Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan doradcą podatkowym i polskim rezydentem podatkowym. Od 1 stycznia 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego.

Głównym odbiorcą Pana usług był podmiot – X sp.k. (dalej: X). Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartą z X (dalej: Umowa).

Jednocześnie był Pan również wspólnikiem – komandytariuszem X. W ramach struktury organizacyjnej X zajmował Pan stanowisko Partnera.

Pana współpraca z X została zakończona. W związku z tym zawarł Pan 25 lutego 2025 r. porozumienie ustalające warunki rezygnacji z funkcji Partnera (dalej: Porozumienie). Porozumienie odwołuje się m.in. do zasad dotyczących zakazu konkurencji. Zgodnie z powyższymi zasadami, w przypadku, gdy współpraca zostanie zakończona, z jakiegokolwiek powodu, jest Pan zobowiązany nie podejmować – bezpośrednio ani pośrednio, w tym za pośrednictwem jakiegokolwiek podmiotu prawnego – następujących działań:

1)  zatrudniania jakichkolwiek pracowników lub innych profesjonalistów pracujących dla X w dowolnym momencie w okresie jednego (1) roku poprzedzającego taką datę zakończenia współpracy; oraz/lub

2)  korzystania z usług takich profesjonalistów lub podejmowania prób nakłaniania takich profesjonalistów do odejścia z X; oraz/lub

3)  świadczenia pracy – bezpośrednio lub pośrednio – i/lub nakłaniania lub pomagania innym w pozyskiwaniu klientów X albo byłych klientów, którzy byli klientami X w okresie jednego (1) roku poprzedzającego datę zakończenia; oraz/lub

4)  przejęcia jakichkolwiek istniejących lub zidentyfikowanych projektów X ani kontynuowania jakiegokolwiek zaangażowania w takie projekty.

Od powyższego obowiązku powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej zostały przewidziane w Porozumieniu określone wyjątki dotyczące pracy na rzecz obecnych lub byłych klientów X. Ponadto w trakcie trwania zakazu konkurencji X wyraziło zgodę aby świadczył Pan usługi doradztwa podatkowego w ustalonym zakresie na rzecz jednego z jej klientów.

Dodatkowo, w ramach zakończenia współpracy był Pan wspólnikiem X do 31 maja 2025 r.

W celu doprecyzowania zasad dotyczących zakazu konkurencji zawarł Pan z X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę o potwierdzenie obowiązku powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, które zostało podpisane 20 maja 2025 r. (dalej: Potwierdzenie). Potwierdzenie wskazuje, że zważywszy, że:

1)  zawarł Pan z X Porozumienie;

2)  był do 31 maja 2025 r. Wspólnikiem X;

3)  strony chcą ustalić warunki współpracy i potwierdzić obowiązek powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej w rozumieniu Porozumienia po zakończeniu współpracy w ramach struktur X;

- zobowiązał się Pan do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec X w zakresie określonym w Porozumieniu.

Z tytułu powstrzymywania się przez Pana od prowadzenia działalności konkurencyjnej X zobowiązał się wypłacać wynagrodzenie. Wynagrodzenie płatne jest w oparciu o faktury wystawiane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tytuł wypłaty wynagrodzenia to: usługi powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej.

W 2025 oraz 2026 roku Pana przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wszystkie warunki do zastosowania ryczałtu były, są i będą spełnione. Zaktualizował Pan również PKD z dodatkowym wskazaniem i obecnie obejmuje ono również pozycję 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Pierwszy przychód z tytułu powstrzymywania się przez Pana od prowadzenia działalności konkurencyjnej uzyskał w czerwcu 2025 r.

Pytanie

Czy w stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej może Pan zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w stosunku do przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej należy zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Wynika to przede wszystkim z faktu, iż powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielne i odrębne świadczenie usług, polegające na tolerowaniu określonego stanu rzeczy, tj. zaniechaniu określonych działań rynkowych. Świadczenie to:

-     ma charakter bierny,

-     nie polega na jakimkolwiek wykonywaniu czynności doradztwa podatkowego, które jasno są zdefiniowane w ustawie o doradztwie podatkowym,

-     nie wymaga aktywnego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, eksperckiej.

