0115-KDST2-1.4011.485.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani lekarzem specjalistą (...) i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest przede wszystkim świadczenie usług medycznych (PKD 86.22.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi m.in. na rzecz szpitala. Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.   świadczenie usług medycznych, w szczególności:

−      rzetelne prowadzenie praktyki lekarskiej według swojej najlepszej wiedzy i wymogów sztuki lekarskiej,

−      staranne prowadzenie wymaganej dokumentacji medycznej,

−      poddanie się kontroli stosownych organów kontroli, w tym płatnika publicznego, w zakresie sposobu realizacji umowy, a w szczególności, co do realizacji i zakresu wykonywanych świadczeń, prowadzenia dokumentacji medycznej, sprawozdawczości statystycznej oraz sposobu dokonywania rozliczeń za wykonane usługi,

−      wydawanie orzeczeń lekarskich, skierowań, opinii i zaświadczeń;

2. pełnienie funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem, tj. sprawowanie bezpośredniego nadzoru i koordynacji pod względem organizacyjno-medycznym procesu udzielania świadczeń, a w szczególności:

−      zapewnienie właściwej organizacji i realizacji udzielanych świadczeń zdrowotnych przez personel w ramach Oddziału w sposób zapewniający ciągłość działania,

−      zapewnienie właściwej organizacji i realizacji świadczeń w zakresie (...) w komórkach organizacyjnych X (...),

−      dokonywanie bieżących analiz i sprawozdań wynikających z wdrożonego w X (...), przepisów prawa i wymogów wynikających z zawartych umów ze świadczeniodawcami,

−      współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w procesach medycznych,

−      wnioskowanie w sprawie zatrudniania personelu udzielającego świadczeń lekarskich w zakresie (...),

−      systematyczne i bieżące szacowanie rzeczywistych potrzeb kadrowych niezbędnych do zabezpieczenia udzielania świadczeń zdrowotnych,

−      sporządzanie harmonogramu pracy, zastępstw itp. personelu udzielającego świadczeń,

−      zgłaszanie komórkom organizacyjnym Udzielającego Zamówienia konieczności zakupu wyposażenia, materiałów, leków, produktów leczniczych i wyrobów medycznych niezbędnych do realizacji świadczeń zdrowotnych w Oddziale,

−      współpraca z Pielęgniarką Epidemiologiczną oraz Zespołem ds. Zakażeń Szpitalnych,

−      współpraca z działem prawnym/radcą w sprawie roszczeń pacjentów z tytułu udzielanych świadczeń,

−      analiza dokumentacji statystycznej, epidemiologicznej oraz innej dotyczącej działalności oddziału,

−      nadzorowanie stanu sanitarno-epidemiologicznego Oddziału oraz przestrzeganie obowiązujących przepisów bhp i ppoż.,

−      sprawowanie nadzoru nad prawidłowością i terminowością prowadzenia dokumentacji medycznej pacjentów w tym również na nośnikach elektronicznych, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów i wewnętrznych regulacji,

−      podejmowanie wszelkich możliwych działań w celu zabezpieczenia funkcjonowania Oddziału w przypadku braku wystarczającej obsady przy współpracy z Przyjmującym Zamówienie,

−      przyjmowanie i rozpatrywanie skarg i wniosków od pacjentów, ich rodzin i opiekunów dotyczących Oddziału,

−      kształcenie zawodowe osób wskazanych przez Udzielającego Zmówienie, w tym pełnienie funkcji Kierownika Specjalizacji;

3.  pełnienie funkcji kierownika specjalizacji na zasadach określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37 z późn. zm.), które obejmują m.in.:

−      nadzór nad realizacją programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne,

−      ustalanie szczegółowego planu szkolenia specjalizacyjnego,

−      konsultowanie i ocenę proponowanych i wykonywanych przez lekarza badań diagnostycznych i ich interpretacji, rozpoznania choroby, sposobów leczenia, rokowania i zaleceń dla pacjenta,

