0115-KDST2-2.4011.15.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w gupowaniach 70.22.17.0 oraz 70.22.30.0 stawką ryczałtu w wysokoci 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani 6 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 5 października 2010 r. samodzielnie prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, przedmiotem której są usługi objęte następującą klasyfikacją PKD z 2025 r. (po zmianach):

1. 70.20.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważający przedmiot działalności),

2. 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

3. 85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani przede wszystkim:

 I.      70.20.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważający przedmiot działalności). Podklasa ta obejmuje m. innymi: udzielanie porad, wskazówek oraz pomocy operacyjnej podmiotom gospodarczym i innym jednostkom w kwestiach związanych z zarządzaniem, na przykład w zakresie procedur dotyczących zamówień publicznych, certyfikację zarządzania (na przykład poprzez audyty zarządzania).

W zakresie PKD 70.20.Z świadczy Pani usługi, polegające na wsparciu przedsiębiorców w składaniu ofert w oparciu o Prawo zamówień publicznych, wykonywaniu czynności w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego w oparciu o ustawę Prawo zamówień publicznych, zarówno Wykonawców (przedsiębiorcy przede wszystkim), jak i Zamawiających w zakresie organizacji przetargów (incydentalnie).

1) W tym obszarze przekazuje Pani wiedzę, instrukcje, opinie, uwagi, przygotowuje projekty koniecznych pism, dokumentów – jednak nie podejmuje żadnych decyzji zarządczych – wszystkie decyzje podejmują osoby Zarządzające. Przygotowuje Pani projekty pism, które po zweryfikowaniu zatwierdzają osoby Zarządzające. Reprezentuje także Wykonawców w myśl ustawy Pzp przed Krajową Izbą Odwoławczą jako pełnomocnik, podejmuje kroki będące wyłącznie konsekwencje ustaleń i decyzji osób Zarządzających w podmiotach, z którymi współpracuje.

2) Ze względu na posiadane kwalifikacje i doświadczenie w pracy zdobytej w ramach stosunku pracy (...)

II. W ramach następujących PKD

85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, realizuje Pani szkolenia w ramach swojej firmy, a zdecydowanie częściej jako podwykonawca – usługi szkoleniowe kompleksowe merytorycznie z przekazaniem na zasadzie niewyłącznej (tylko na poczet konkretnego szkolenia) materiałów szkoleniowych, które niejednokrotnie mają w części charakter autorski. Szkolenia te dotyczą interpretacji ustawy Prawo zamówień publicznych. Generalnie jest to edukacja, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania. Dotyczy to grup o bardzo zróżnicowanym poziomie wiedzy, w ramach szkoleń otwartych i zamkniętych. To szkolenia związane głównie z rozwijaniem lub uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w zakresie prawa zamówień publicznych dla audytorów, osób kontrolujących i przede wszystkim pracowników Zamawiających (JSFP/ sektor publiczny) i Wykonawców (Przedsiębiorcy) w myśl pojęć określonych w ustawie Prawo zamówień publicznych.

Obecna forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej to podatek liniowy. Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy ustalenia właściwych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie którego chciałby się Pani rozliczać w roku 2026 i w latach następnych.

W Pani przypadku nie zachodzą żadne negatywne przesłanki co do wybrania zryczałtowanej formy opodatkowania, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 tej ustawy. Nie jest Pani prawnikiem i usługi przez Panią wykonywane nie mieszczą się w zamkniętym zbiorze wolnych zawodów zdefiniowanym w art. 4 ust. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto, złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w terminie do 20 lutego 2026 r. przy założeniu kontynuacji prowadzenia działalności gospodarczej.

Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, planuje osiągnąć w styczniu 2026.