Tym samym wynagrodzenie wypłacane na Pana rzecz w oparciu o wystawione faktury jest wyłącznie wynagrodzeniem za zobowiązanie do niepodejmowania określonych działań, a nie za świadczenie jakichkolwiek usług doradztwa podatkowego.

Wprawdzie w przeszłości świadczył Pan usługi doradztwa podatkowego na rzecz X, to jednak:

-     powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej realizowane jest po zakończeniu współpracy,

-     wynika z odrębnych porozumień,

-     posiada Pan własne, niezależne wynagrodzenie,

-     jest dokumentowane odrębnymi fakturami,

-     nie wiąże się z wykonywaniem jakichkolwiek czynności zawodowych – doradztwa podatkowego.

Należy zatem stwierdzić, iż istotą tego świadczenia nie jest doradztwo podatkowe, lecz ochrona interesów gospodarczych X poprzez czasowe wyłączenie Pana osoby z określonej aktywności rynkowej.

Pana zdaniem, działalność polegająca na powstrzymywaniu się od działalności konkurencyjnej mieści się w grupowaniu: PKWiU 74.99 – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Dla tego rodzaju usług:

-     ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej, wyższej niż 8,5% stawki,

-     nie są one wymienione w katalogu wyłączeń z ryczałtu.

Tym samym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody te podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 8,5%.

Jednocześnie wskazuje Pan, że zastosowanie stawki 17% właściwej dla wolnych zawodów wymaga faktycznego wykonywania czynności zawodowych, wymagających specjalistycznej wiedzy i osobistego zaangażowania. W tym stanie faktycznym nie świadczy Pan na rzecz X żadnych usług doradztwa podatkowego, nie wykonuje czynności zawodowych i nie wykorzystuje wiedzy eksperckiej w sposób aktywny. Ponadto same czynności doradztwa podatkowego regulowane są ustawą o doradztwie podatkowym, której w żaden sposób nie można odnieść do usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej. W konsekwencji przychód z tytułu powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej nie może zostać uznany za przychód z wolnego zawodu, lecz za przychód z odrębnej działalności usługowej.

Takie stanowisko w bardzo zbliżonym stanie faktycznym zostało już potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej 6 marca 2026 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.40.2026.2.PSZ. Organ wskazał, że:

(…) przychody uzyskiwane z powyższej działalności mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Pana, odpłatne powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielną działalność usługową i na pewno nie jest to działalność w zakresie wolnego zawodu, dlatego też w przypadku przychodów uzyskiwanych z tego tytułu należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 4 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

11) wolny zawód – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu;

12) pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów osiąganych ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Jednocześnie zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 69 „Usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego” obejmuje:

-     reprezentowanie interesów jednej strony przeciw drugiej stronie przed sądem lub innym ciałem orzekającym, prowadzone przez adwokatów, radców prawnych lub pod ich nadzorem w sprawach cywilnych i karnych oraz doradztwo prawne w przypadkach sporów pracowniczych,

-     przygotowanie dokumentów prawnych w zakresie umów i porozumień zawieranych między podmiotami gospodarczymi i innych dokumentów związanych z prowadzeniem firm, dokumentacją patentową i prawami autorskimi, testamentami, aktami darowizn, udzielaniem pełnomocnictw itp.,

-     usługi notariuszy, komorników, sędziów polubownych, rzeczników patentowych, radców prawnych,

-     usługi rachunkowo-księgowe, np.: sporządzanie sprawozdań i bilansów finansowych, ich kontrolę i potwierdzanie poprawności (usługi biegłych księgowych) oraz księgowanie wszelkiego rodzaju transakcji gospodarczych.

Dział ten nie obejmuje:

-     konsultacji w zakresie zarządzania, np. systemami księgowymi, procedurami kontroli wydatków, sklasyfikowanej w 70.22,

-     usług w zakresie ściągania należności płatniczych, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-     usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0.