−      prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania,

−      uczestniczenie w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym lub stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania,

−      wystawianie opinii zawodowej, w tym dotyczącej uzdolnień i predyspozycji zawodowych, umiejętności manualnych, stosunku do pacjentów i współpracowników, zdolności organizacyjnych i umiejętności pracy w zespole,

−      potwierdzanie zrealizowanych poszczególnych elementów programu specjalizacji oraz zrealizowanie całości szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji,

−      monitorowanie zgodności odbywanego przez lekarza w tym podmiocie szkolenia specjalizacyjnego z zakresem programu specjalizacji w danej dziedzinie medycyny.

Wykonywana przez Panią działalność gospodarcza obejmuje następujące kody PKD zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. poz. 1936): 72.10.Z „Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych”, 85.59.B „Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”, 86.21.Z „Praktyka lekarska ogólna”, 86.22.Z „Praktyka lekarska specjalistyczna”, 86.95.Z „Działalność w zakresie fizjoterapii”, 86.99.D „Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej”.

Dla powyższych rodzajów działalności, w Pani ocenie, odpowiednio właściwa jest następująca klasyfikacja wg symboli PKWiU zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556): 72.19.43.0 „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji”, 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”, 86.22.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”, 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”, 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Podkreśla Pani, iż w ramach prowadzonej działalności nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usług konsultingowych ani usług strategicznego doradztwa biznesowego. Nie analizuje Pani działalności szpitala i nie rekomenduje określonych rozwiązań zarządczych. Nie przygotowuje strategii biznesowych, planów restrukturyzacyjnych ani analiz ekonomicznych. Czynności, które Pani wykonuje mają charakter wykonawczy, operacyjny i nadzorczy, związany bezpośrednio z bieżącym funkcjonowaniem oddziału szpitalnego oraz procesem szkolenia lekarzy.

Oprócz usług świadczonych na rzecz szpitala jest Pani także ustanowiona biegłym sądowym w dziedzinie (...), przy Sądzie Rejonowym (...). Obowiązki biegłego sądowego polegają wyłącznie na wydawaniu opinii i ekspertyz na potrzeby sądów i prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i cywilnych. Badania przeprowadzane w celu wydania opinii realizowane są na zlecenie sądów lub prokuratur i mają na celu zgromadzenie oraz ocenę informacji niezbędnych do sporządzenia opinii wykorzystywanej w toku postępowania sądowego lub przygotowawczego. Podstawowym celem tych czynności nie jest diagnoza terapeutyczna, leczenie, profilaktyka zdrowotna ani podejmowanie działań zmierzających do zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia osoby badanej. Ich zasadniczym zadaniem jest dostarczenie sądowi lub prokuraturze, specjalistycznej wiedzy psychiatrycznej niezbędnej do prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy.

Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie posiada Pani interpretacji z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji świadczonych usługo do PKWiU. Przychody za rok ubiegły nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, a w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.).

Uzupełnienie

Potwierdziła Pani, że dokonała wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w latach poprzednich. Dokonany wybór jest kontynuowany w roku podatkowym objętym wnioskiem.

Potwierdziła Pani, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyjaśniła Pani, że wskazane we wniosku usługi medyczne, usługi świadczone w ramach pełnienia funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem, usługi świadczone w ramach pełnienia funkcji Kierownika Specjalizacji, świadczy na rzecz szpitala na podstawie jednej umowy.