Poprzez biuro rachunkowe będzie Pani prowadziła wymaganą przepisami prawa ewidencję przychodów umożliwiającą określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

Uzupełnienie wniosku

W związku z tym, że świadczy Pani usługi polegające na wsparciu przedsiębiorców w przygotowaniu i składaniu ofert oraz wykonywaniu czynności w postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych dalej Pzp. ( t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1320, z 2025 r. poz. 620, 769, 794, 1165, 1173, 1235.), w tym – w razie potrzeby – reprezentuje Wykonawców przed Krajową Izbą Odwoławczą jako pełnomocnik, wyjaśnia Pani, że nie jest adwokatem ani radcą prawnym i nie wykonuje zawodu zaufania publicznego, nie jest Pani również prawnikiem i nie posiada wykształcenia prawniczego – z tytułu wykształcenia wyższego jest Pani pedagogiem specjalnym.

Pani wykształcenie i kwalifikacje:

1) (...)

Pani kompetencje w obszarze zamówień publicznych wynikają zatem z praktyki zawodowej, doświadczenia proceduralnego i organizacyjnego oraz z faktu, że zdała Pani dwa egzaminy państwowe, a także z wcześniejszego doświadczenia w rozpoznawaniu spraw odwoławczych.

W latach 2004–2007 uczestniczyła Pani w (...).

Był to system, który nie miał charakteru arbitrażu „zawodowego” w obecnym rozumieniu i dopuszczał orzekanie również przez osoby niebędące prawnikami.

W praktyce:

• składy były co do zasady trzyosobowe,

• przewodniczący składu był zawsze prawnikiem,

• arbitrzy boczni musieli posiadać wykształcenie wyższe (niekoniecznie prawnicze) i byli dobierani/losowani z uwzględnieniem specjalności adekwatnej do przedmiotu zamówienia.

To doświadczenie przełożyło się na Pani kompetencje proceduralne i rozumienie realiów sporów w zamówieniach publicznych.

Działa Pani jako pełnomocnik na podstawie udzielonego indywidualnego do każdej sprawy pełnomocnictwa oraz łączącego Panią z Klientem stosunku zlecenia, które przewiduje takową reprezentację w ramach odrębnego wynagrodzenia.

Ponadto, co najistotniejsze - zgodnie z art. 510 ustawy Pzp. pełnomocnikiem w postępowaniu odwoławczym nie musi być wyłącznie adwokat lub radca prawny – przepis dopuszcza także inne osoby, także pracownika, a także osobę pozostającą ze stroną/uczestnikiem w stosunku zlecenia, o ile przedmiot sprawy mieści się w zakresie tego zlecenia. W konsekwencji reprezentacja nie jest ustawowo zastrzeżona wyłącznie dla pełnomocników profesjonalnych (adwokat/radca).

Pani rola ma charakter proceduralno-organizacyjny i obejmuje w szczególności:

• zapewnienie poprawności formalnej działań w postępowaniu,

• sporządzenie projektów ( zawsze zatwierdzanych przez klienta) pism, odwołania, przystąpienia, dodatkowych pism procesowych,

• pilnowanie terminów, kompletności dokumentów i logiki działań procesowych,

• przygotowanie i porządkowanie materiału sprawy,

• ewentualne wsparcie w prawidłowym przebiegu czynności w procedurze odwoławczej.

Jednocześnie wyraźnie podkreśla Pani, że:

• nie podejmuje samodzielnie decyzji merytorycznych w imieniu Klienta,

• każde stanowisko, każdy wniosek, kierunek argumentacji oraz decyzje strategiczne są każdorazowo konsultowane i zatwierdzane przez osoby uprawnione po stronie Klienta,

• na rozprawie przedstawia Pani stanowisko Klienta zgodnie z udzielonymi instrukcjami i uzgodnioną, zaakceptowaną przez klienta strategią.

Działając na podstawie umowy zlecenia, wykonuje Pani czynności z należytą starannością właściwą dla tego rodzaju usług. Natomiast w przedstawionym modelu współpracy kluczowe jest to, że nie jest Pani osobą, która samodzielnie podejmuje rozstrzygające decyzje merytoryczne w sprawie.

