0115-KDST2-1.4011.497.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒    nieprawidłowe – w zakresie sposobu określania wysokości przychodów polegających opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu prywatnego w przypadku rezerwacji dokonywanych przez portal pośredniczący;

‒    prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z tytułu najmu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych (IT), rozliczaną podatkiem liniowym (19%).

Wnioskodawca wraz z żoną posiada na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny. Mieszkanie to stanowi ich majątek prywatny i nie zostało wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie IT.

Wnioskodawca wynajmuje opisany lokal mieszkalny na krótkie okresy (najem krótkoterminowy na doby) osobom fizycznym oraz firmom na cele mieszkalne/pobytowe. Najem odbywa się m.in. za pośrednictwem serwisów rezerwacyjnych (...). Obsługa rezerwacji i zameldowania jest zautomatyzowana (system zamków elektronicznych). Wnioskodawca nie świadczy w lokalu dodatkowych usług gastronomicznych ani rekreacyjnych charakterystycznych dla obiektów hotelowych.

Przychody z najmu lokalu będą uzyskiwane w ramach tzw. najmu prywatnego (poza pozarolniczą działalnością gospodarczą). Wnioskodawca oraz jego żona planują złożyć stosowne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu wspólnie posiadanego lokalu przez jednego z małżonków (Wnioskodawcę).

Portal pośredniczący (...) pobiera opłaty od gości, potrąca należną mu prowizję za usługę pośrednictwa i przelewa na konto bankowe Wnioskodawcy kwotę po potrąceniu prowizji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do kwalifikacji źródła przychodów, wysokości limitu przychodów opodatkowanych stawką 8,5% ryczałtu oraz sposobu ustalania podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z krótkoterminowego najmu prywatnego lokalu mieszkalnego (niebędącego środkiem trwałym w pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie IT) stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (najem prywatny), i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% do kwoty limitu 200 000 zł rocznie (w przypadku złożenia oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków), a od nadwyżki powyżej tej kwoty stawką 12,5%?

2.  Co stanowi przychód (podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) z tytułu najmu prywatnego w przypadku rezerwacji dokonywanych przez portal pośredniczący (...) – czy jest to pełna kwota należności wpłacana przez gościa za pobyt, czy kwota faktycznie wypłacana Wnioskodawcy przez portal po potrąceniu prowizji pośrednika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad pytanie nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z najmu krótkoterminowego opisanego lokalu mieszkalnego stanowią przychód z najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Fakt, że lokal wynajmowany jest na krótkie okresy oraz że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w innej branży (usługi IT na podatku liniowym), nie odbiera prawa do rozliczania przychodów w ramach najmu prywatnego. Mieszkanie stanowi prywatny majątek małżonków i nie jest środkiem trwałym w firmie IT. Wybór źródła przychodów należy do podatnika, co potwierdza ugruntowane orzecznictwo NSA (m.in. uchwała NSA z dnia 24 maja 2021 r., II FPS 1/21). Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w przypadku małżonków posiadających wspólność majątkową, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich, limit przychodów opodatkowanych stawką 8,5% wynosi 200 000 zł rocznie. Stawka 12,5% ma zastosowanie dopiero do nadwyżki ponad tę kwotę.

Ad pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rezerwacji realizowanych przez portal pośredniczący (...), przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest kwota faktycznie wypłacona (przekazana) Wnioskodawcy przez portal. W opisanym modelu biznesowym relacja gospodarcza oraz finansowa ustalana jest bezpośrednio między Wnioskodawcą a portalem pośredniczącym. Wnioskodawca nie ma bezpośredniego wpływu na ostateczną cenę, jaką portal pobiera od użytkownika końcowego (gościa), jak również na ewentualne rabaty, promocje, programy lojalnościowe czy opłaty dodatkowe stosowane autonomicznie przez portal. Wnioskodawca nie uczestniczy w rozliczeniach finansowych z osobą fizyczną rezerwującą pobyt i nie otrzymuje od niej żadnych bezpośrednich wpłat. Stawką oraz kwotą należną Wnioskodawcy jest wyłącznie kwota uzgodniona z portalem pośredniczącym, która po potrąceniu prowizji/kosztów obsługi jest faktycznie przekazywana na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu podlega przychód OTRZYMANY lub POSTAWIONY DO DYSPOZYCJI podatnika. Różnica pomiędzy kwotą pobraną przez portal od gościa a kwotą wypłaconą Wnioskodawcy nigdy nie trafia do dyspozycji Wnioskodawcy i nie stanowi jego przysporzenia majątkowego. Dlatego podstawę opodatkowania ryczałtem 8,5% (lub 12,5%) stanowi wyłącznie kwota faktycznie wypłacona Wnioskodawcy przez portal rezerwacyjny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza;

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·       zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·       nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

·       wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)  osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawa o podatku dochodowym”.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zatem przychody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

W świetle art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl natomiast art. 12 ust. 6 ww. ustawy:

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.