Doprecyzowała Pani, że umowa zawarta z Samodzielnym Publicznym Specjalistycznym Zakładem Opieki Zdrowotnej (...) w wyniku rozstrzygnięcia konkursu ofert przewiduje świadczenie na rzecz szpitala odrębnych świadczeń (usług), na które składają się usługi medyczne, usługi w zakresie kierowania oddziałem oraz usługi pełnienia funkcji kierownika specjalizacji. Przedmiotem umowy w zakresie usług medycznych jest odpłatne udzielanie świadczeń zdrowotnych w Oddziałach (...): (...) w zakresie kompleksowej lekarskiej opieki zdrowotnej nad pacjentami. Przedmiotem usług zarządczych jest sprawowanie bezpośredniego nadzoru i koordynacji pod względem organizacyjno-medycznym procesu udzielania świadczeń w tych oddziałach. Z kolei przedmiotem świadczenia w zakresie pełnienia funkcji kierownika specjalizacji jest kształcenie zawodowe i prowadzenie podyplomowego szkolenia lekarzy na zasadach określonych w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Warunki świadczenia usług określają, że świadczenia medyczne wykonywane są w wymiarze średnio 120 godzin w miesiącu w sposób ciągły, zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem oraz z możliwością pełnienia dyżurów lekarskich. Do głównych obowiązków Przyjmującego Zamówienie w zakresie usług medycznych należy udzielanie świadczeń z należytą starannością i aktualną wiedzą medyczną, staranne prowadzenie dokumentacji medycznej, przestrzeganie przepisów sanitarno-epidemiologicznych, posiadanie zaświadczenia od lekarza medycyny pracy, noszenie identyfikatora oraz stosowanie własnej odzieży i obuwia roboczego na własny koszt. W obszarze kierowania oddziałem do Pani obowiązków należy m.in. zapewnienie ciągłości działania i właściwej organizacji pracy personelu, układanie harmonogramów, analiza potrzeb kadrowych, sporządzanie sprawozdań, wnioskowanie o zakup materiałów i sprzętu, współpraca z Pielęgniarką Epidemiologiczną i działem prawnym oraz rozpatrywanie skarg pacjentów. W zakresie funkcji kierownika specjalizacji Pani obowiązkiem jest sprawowanie bezpośredniego nadzoru merytorycznego nad lekarzami odbywającymi szkolenie. Do obowiązków Szpitala należy nieodpłatne udostępnienie pomieszczeń, aparatury, sprzętu medycznego, leków, środków dezynfekcji oraz zapewnienie ich należytego stanu technicznego, serwisu i sterylizacji.

Sposób współpracy opiera się na realizacji usług według miesięcznych harmonogramów, stosowaniu się do zaleceń organizacyjnych dyrekcji oraz zakazie opuszczania miejsca świadczeń bez zgody szpitala, przy jednoczesnym obowiązku stawienia się na wezwanie w razie zdarzeń nadzwyczajnych, takich jak katastrofy czy awarie. Oczekiwanym rezultatem świadczonych usług jest zapewnienie należytej opieki medycznej i poprawa stanu zdrowia pacjentów, sprawna i ciągła organizacja pracy oddziałów oraz prawidłowe przeprowadzenie szkolenia specjalizacyjnego lekarzy. Szczegółowe zapisy umowy oraz aneksu regulujące należne wynagrodzenie zostały wyodrębnione w odniesieniu do każdego pojedynczego świadczenia z osobna. Wynagrodzenie za usługi medyczne wyrażone jest w ustalonej stawce w kwocie brutto za każdą godzinę udzielania świadczeń zdrowotnych, a jego wysokość zależy od rzeczywistej liczby przepracowanych godzin w danym miesiącu wykazanej na fakturze. Wynagrodzenie za pełnienie funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem zostało określone w formie stałego ryczałtu wyrażonego w kwocie brutto miesięcznie. Z kolei wynagrodzenie za pełnienie funkcji Kierownika specjalizacji stanowi dodatek w wysokości stałej kwoty brutto miesięcznie w przypadku nadzorowania jednego lekarza, która podlega zwiększeniu w przypadku nadzorowania więcej niż jednego lekarza. Dodatek nie przysługuje za okresy nieobecności wskazane w art. 16l ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz w przypadku braku sprawowania bezpośredniego nadzoru nad lekarzem przez okres dłuższy niż 30 kolejnych dni. Ponadto wypłata dodatku za specjalizację jest warunkowana czynnikiem zewnętrznym, tj. uprzednim otrzymaniem przez Szpital środków finansowych z (...) Urzędu Wojewódzkiego na podstawie rozliczenia kwartalnego. Szpital jest tu jedynie pośrednikiem w przekazywaniu środków publicznych przeznaczonych na edukację medyczną. Wypłata należności następuje na podstawie miesięcznej faktury w terminie do 14 dni od jej złożenia. Za okres korzystania z prawa do niepłatnej przerwy w wykonywaniu usług (w wymiarze do 30 dni kalendarzowych w roku) wynagrodzenie nie przysługuje. Na wysokość wypłacanego wynagrodzenia mogą wpłynąć również kary umowne w wysokości do 15% miesięcznej wartości faktury, które Szpital może potrącić m.in. za niestawienie się do świadczeń, spóźnienie, uzasadnione skargi pacjentów lub niestaranne wykonywanie obowiązków. Wypłata wynagrodzenia podlega także wstrzymaniu bez odsetek w przypadku złożenia błędnie wystawionej faktury do czasu złożenia jej korekty.

