi innowację w obszarze (...).

Jak zostało wskazane powyżej oraz we wniosku, Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie do (...) - w ramach współpracy ze Spółką Y - oraz oprogramowanie (...), tworzony w ramach współpracy z Z oddział w Polsce. W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca podejmuje konkretne działania zmierzające do usprawnienia i rozwoju istniejącego oprogramowania, polegające w szczególności na:

–    analizie problemów użytkowników oraz identyfikacji ograniczeń istniejących rozwiązań,

–    opracowywaniu nowych koncepcji funkcjonalnych i technicznych,

–    doborze odpowiednich technologii, narzędzi i metod implementacji,

–    projektowaniu rozwiązań, w tym tworzeniu prototypów i wstępnych wersji funkcjonalności,

–    implementacji nowych modułów oraz rozwijaniu istniejących funkcjonalności,

–    testowaniu i weryfikacji poprawności oraz wydajności opracowanych rozwiązań,

–    optymalizacji działania systemów, w szczególności w zakresie (...),

–    wdrażaniu opracowanych rozwiązań do środowiska produkcyjnego.

Wnioskodawca każdorazowo, realizując powierzone zadanie, przeprowadza proces obejmujący analizę problemu, opracowanie możliwych rozwiązań, dobór technologii i narzędzi, tworzenie i testowanie prototypów oraz wdrożenie finalnego rozwiązania do systemu. Działania te podejmowane są w oparciu o posiadaną wiedzę specjalistyczną, która jest na bieżąco rozwijana i dostosowywana do potrzeb konkretnego projektu. Ich celem jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, zwiększających jego wydajność, użyteczność oraz poziom automatyzacji procesów.

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu z przyjęciem określonego celu do osiągnięcia.

Przemawia za tym: praca w backlogu, realizacja czynności według przyjętych harmonogramów,

- iteracyjne podejście, planowanie sprintów.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem w zakresie programowania oraz tworzenia systemów informatycznych, w szczególności:

- znajomością języków programowania (...),

- znajomością technologii webowych i frameworków (m.in. (...)),

- doświadczeniem w projektowaniu i implementacji systemów przetwarzania danych,

- znajomością zasad projektowania oprogramowania oraz pracy z bazami danych.

Jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca przy tworzeniu oprogramowania w zakresie (...) wykorzystuje technologie i narzędzia takie jak: (...). W ramach realizacji projektu Wnioskodawca stosuje również rozwiązania o charakterze eksperymentalnym, w szczególności (...). Na potrzeby realizacji projektu Wnioskodawca rozwinął wiedzę i umiejętności w zakresie (...). Natomiast przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania służącego do (...) Wnioskodawca wykorzystuje technologie takie jak (...). Choć część stosowanych technologii ma charakter standardowy, sposób ich wykorzystania polega na tworzeniu rozwiązań o wysokim stopniu elastyczności i konfigurowalności, umożliwiających automatyzację złożonych procesów przetwarzania dokumentów oraz integrację z różnymi systemami.

Oryginalność opracowywanych rozwiązań polega na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, w szczególności w zakresie wydajnego przetwarzania dużych zbiorów danych oraz projektowania systemów możliwych do dostosowania do indywidualnych potrzeb użytkowników. Rozwiązania te różnią się od wcześniej stosowanych przez Wnioskodawcę oraz od typowych rozwiązań rynkowych, w szczególności pod względem wydajności, skalowalności i poziomu automatyzacji.

Wnioskodawca planuje wytworzenie i rozwój konkretnych funkcjonalności oprogramowania, odpowiadających na potrzeby użytkowników, w szczególności:

–    nowych modułów systemów (np. zarządzania przeszkodami lub przetwarzania dokumentów),

–    rozwiązań zwiększających automatyzację procesów,

–    funkcjonalności poprawiających wydajność przetwarzania danych oraz ergonomię użytkowania systemu.

Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcia w sposób metodyczny i uporządkowany, poprzez szereg powiązanych ze sobą działań prowadzących do wytworzenia nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania.