W praktyce oznacza to, że:

• ryzyko decyzyjne (wybór stanowiska, zgoda na określone twierdzenia/wnioski, decyzje o kierunku sporu) pozostaje po stronie Klienta – tj. zarządu/osób uprawnionych,

• wykonuje Pani czynności pełnomocnika w granicach pełnomocnictwa i zgodnie z zaakceptowanymi instrukcjami,

• w związku z tym Pani praca (w tym pełnomocnictwo przed KIO) nie polega na samodzielnym przesądzaniu o treści decyzji merytorycznych, a więc nie jest obciążona „odpowiedzialnością za samodzielne ukształtowanie stanowiska Klienta”, ponieważ stanowisko to jest każdorazowo zatwierdzane przez Klienta.

Nie realizuje Pani audytów finansowych – Pani audyty z racji zdobytych doświadczeń, kompetencji i kwalifikacji zawodowych zdobytych także w ramach zdanych egzaminów (jak powyżej na arbitra i audytora) mają na celu ocenę proceduralną postepowań lub sprawności systemów realizacji zamówień publicznych po stronie Zamawiającego (w myśl art. 7 pkt 31 ustawy Pzp.) lub sprawności systemu ofertowania po stronie Wykonawcy (w myśl art. 7 pkt 30 Pzp.).

Podsumowanie.

W podsumowaniu podkreśliła Pani, iż w ramach świadczonych usług wykonuje czynności o charakterze organizacyjno-proceduralnym, audytowym i edukacyjnym, nie przejmując po stronie klientów funkcji zarządczych ani odpowiedzialności za prowadzenie działalności lub procesów w przedsiębiorstwie/jednostce. W szczególności nie podejmuje decyzji w imieniu klientów, nie zatwierdza rozwiązań, nie wydaje poleceń pracownikom klienta, nie zarządza zasobami klienta i nie realizuje wdrożeń.

1.  Usługi w obszarze zamówień publicznych – czynności techniczno-proceduralne.

W zakresie wsparcia w postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego Pani czynności polegają w szczególności na:

• w razie potrzeby porządkowaniu i kompletowaniu dokumentacji, w tym dokumentów ofertowych,

• w razie potrzeby monitorowaniu terminów i etapów postępowania oraz sygnalizowaniu klientowi wymogów proceduralnych,

• w razie potrzeby przygotowywaniu projektów pism i dokumentów (np. wyjaśnień, uzupełnień, wniosków),

• w razie potrzeby przygotowywaniu projektów stanowisk lub propozycji treści pism – wyłącznie w celu przedstawienia ich klientowi do oceny, weryfikacji i zatwierdzenia,

• w razie potrzeby wskazywaniu klientowi możliwych wariantów działań w ramach procedury (np. jakie czynności są dopuszczalne formalnie i w jakich terminach), bez podejmowania decyzji o wyborze wariantu.

Wszystkie decyzje merytoryczne w sprawie (w tym wybór stanowiska, jego ostateczna treść, decyzja o podpisaniu i złożeniu dokumentu oraz decyzja o podejmowaniu środków ochrony prawnej) ostatecznie podejmują wyłącznie osoby uprawnione po stronie klienta (zarząd/kierownictwo/pełnomocnicy wewnętrzni). Realizuje Pani czynności wyłącznie jako wykonanie uzgodnień oraz w granicach zaakceptowanych przez klienta instrukcji.

3. Udział w postępowaniu odwoławczym – rola pełnomocnika w granicach umocowania i decyzji klienta.

W sytuacjach, gdy klient udzieli Pani pełnomocnictwa rodzajowego do reprezentacji w konkretnym postępowaniu odwoławczym, wykonuje Pani czynności pełnomocnika wyłącznie w granicach udzielonego umocowania oraz w oparciu o stanowisko i decyzje zatwierdzone przez klienta. Nie podejmuje Pani samodzielnie decyzji co do treści i zakresu zarzutów, wniosków lub oświadczeń – wszelkie istotne elementy stanowiska są przed złożeniem lub przedstawieniem każdorazowo uzgadniane i zatwierdzane przez osoby uprawnione po stronie klienta.