Wskazała Pani, że w ramach zawartej umowy świadczy usługi medyczne (zdrowotne), pełni funkcję Lekarza Kierującego Oddziałem: (...), a także pełni funkcję Kierownika specjalizacji na zasadach określonych w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

Pełnienie funkcji Kierownika Specjalizacji jest odrębnym świadczeniem o charakterze edukacyjno-szkoleniowym, posiadającym odrębną podstawę prawną, wyodrębnione zasady przyznawania wynagrodzenia oraz odrębne (publiczne) źródło finansowania.

W świetle powołanych przez organ wyjaśnień do PKWiU oraz Zasad metodycznych wskazała Pani, iż klasyfikacje PKWiU dla usług: pełnienia funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem, pełnienia funkcji Kierownika specjalizacji, biegłego sądowego są następujące:

−      usługi polegające na pełnieniu funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem: PKWiU 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”,

−      usługi polegające na pełnieniu funkcji Kierownika specjalizacji: PKWiU 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

−      usługi świadczone jako biegły sądowy: PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pytania (pytanie interpretacyjne nr 3 zostało przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji kierownika specjalizacji, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13.2, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji kierownika oddziału, polegające na nadzorze merytorycznym nad procesem leczenia i organizacji opieki medycznej, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.21.10.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 14% jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie (...), sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania interpretacyjnego nr 3 zostało ponownie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

W Pani opinii, przychody z tytułu pełnienia funkcji kierownika specjalizacji, określone symbolem według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 85.59.13.2, należy opodatkować stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 12 pkt 5 lit. c) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843), zwana dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pełnienie funkcji kierownika specjalizacji stanowi istotę procesu szkolenia lekarzy na początku ich drogi zawodowej. Obowiązki kierownika specjalizacji reguluje art. 16m ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37 z późn. zm.), który jasno stwierdza, że kierownik specjalizacji ustala warunki odbywania szkolenia specjalizacyjnego umożliwiające nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych określonych w programie szkolenia specjalizacyjnego, sprawuje nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego, ustala harmonogram tego szkolenia oraz prowadzi ewaluację szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z jego programem, dokonując sukcesywnej oceny nabytych przez lekarza kompetencji.

Z kolei art. 12 pkt 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stwierdza, że stawką ryczałtu 8,5% są objęte przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), które obejmują również symbol 85.59.13.2, dotyczący pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Usługi te nie polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, lecz mają charakter edukacyjny (szkoleniowy). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi, polegające na sprawowaniu nadzoru dydaktycznego i merytorycznego nad lekarzami szkolącymi się w ramach specjalizacji, w tym na prowadzeniu zajęć, omawianiu przypadków klinicznych i ocenianiu postępów lekarzy. Funkcja ta jest odrębną usługą od usług w zakresie opieki zdrowotnej, które obejmują czynności związane z zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i/lub poprawą zdrowia w zakresie działań profilaktycznych i działań związanych z procesem leczenia pacjentów.