Proces ten obejmuje w szczególności:

–    zapoznanie się z problemem użytkownika oraz analizę jego potrzeb i ograniczeń istniejących rozwiązań,

–    szczegółową analizę problemu oraz opracowanie możliwych kierunków rozwiązania,

–    projektowanie wstępnych koncepcji rozwiązania, w tym tworzenie prototypów,

–    analizę potencjalnych skutków wdrożenia proponowanych rozwiązań,

–    dobór odpowiednich technologii, narzędzi oraz metod implementacji,

–    implementację nowych lub rozwijanie istniejących funkcjonalności w postaci kodu źródłowego,

–    wprowadzanie rozwiązań prototypowych lub eksperymentalnych oraz ich iteracyjne udoskonalanie, - testowanie opracowanych rozwiązań oraz weryfikację ich poprawności i wydajności,

–    optymalizację działania systemu,

–    wdrożenie gotowych rozwiązań oraz przekazanie ich kontrahentowi.

Działania te mają charakter iteracyjny - na poszczególnych etapach Wnioskodawca weryfikuje przyjęte założenia i w razie potrzeby wprowadza zmiany w opracowywanym rozwiązaniu. Proces ten, choć powtarzalny w swojej strukturze, każdorazowo prowadzi do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, dostosowanych do konkretnych potrzeb użytkowników.

W przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania utworów, efekty prac Wnioskodawcy będą w każdym przypadku odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, następuje/będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje okresowych zmian o charakterze rutynowym lub utrzymaniowym. Wnioskodawca nie zajmuje się bieżącą konserwacją oprogramowania ani wprowadzaniem powtarzalnych, standardowych zmian. Realizowane prace polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, co ma charakter twórczy i rozwojowy, a nie rutynowy.

Wnioskodawca osiąga oraz zamierza osiągać cele w postaci wytwarzania nowych oraz istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, tj. programów komputerowych rozwijających i ulepszających oprogramowanie opisane we wniosku. Realizacja tych celów następuje i będzie następować w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, z wykorzystaniem własnych zasobów, w szczególności:

–    zasobów ludzkich - poprzez samodzielne wykonywanie prac programistycznych,

–    zasobów rzeczowych - w postaci sprzętu komputerowego oraz oprogramowania niezbędnego do tworzenia i testowania kodu,

–    zasobów finansowych - poprzez finansowanie działalności ze środków własnych.

Działalność ta ma charakter ciągły i jest ukierunkowana na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, odpowiadających na potrzeby kontrahentów.

Wnioskodawca realizuje prace nad tworzeniem i rozwojem oprogramowania w sposób zaplanowany i uporządkowany w czasie, w ramach kolejnych etapów projektowych. Harmonogram prac nie ma charakteru sztywnego i długoterminowego, jednak poszczególne zadania są planowane w ramach bieżących projektów oraz dostosowywane do potrzeb kontrahentów. Prace realizowane są etapowo, zgodnie z przyjętym podejściem projektowym, obejmującym w szczególności:

–    etap analizy wymagań i identyfikacji problemu,

–    etap projektowania rozwiązań,

–    etap implementacji (tworzenia kodu źródłowego),

–    etap testowania i weryfikacji,

–    etap wdrożenia i dalszego rozwoju funkcjonalności.

Przykładowo, prace nad aplikacjami (...) przebiegały w następujących okresach:

·      aplikacja do (...):

–    (...)

·      aplikacja do (...):

–    (...)

Dla Y:

·      System (...):

–    (...)

·      (...):

–    (...);

·      (...):

–    (...)

·      Aplikacja (...):

–    (...)

Prace prowadzone są w krótkich cyklach (iteracjach), co umożliwia bieżące rozwijanie oprogramowania oraz dostosowywanie go do potrzeb użytkowników. Moment wytworzenia poszczególnych funkcjonalności znajduje odzwierciedlenie w systemach kontroli wersji (repozytoria kodu), co umożliwia przypisanie prac do konkretnych okresów rozliczeniowych.