Klasa 69.20.3 PKWiU „Usługi doradztwa podatkowego” obejmuje dwa grupowania:

-     69.20.31.0 „Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw” – grupowanie to obejmuje usługi doradztwa podatkowego dla przedsiębiorstw i przygotowywania wszelkiego rodzaju deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw (np. deklaracji VAT).

-     69.20.32.0 „Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla osób indywidualnych” – grupowanie to obejmuje:

·      usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla podmiotów nieposiadających osobowości prawnej,

·      usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla osób indywidualnych.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan doradcą podatkowym i od 1 stycznia 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego. Usługi były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartą z X.

Jednocześnie był Pan (do 31 maja 2025 r.) również wspólnikiem – komandytariuszem X. W ramach jej struktury organizacyjnej zajmował Pan stanowisko Partnera. Pana współpraca została zakończona, w związku z tym zawarł 25 lutego 2025 r. porozumienie ustalające warunki rezygnacji z funkcji Partnera Porozumienie odwołuje się m.in. do zasad dotyczących zakazu konkurencji. Zgodnie z tymi zasadami, w przypadku, gdy współpraca zostanie zakończona, z jakiegokolwiek powodu, jest Pan zobowiązany nie podejmować – bezpośrednio ani pośrednio, w tym za pośrednictwem jakiegokolwiek podmiotu prawnego – następujących działań:

1)  zatrudniania jakichkolwiek pracowników lub innych profesjonalistów pracujących dla X w dowolnym momencie w okresie jednego (1) roku poprzedzającego taką datę zakończenia współpracy; oraz/lub

2)  korzystania z usług takich profesjonalistów lub podejmowania prób nakłaniania takich profesjonalistów do odejścia z X; oraz/lub

3)  świadczenia pracy – bezpośrednio lub pośrednio – i/lub nakłaniania lub pomagania innym w pozyskiwaniu klientów X albo byłych klientów, którzy byli klientami X w okresie jednego (1) roku poprzedzającego datę zakończenia; oraz/lub

4)  przejęcia jakichkolwiek istniejących lub zidentyfikowanych projektów X ani kontynuowania jakiegokolwiek zaangażowania w takie projekty.

W celu doprecyzowania zasad dotyczących zakazu konkurencji zawarł Pan 20 maja 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę o potwierdzenie obowiązku powstrzymania się od działalności konkurencyjnej. Z tytułu powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej otrzymuje Pan wynagrodzenie, płatne w oparciu o wystawiane faktury. Tytuł wypłaty wynagrodzenia to: usługi powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej.

Analizując okoliczności sprawy należy na wstępie stwierdzić, że charakter przedmiotowego zakazu konkurencji jest ściśle związany z usługami doradztwa podatkowego, w ramach których prowadził Pan działalność gospodarczą na rzecz X jako doradca podatkowy. Zatem dokonując klasyfikacji przedmiotowej usługi należy mieć na względzie kontekst opisanego zaniechania. Na marginesie należy zauważyć, iż nie istnieje jedno, uniwersalne grupowanie, które obejmowałoby takie usługi jak powstrzymanie się od działania, czy zaniechanie działania. W związku z tym przyjąć należy, że w istocie przedmiotowa usługa powstrzymywania się od działań konkurencyjnych winna dzielić los klasyfikacyjny usługi, której to „powstrzymanie się” dotyczy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz wyjaśnienia GUS w przedstawionych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że powstrzymując się od konkretnych działań lub tolerując sytuację nie świadczy Pan profesjonalnych, technicznych czy handlowych usług wymienionych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.” Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej są pochodną przychodów uzyskiwanych z tytułu usług doradztwa podatkowego świadczonych na rzecz X, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 69. W konsekwencji, jeśli świadcząc usługi dla X uzyskiwał Pan przychody w ramach wolnego zawodu, zdefiniowanego w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to dla przychodów uzyskiwanych z tytułu powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 17%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Jeżeli natomiast świadcząc ww. usługi na rzecz X nie posiadał Pan statusu osoby wykonującej wolny zawód, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy, przewidziana dla przychodów osiąganych ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W świetle powyższego, nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym dla opisanych przychodów ma zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a powołanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.