Zbliżony stan faktyczny miał miejsce w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2025 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.693.2025.2.AS, w której opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji kierownika specjalizacji, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13.2, stawką ryczałtu wynoszącą 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym uznano za postępowanie prawidłowe.

Również w interpretacji z dnia 18 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.604.2025.3.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z Wnioskodawczynią, iż w stosunku do świadczenia usług, polegających na sprawowaniu nadzoru dydaktycznego i merytorycznego nad lekarzami szkolącymi się w ramach specjalizacji, w tym na prowadzeniu zajęć, omawianiu przypadków klinicznych, kontrolowaniu dokumentacji medycznej i ocenianiu postępów lekarzy, które podatniczka sklasyfikowała jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.59.19 zastosowanie znajduje stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z tym, iż istotą działalności kierownika specjalizacji jest przekazywanie wiedzy, kontrola procesu szkolenia oraz weryfikacja nabywania kompetencji zawodowych przez lekarzy, to usługi te wpisują się w zakres działalności edukacyjnej. Wobec tego pełnienie funkcji kierownika specjalizacji jako usługi edukacyjne kwalifikuje się do opodatkowania stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 12 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad 2.

W Pani ocenie, przychody osiągane z tytułu pełnienia funkcji lekarza kierującego oddziałem podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Świadczone usługi nie stanowią bowiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem objętych stawką 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, lecz mają charakter organizacyjno-techniczny, niezbędny do zapewnienia prawidłowej opieki zdrowotnej przez oddział szpitala. Skoro zatem czynności kierownika oddziału nie są usługami doradztwa zarządczego, brak jest podstaw prawnych do stosowania podwyższonej stawki 15%, a właściwą pozostaje stawka podstawowa dla usług opieki zdrowotnej – 14%.

W zakresie funkcji kierownika oddziału Pani obowiązki koncentrują się na organizacji opieki medycznej oraz nadzorze merytorycznym nad procesem leczenia, a nie na doradztwie biznesowym czy zarządzaniu strategicznym szpitalem. Jak wskazano w stanie faktycznym, świadczone przez Panią usługi w zakresie pełnienia funkcji kierownika oddziału mają charakter czynności techniczno-organizacyjnych, niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania oddziału pod względem medycznym. Nie ma wątpliwości, iż nadrzędnym celem realizacji obowiązków przez lekarza kierującego oddziałem jest dbałość o dobro pacjentów poprzez zapewnienie odpowiednich warunków medycznych, zaś wszelkie inne czynności organizacyjne, w tym pełnienie nadzoru nad dokumentacją medyczną czy też zarządzanie personelem medycznym, służą temu celowi. W praktyce czynności te stanowią zatem element organizacji procesu udzielania świadczeń zdrowotnych. Kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie czy czynności wykonywane przez Panią mają charakter doradczy.

W Pani ocenie, nie świadczy Pani usług polegających na analizowaniu działalności szpitala i rekomendowaniu określonych rozwiązań zarządczych. Nie przygotowuje Pani strategii biznesowych, planów restrukturyzacyjnych ani analiz ekonomicznych. Czynności, które Pani wykonuje mają charakter wykonawczy, operacyjny i nadzorczy, związany bezpośrednio z bieżącym funkcjonowaniem oddziału szpitalnego oraz procesem szkolenia lekarzy.

W orzecznictwie i interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślano, że usługi o charakterze wykonawczym, koordynacyjnym lub operacyjnym nie są tożsame z usługami doradztwa związanego z zarządzaniem. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD, wskazał, że usługi zarządzania projektami sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 mogą korzystać ze stawki 8,5%, jeżeli nie mają charakteru doradczego.