Wnioskodawca jest i będzie odpowiedzialny za samodzielne wytwarzanie nowych funkcjonalności oprogramowania, w szczególności modułów stanowiących odrębne elementy systemów opisanych we wniosku. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania stanowią wyodrębniane części oprogramowania, które rozwijają i ulepszają całe systemy, jednak są efektem jego indywidualnej, twórczej pracy.

Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez niego utworów, tj. nowych funkcjonalności i modułów oprogramowania/systemów, które powstają w wyniku jego pracy twórczej. Przeniesienie tych praw następuje na podstawie umów zawieranych indywidualnie przez Wnioskodawcę z kontrahentami.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę funkcjonalności i moduły stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegające ochronie prawnej. Każdy z takich utworów stanowi wyodrębniany rezultat pracy twórczej Wnioskodawcy, możliwy do identyfikacji oraz przypisania do konkretnego zakresu prac.

W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzi taka sytuacja, gdzie osiąga/będzie osiągał dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do całego systemu wytworzonego przez większy zespół programistów, którego jest członkiem lub współwłaścicielem wytworzonego systemu. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzi sytuacji, gdzie autorskie prawo do programu komputerowego będzie przysługiwało/przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom. Wnioskodawca nie zawiera wspólnych umów z innymi programistami w zakresie przeniesienia praw autorskich. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje wyłącznie na podstawie umów zawartych indywidualnie przez Wnioskodawcę z kontrahentami i dotyczy utworów wytworzonych przez niego samodzielnie.

Poniżej wskazano bezpośredni i funkcjonalny związek ponoszonych wydatków z działalnością polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania:

–    opłaty za dostęp do Internetu - umożliwiają korzystanie z dokumentacji technicznej, repozytoriów kodu, narzędzi programistycznych oraz zdalnych środowisk obliczeniowych i testowych;

–    wydatki na narzędzia i oprogramowanie programistyczne - obejmują licencje na środowiska programistyczne ((...)), frameworki oraz biblioteki niezbędne do tworzenia, testowania i rozwijania oprogramowania;

–    opłaty za narzędzia wspierane sztuczną inteligencją (np. (...)) - wspierają proces tworzenia kodu, analizę oraz optymalizację rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od dnia 1 października 2024 r. dla Y i od dnia 1 września 2025 r. dla spółki Z. Ewidencja prowadzona jest w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz umożliwiający prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z nich, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Zakup narzędzi to: (...), biblioteki.

Licencje na (...), frameworki i biblioteki:

–    stanowią narzędzia wykorzystywane bezpośrednio w procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania - umożliwiają pisanie, testowanie oraz optymalizację kodu źródłowego;

–    nie stanowią one kwalifikowanych praw własności intelektualnej, lecz są wykorzystywane jako pomocnicze narzędzia w działalności programistycznej.

Wydatki te stanowią wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu poprawnego działania komputera lub tworzenia „Programów komputerowych” i nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Zgodnie z postanowieniami umów łączących Wnioskodawcę z Y, Wnioskodawca nieodwołalnie przenosi na spółkę (sprzedaje) w ramach wynagrodzenia za usługi, w ramach których powstał utwór, autorskie prawa majątkowe do tego utworu, co następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowach. Wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca przenosi również na spółkę prawo do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Przejście na spółkę autorskich praw majątkowych do utworu następuje z chwilą zakończenia usług, w ramach których powstał, z chwilą odbioru danych prac przez spółkę lub klienta lub przekazania nośnika z utworem spółce lub klientowi, w zależności od tego, która chwila nastąpi wcześniej. Wnioskodawca przekazuje spółce miesięczne potwierdzenie realizacji usług. Zgodnie z zamówieniami zawieranymi przez Wnioskodawcę i spółkę do łączących je umów wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich odpowiada w 90% wynagrodzeniu obliczonemu na podstawie czasu tworzenia utworu. W konsekwencji, Wnioskodawca od początku współpracy ze spółką skutecznie przenosi (sprzedaje) na rzecz spółki autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego utworów i uzyskuje z tego tytułu kwalifikowane dochody. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez spółkę. Wnioskodawca wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe były i są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z Z, Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia przysługującego mu na podstawie umowy zobowiązany jest przenieść na spółkę autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów. Skutek rozporządzający, tj. przejście autorskich praw majątkowych na spółkę następuje z chwilą przyjęcia poszczególnych utworów przez spółkę. Przyjęcie utworów dokonywane jest przez ich akceptację przez osobę upoważnioną przez spółkę. Wnioskodawca przenosi na spółkę nieograniczoną w czasie i terytorialnie pełnię autorskich praw majątkowych wraz z wyłącznym prawem wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do utworu na wszelkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe za usługi podstawowe i za usługi dodatkowe obliczone według stawki godzinowej. Wnioskodawca na podstawie prowadzonych przez niego ewidencji samodzielnie ustala jaka część wynagrodzenie przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. W konsekwencji, również w tym przypadku Wnioskodawca od początku współpracy ze spółką skutecznie przenosi (sprzedaje) na rzecz spółki autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego utworów i uzyskuje z tego tytułu kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez spółkę. Wnioskodawca wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe były i są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów powiązanych. Kontrahenci to Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahentów.