Co do zasady, zgodnie z tymi regulacjami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłaca każdy z małżonków osiągający przychody z najmu prywatnego. Wyjątek od tej zasady wynika z art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym w przypadku małżonków między którymi istnieje wspólność ustawowa, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu ryczałtem całości przychodu przez jednego z nich, ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł, oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 000 zł. Podatek ten jest rozliczany przez małżonka wskazanego w ww. oświadczeniu.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych (IT), rozliczaną podatkiem liniowym (19%).

Wraz z żoną posiada Pan na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny. Mieszkanie to stanowi ich majątek prywatny i nie zostało wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie IT. Wynajmuje Pan opisany lokal mieszkalny na krótkie okresy (najem krótkoterminowy na doby) osobom fizycznym oraz firmom na cele mieszkalne/pobytowe. Najem odbywa się m.in. za pośrednictwem serwisów rezerwacyjnych (...). Portal pośredniczący pobiera opłaty od gości, potrąca prowizję za usługę pośrednictwa i przelewa na Pana konto bankowe kwotę po potrąceniu prowizji. Obsługa rezerwacji i zameldowania jest zautomatyzowana (system zamków elektronicznych). Nie świadczy Pan w lokalu dodatkowych usług gastronomicznych ani rekreacyjnych charakterystycznych dla obiektów hotelowych. Przychody z najmu lokalu będą uzyskiwane w ramach tzw. najmu prywatnego (poza pozarolniczą działalnością gospodarczą). Wraz z żoną planuje Pan złożyć stosowne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu wspólnie posiadanego lokalu przez jednego z małżonków (Pana).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że przychody, które uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał z tytułu najmu krótkoterminowego lokalu mieszkalnego, stanowiącego małżeńską wspólność majątkową – należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W przypadku złożenia, zgodnie z art. 12 ust. 6 ww. ustawy, oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z tytułu krótkoterminowego najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez Pana, to Pan jest/będzie zobowiązany do opodatkowania uzyskanych przychody z najmu tego lokalu przy zastosowaniu stawek ryczałtu określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a w związku z art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tj. 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę.

W świetle powyższego przedstawione przez Pana stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 uznano za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do zagadnienia objętego pytaniem nr 2, tj. sposobu ustalenia wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu prywatnego w przypadku rezerwacji realizowanych przez portal pośredniczący (...) wskazać należy, co następuje.

Zgodnie z przytoczonymi uregulowaniami prawnymi podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wpłacane przez najemcę kwoty powinny zatem zostać otrzymane przez wynajmującego lub postawione do jego dyspozycji.

Oznacza to, że przychód osiągnie zarówno podatnik, który pobrał pieniądze osobiście lub poprzez osobę trzecią (za pośrednictwem strony internetowej) działającą w jego imieniu i na jego rachunek, jak i ten, który wprawdzie nie pobrał pieniędzy, ale były one postawione mu do dyspozycji. Przy czym przez sformułowanie „postawione do dyspozycji” należy rozumieć takie postawienie podatnikowi przysługujących mu pieniędzy i wartości pieniężnych, aby mógł on z nich korzystać, w tym również zadecydować o ich wykorzystaniu i przeznaczeniu (np. potrąceniu należnego wynagrodzenia za usługi pośrednictwa).

W okolicznościach niniejszej sprawy brak jest podstaw, aby uznać, że przychodem z tytułu świadczenia usług najmu są wpłaty dokonywane przez najemców pomniejszone o należne prowizje, pobierane przez portal pośredniczący.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie pozwalają bowiem na pomniejszenie przychodu o wartość ponoszonych kosztów, w tym przypadku kwot prowizji pobranych przez portal pośredniczący.

Prowizje, które pobierają platformy rezerwacyjne są wynagrodzeniem tych platform za usługi pośrednictwa i stanowią Pana koszt, jednak forma opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie przewiduje możliwości pomniejszenia przychodów o koszty uzyskania przychodów. Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w Pana sytuacji przychodem podlegającym opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie cała należność z tytułu świadczenia usług najmu – bez pomniejszania jej o kwoty prowizji pobieranych przez platformę pośredniczącą.

Zatem przedstawione przez Pana stanowisko odnoszące się do pytania nr 2 uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/ zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (opis zdarzenia przyszłego) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.