4. Audyty pozafinansowe – czynności kontrolno-oceniające, bez audytu finansowego i bez wdrożeń.

Usługi audytu świadczone w ramach działalności gospodarczej mają charakter pozafinansowy i obejmują m.in.: audyty zgodności działań z ustawą Prawo zamówień publicznych, audyty mechanizmów kontrolnych w obszarze Pzp. oraz audyty procesowe w obszarze Pzp.

Czynności te polegają na:

• przeglądzie dokumentacji i przebiegu procesów pod kątem zgodności z obowiązującymi wymogami Prawa zamówień publicznych, procedurami i standardami przyjętymi u klienta,

• identyfikacji niezgodności, luk i ryzyk w procesach oraz wskazaniu ich występowania,

• przygotowaniu raportu/uwag o charakterze informacyjnym dla klienta.

Wskazuje Pani jednocześnie, że nie wykonuje usług audytu finansowego, sprawozdań finansowych ani czynności zastrzeżonych dla biegłych rewidentów, nie przeprowadza wdrożeń ani nie podejmuje decyzji w zakresie działań naprawczych – ewentualne działania korygujące i organizacyjne są podejmowane wyłącznie przez klienta.

5. Szkolenia – usługi edukacyjne.

Usługi szkoleniowe realizowane są jako edukacja pozaszkolna (szkolenia otwarte i zamknięte) i polegają na przekazywaniu wiedzy oraz praktycznych umiejętności z zakresu ustawy Prawo zamówień publicznych i audytu zamówień publicznych, w tym dla pracowników zamawiających oraz wykonawców lub organów kontrolnych lub audytowych. Szkolenia prowadzone są zarówno na zlecenie podmiotów zewnętrznych (jako trener/podwykonawca), jak i we własnym imieniu, przy czym materiały szkoleniowe są przekazywane uczestnikom na zasadzie niewyłącznej, wyłącznie na potrzeby danego szkolenia.

6. Ewidencja przychodów – wyodrębnienie rodzajów usług.

Będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów świadczonych usług (wsparcie proceduralne w postępowaniach, audyty pozafinansowe, szkolenia), zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na potrzeby niniejszego wniosku, w oparciu o faktyczny zakres czynności opisany we wniosku o wydanie interpretacji i w wyjaśnieniach (czynności proceduralno-organizacyjne w postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego, audyty pozafinansowe dotyczące zgodności/procesów, szkolenia), przyjmuje Pani następujące klasyfikacje PKWiU (7 cyfr):

1. Wsparcie proceduralno-organizacyjne/doradcze w obszarze zamówień publicznych (bez świadczenia usług prawnych w rozumieniu usług zastrzeżonych dla adwokata/radcy prawnego) – PKWiU 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

2. Szkolenia (edukacja pozaszkolna, doskonalenie zawodowe) – PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

3. Usługi audytu efektywności ekonomicznej (w tym audyty zgodności działań z ustawą Prawo zamówień publicznych, audyty mechanizmów kontrolnych w obszarze Pzp. oraz audyty procesowe w obszarze Pzp.) – PKWiU 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Pytania

1. Czy począwszy od 1 stycznia 2026 r. będzie Pani mogła opodatkować w formie ryczałtu świadczone przez siebie usługi audytu (opisane jak powyżej) stawką 8,5%, jeśli zostaną one wskazane w taki sposób na wystawianej fakturze VAT na podstawie zawartych umów o świadczenie tego rodzaju usługi?

Pani zdaniem, ta stawka jest prawidłowa.

2. Czy począwszy od 1 stycznia 2026 r. będzie Pani mogła opodatkować w formie ryczałtu świadczone przez siebie usługi doradztwa (opisane jak powyżej) stawką 8,5% - w zakresie procedur udzielania zamówień publicznych (bez decyzji zarządczych w tym zakresie)?

Pani zdaniem, ta stawka jest prawidłowa.

3. Czy począwszy od 1 stycznia 2026 r. będzie Pani mogła opodatkować w formie ryczałtu świadczone przez siebie usługi edukacyjne (szkoleniowe) (opisane jak powyżej) stawką 8,5% w zakresie szkoleń realizowanych jako trener na zlecenie podmiotów zewnętrznych ale także jako właściciel firmy(trener) dla podmiotów pozyskanych samodzielnie?