Przez „części oprogramowania” Wnioskodawca rozumie wyodrębniane programy komputerowe, w szczególności funkcjonalności i moduły rozwijające lub ulepszające istniejące systemy. Efektem prac Wnioskodawcy są wyłącznie takie elementy, które stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Każda z tych części stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw do tych utworów następuje zgodnie z przepisami ustawy, w szczególności z zachowaniem wymogów określonych w art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W każdym przypadku części są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. „Przeniesienie” każdej „części oprogramowania” nastąpiło/nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Pytania

1. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę)?

3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2024 -2025 i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych)?

4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1.

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2 sierpnia 2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawca wytwarza i będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza/będzie wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, będzie posiadał do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą następnie przenoszone na zleceniodawcę).

Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, a która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

- badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

- prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez wnioskodawcę (w tym moduły oprogramowania) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie możliwe zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2024-2025 i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych) .

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ; z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK; z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK; z dnia 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę (daną spółkę) całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze spółkami w latach następnych (2026 rok i kolejne), albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nimi na takich samych zasadach.

Odpowiedź/stanowisko na pytanie nr 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy:

–    opłaty za dostęp do Internetu - umożliwia pracę zdalną, pobieranie aktualizacji bibliotek, korzystanie z dokumentacji, repozytoriów kodu oraz zdalnych środowisk testowych;

–    wydatki na narzędzia i oprogramowanie programistyczne - w tym licencje na (...), frameworki i biblioteki niezbędne do realizacji projektów,

–    opłaty za (...) - edytor (...), stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, współpracował/współpracuje z dwoma kontrahentami.

W ramach współpracy z pierwszą spółką zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania do (...). System ten służy (...). W ramach prac nad projektem stworzył Pan następujące funkcjonalności:

a)  (...)

Ponadto, w ramach współpracy z drugą spółką pracuje Pan nad oprogramowaniem w ramach (...). W ramach systemu (...) tworzone są również aplikacje wspierające, obsługujące zadania wymagające interakcji człowieka, których nie można w pełni zautomatyzować, w szczególności:

–    (...)

Dodatkowo, planuje Pan wytworzenie i rozwój konkretnych funkcjonalności oprogramowania, odpowiadających na potrzeby użytkowników, w szczególności:

–    nowych modułów systemów (np. (...)),

–    rozwiązań zwiększających automatyzację procesów,

–    funkcjonalności poprawiających wydajność przetwarzania danych oraz ergonomię użytkowania systemu.