Podobnie w interpretacji z dnia 22 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.554.2023.1.KK, organ potwierdził, że usługi obejmujące bieżącą koordynację i zarządzanie operacyjne nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem i mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Również w interpretacji z dnia 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB, Dyrektor KIS wyraźnie odróżnił usługi zarządzania operacyjnego od usług doradczych, wskazując, że wyłącznie usługi doradztwa objęte są stawką 15%. Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane także w interpretacji z dnia 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.511.2025.2.RK.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się natomiast, że o kwalifikacji usługi decyduje jej rzeczywisty charakter gospodarczy, a nie sama nazwa funkcji pełnionej przez podatnika. W praktyce Pani działalność koncentruje się na organizacji procesu leczenia oraz zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania oddziału szpitalnego. Zakres Pani obowiązków wynika bezpośrednio ze specyfiki działalności leczniczej oraz przepisów regulujących funkcjonowanie oddziałów szpitalnych i proces specjalizacji lekarzy. Wykonuje Pani osobiście czynności związane z bieżącą organizacją pracy oddziału i nadzorem nad procesem leczenia, co stanowi integralny element działalności medycznej oddziału szpitalnego. W konsekwencji brak jest podstaw do zakwalifikowania opisanych usług jako usług doradztwa związanego z zarządzaniem objętych stawką 15%.

W związku z powyższym właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług pozostaje stawka 14%, przewidziana dla działalności usługowej w zakresie opieki zdrowotnej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad 3.

Odnosząc się do wątpliwości organu dotyczących klasyfikacji świadczonych usług, podtrzymuje Pani stanowisko, że wykonywane usługi w charakterze biegłego sądowego psychiatry nie stanowią usług w zakresie opieki zdrowotnej objętych działem 86 PKWiU. Jednocześnie, mając na uwadze przedstawione argumenty dotyczące charakteru grupowania PKWiU 72.19.43.0, doprecyzowuje Pani stanowisko w zakresie klasyfikacji świadczonych usług.

W Pani ocenie, właściwym grupowaniem dla usług biegłego sądowego jest PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W związku z powyższym, dokonała Pani przeformułowania stanowiska w zakresie pytania nr 3 w ten sposób, iż przyjmuje, że przychody uzyskiwane z wykonywania czynności biegłego sądowego w dziedzinie (...) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z art. 12 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a także dokonuje Pani zmiany przywołanej w argumentacji klasyfikacji PKWiU z kodu PKWiU 72.19.43.0 na PKWiU 74.90.20.0. Usługi świadczone przez Panią polegające na wydawaniu opinii (...) jako biegły sądowy stanowią usługi eksperckie/opiniodawcze wymagające zastosowania specjalistycznej wiedzy psychiatrycznej. Jednocześnie wiedza medyczna stanowi w tym przypadku kwalifikację niezbędną do wykonania usługi eksperckiej, natomiast nie zmienia jej podstawowego celu i charakteru. W szczególności nie można utożsamiać wykorzystania wiedzy medycznej z udzielaniem świadczenia zdrowotnego. W pozostałym zakresie stanowisko Pani podtrzymuje.

Zwróciła Pani uwagę, iż przywołany przez organ tzw. precedens z 9 listopada 2005 r., według którego „sporządzenie opinii z dziedziny (...), na zlecenie sądu, prokuratury, przez lekarza (...) – biegłego sądowego – po wykonaniu badań oraz analizie dokumentacji, określającej stan zdrowia pacjenta”, zalicza się do grupowania PKWiU 86.22.19.0. nie przesądza o klasyfikacji usługi i nie jest wiążący dla podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