Pani zdaniem, ta stawka jest prawidłowa.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przyjęta interpretacja stawek ryczałtu wskazanych w pytaniach powyżej, tj. od pkt 1 do pkt 3 jest prawidłowa i zgodna z obowiązującymi przepisami podatkowymi, tj. ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dziennik Ustaw 2025 poz. 843) – w tym zakresie, tj. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m (dotyczy pytania 1 i 2) oraz art. 12 ust.1 pkt 5 lit. c (dotyczy pytania 3).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

– 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na:

-     przeprowadzaniu audytów efektywności ekonomicznej (w tym audytów zgodności działań z ustawą Prawo zamówień publicznych, audytów mechanizmów kontrolnych w obszarze Prawa zamówień publicznych oraz audyty procesowe w ww. obszarze), dla których wskazała Pani klasyfikację PKWiU 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi;

-     wsparciu proceduralno-organizacyjnym/doradczym w obszarze zamówień publicznych, dla których wskazała PKWiU 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

-     przeprowadzaniu szkoleń (edukacja pozaszkolna, doskonalenie zawodowe), dla których wskazała klasyfikację PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Grupowanie PKWiU 70.22.17.0 – „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi” obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

-     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług audytu efektywności ekonomicznej prowadzi do stwierdzenia, że usługi te – objęte działem PKWiU 70 (wskazała Pani grupowanie 70.22.17) mają ścisły związek z doradztwem w zakresie zarządzania.

Zauważyć trzeba, że audyt to ocena organizacji, procesu lub systemu, mająca na celu weryfikację zgodności z normami oraz poprawę efektywności działań, którego jedną z kluczowych cech jest działalność doradcza – wskazywanie obszarów do usprawnień, rekomendacje. Jest integralnym i nadrzędnym elementem systemu kontroli zarządczej, pełniąc funkcję niezależnej oceny oraz doradztwa w organizacji. Rolą audytu jest wspieranie kierownika jednostki w realizacji jego zadań poprzez systematyczną ocenę organizacji, procesu, systemu oraz czynności doradcze.

Jak wskazała Pani we wniosku, audyty mają na celu ocenę proceduralną postępowań lub sprawności systemów realizacji zamówień publicznych po stronie zamawiającego lub sprawności systemu ofertowania po stronie wykonawcy. Pani czynności polegają na:

-     przeglądzie dokumentacji i przebiegu procesów pod kątem zgodności z obowiązującymi wymogami Prawa zamówień publicznych, procedurami i standardami przyjętymi u klienta,

-     identyfikacji niezgodności, luk i ryzyk w procesach oraz wskazaniu ich występowania,

-     przygotowaniu raportu/uwag o charakterze informacyjnym dla klienta.

Zdała Pani egzamin na audytora wewnętrznego przed Komisją Egzaminacyjną powołaną przez Ministra Finansów oraz posiada Certyfikat eksperta ds. zamówień publicznych w specjalności doradca i szkoleniowiec.

W świetle przedstawionych okoliczności, trudno zaprzeczyć, że świadczone usługi audytu mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.17.0, nie mają związku z doradztwem w zakresie zarządzania. Dlatego też do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%. Dlatego Pani stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Z kolei w przypadku usług wsparcia wykonawców i zamawiających w postępowaniach w oparciu o Prawo zamówień publicznych, dla których wskazała Pani klasyfikację PKWiU 70.22.30, i które – jak wynika z przedstawionego opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie zarządzania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, że dla ww. usług powołała Pani błędną podstawę prawną stosowania stawki ryczałtu w wyskoki 8,5%, tj. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, pomimo że prawidłowo Pani uznaje, że świadcząc ww. usługi, uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast dla przychodów z tytułu świadczenia usług szkoleniowych mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 – jak słusznie Pani wskazała – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne. Przepis ten bowiem wprost wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85). Stąd Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu znajdą zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i przy założeniu, że prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią klasyfikacje PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.