Wskazał Pan, że efekty jego prac w każdym przypadku są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wskazał Pan, że oprogramowanie ma charakter oryginalny i innowacyjny, albowiem wprowadza Pan nowe procesy usprawniające (...). Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu/oprogramowania na rzecz danej spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/systemu dla tej spółki. Oprogramowania/systemy są rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby były konkurencyjne, odpowiadały na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniały się od rozwiązań dostępnych na rynku. Oryginalność opracowywanych rozwiązań polega na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, w szczególności w zakresie wydajnego przetwarzania dużych zbiorów danych oraz projektowania systemów możliwych do dostosowania do indywidualnych potrzeb użytkowników. Rozwiązania te różnią się od wcześniej stosowanych przez Pana oraz od typowych rozwiązań rynkowych, w szczególności pod względem wydajności, skalowalności i poziomu automatyzacji. Pana działalność nie obejmuje okresowych zmian o charakterze rutynowym lub utrzymaniowym. Nie zajmuje się Pan bieżącą konserwacją oprogramowania ani wprowadzaniem powtarzalnych, standardowych zmian. Realizowane prace polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, co ma charakter twórczy i rozwojowy, a nie rutynowy.

Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez danego klienta/spółkę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z treści wniosku wynika, w ramach swojej działalności wytwarzał/wytwarza/będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były/są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. Systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania danej spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie działał Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Działalność ta ma charakter ciągły i jest ukierunkowana na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, odpowiadających na potrzeby kontrahentów.

Realizuje Pan prace nad tworzeniem i rozwojem oprogramowania w sposób zaplanowany i uporządkowany w czasie, w ramach kolejnych etapów projektowych. Harmonogram prac nie ma charakteru sztywnego i długoterminowego, jednak poszczególne zadania są planowane w ramach bieżących projektów oraz dostosowywane do potrzeb kontrahentów. Prace prowadzone są w krótkich cyklach (iteracjach), co umożliwia bieżące rozwijanie oprogramowania oraz dostosowywanie go do potrzeb użytkowników. Moment wytworzenia poszczególnych funkcjonalności znajduje odzwierciedlenie w systemach kontroli wersji (repozytoria kodu), co umożliwia przypisanie prac do konkretnych okresów rozliczeniowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktów (umów) zawartych z ww. spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje Pan zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerza i zdobywa nową. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie programowania oraz tworzenia systemów informatycznych, w szczególności:

–    znajomością języków programowania (...),

–    znajomością technologii webowych i frameworków (m.in. (...)),

–    doświadczeniem w projektowaniu i implementacji systemów przetwarzania danych,

–    znajomością zasad projektowania oprogramowania oraz pracy z bazami danych.

Przy tworzeniu nowych zastosowań korzysta Pan z:

–    wiedzy technicznej i programistycznej ((...)),

–    dostępnych materiałów i dokumentacji technologicznych, publikacji branżowych, przykładów open-source oraz własnych doświadczeń, selekcja materiałów polega na wyborze źródeł bezpośrednio istotnych dla realizowanego zadania, pod kątem efektywności i możliwości wdrożenia w projekcie.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒    badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z treści wniosku wynika, że prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktów (umów) zawartych z ww. spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność nie obejmuje okresowych zmian o charakterze rutynowym lub utrzymaniowym. Nie zajmuje się Pan bieżącą konserwacją oprogramowania ani wprowadzaniem powtarzalnych, standardowych zmian. Realizowane prace polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania, co ma charakter twórczy i rozwojowy, a nie rutynowy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, prowadzi Pan bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową, spełniającą definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania utworów, efekty Pana prac będą w każdym przypadku odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan na podstawie umowy na kontrahentów wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, następuje/będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych. Ponadto z treści wniosku wynika, że ewidencja prowadzona jest w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz umożliwiający prawidłowe ustalenie przychodów, kosztów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z nich, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Prowadzi Pan odrębną ewidencję od dnia 1 października 2024 r. dla pierwszej spółki i od dnia 1 września 2025 r. dla drugiej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, o ile faktycznie – na co wskazuje opis okoliczności sprawy – w ramach opisanych czynności powstają utwory, które – jak Pan wskazał – stanowią odrębne programy komputerowe, autorskie prawa do nich wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2024-2025 i w latach kolejnych, przy założeniu, że nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

‒    wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒    dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki wskazane w opisie sprawy mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanego IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.