‒    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem specjalistą (...) i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest przede wszystkim świadczenie usług medycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na rzecz szpitala oraz biegłego sądowego w dziedzinie (...). Na podstawie jednej umowy, świadczy Pani na rzecz szpitala odrębne świadczenia (usługi), na które składają się usługi medyczne, usługi w zakresie kierowania oddziałem oraz usługi pełnienia funkcji kierownika specjalizacji. Przedmiotem umowy w zakresie usług medycznych jest odpłatne udzielanie świadczeń zdrowotnych w Oddziałach (...): (...) w zakresie kompleksowej lekarskiej opieki zdrowotnej nad pacjentami. Przedmiotem usług zarządczych jest sprawowanie bezpośredniego nadzoru i koordynacji pod względem organizacyjno-medycznym procesu udzielania świadczeń w tych oddziałach. Z kolei przedmiotem świadczenia w zakresie pełnienia funkcji kierownika specjalizacji jest kształcenie zawodowe i prowadzenie podyplomowego szkolenia lekarzy na zasadach określonych w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Warunki świadczenia usług określają, że świadczenia medyczne wykonywane są w wymiarze średnio 120 godzin w miesiącu w sposób ciągły, zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem oraz z możliwością pełnienia dyżurów lekarskich. Do głównych obowiązków Przyjmującego Zamówienie w zakresie usług medycznych należy udzielanie świadczeń z należytą starannością i aktualną wiedzą medyczną, staranne prowadzenie dokumentacji medycznej, przestrzeganie przepisów sanitarno-epidemiologicznych, posiadanie zaświadczenia od lekarza medycyny pracy, noszenie identyfikatora oraz stosowanie własnej odzieży i obuwia roboczego na własny koszt. W obszarze kierowania oddziałem do Pani obowiązków należy m.in. zapewnienie ciągłości działania i właściwej organizacji pracy personelu, układanie harmonogramów, analiza potrzeb kadrowych, sporządzanie sprawozdań, wnioskowanie o zakup materiałów i sprzętu, współpraca z Pielęgniarką Epidemiologiczną i działem prawnym oraz rozpatrywanie skarg pacjentów. W zakresie funkcji kierownika specjalizacji Pani obowiązkiem jest sprawowanie bezpośredniego nadzoru merytorycznego nad lekarzami odbywającymi szkolenie. Do obowiązków Szpitala należy nieodpłatne udostępnienie pomieszczeń, aparatury, sprzętu medycznego, leków, środków dezynfekcji oraz zapewnienie ich należytego stanu technicznego, serwisu i sterylizacji.

Oprócz usług świadczonych na rzecz szpitala jest Pani także ustanowiona biegłym sądowym w dziedzinie (...). Obowiązki biegłego sądowego polegają wyłącznie na wydawaniu opinii i ekspertyz na potrzeby sądów i prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i cywilnych. Badania przeprowadzane w celu wydania opinii realizowane są na zlecenie sądów lub prokuratur i mają na celu zgromadzenie oraz ocenę informacji niezbędnych do sporządzenia opinii wykorzystywanej w toku postępowania sądowego lub przygotowawczego. Podstawowym celem tych czynności nie jest diagnoza terapeutyczna, leczenie, profilaktyka zdrowotna ani podejmowanie działań zmierzających do zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia osoby badanej. Ich zasadniczym zadaniem jest dostarczenie sądowi lub prokuraturze, specjalistycznej wiedzy psychiatrycznej niezbędnej do prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy.

Wskazała Pani następujące klasyfikacje PKWiU dla świadczonych usług:

−      polegających na pełnieniu funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem: PKWiU 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”,

−      polegających na pełnieniu funkcji Kierownika specjalizacji: PKWiU 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

−      jako biegły sądowy: PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pani wątpliwości dotyczą stawek ryczałtu dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia ww. usług, które sklasyfikowane są odpowiednio w grupowaniach PKWiU: 86.21.10.0, 85.59.13.2, 74.90.20.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług:

−      polegających na pełnieniu funkcji Lekarza Kierującego Oddziałem, które są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 14%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

−      polegających na pełnieniu funkcji Kierownika specjalizacji, które są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

−      biegłego sądowego, które są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.