0115-KDST2-1.4011.451.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 8 grudnia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy opłacany jest na zasadach podatku ryczałtu ewidencjonowanego począwszy od 2022 roku.

Wnioskodawca swoje czynności wykonuje na podstawie umowy. Posiada odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z prowadzaną działalnością gospodarczą.

W poprzedzającym roku podatkowym oraz w ubiegłych latach Podatnik uzyskał z tytułu prowadzonej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro rocznie. Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje na rzecz przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, usługi prowadzenia projektów IT realizowanych w ramach prowadzonej przez Zleceniodawcę działalności gospodarczej, polegające w szczególności na:

‒    tworzeniu harmonogramu projektu;

‒    monitorowaniu statusów projektu;

‒    nadzorowaniu i monitorowaniu realizacji zadań wynikających z harmonogramu projektu;

‒    koordynowaniu zasobów osobowych i rzeczowych przydzielonych do projektu przez strony projektu;

‒    tworzeniu lub współtworzeniu niezbędnej i/lub wymaganej dokumentacji projektowej zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami w branży IT lub zgodnie z warunkami określonymi w umowie pomiędzy klientem a zleceniobiorcą;

‒    diagnozowaniu i zarządzaniu ryzykami projektowymi;

‒    reprezentowaniu zleceniodawcy, przed podwykonawcami oraz klientami, na rzecz których projekt jest realizowany, w zakresie spraw operacyjnych i bieżących (z wyłączeniem reprezentacji w zakresie zaciągania zobowiązań i podpisywania umów);

‒    organizowaniu i koordynowaniu spotkań statusowych z uczestnikami Projektu;

‒    dokumentowaniu historii realizacji usług w przyjętym w przedsiębiorstwie zleceniodawcy narzędziu raportowym.

Powyższy zakres przez Główny Urząd Statystyczny został sklasyfikowany w PKWiU 70.22.20.0.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie opisane czynności mają charakter organizacyjny, planistyczny, koordynacyjny, nadzorczy i administracyjno-dokumentacyjny. Wykonuje je w roli kierownika projektu (project managera) po stronie Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie wykonuje – w żadnym zakresie – czynności o charakterze technicznym ani informatycznym, tj. nie tworzy, nie modyfikuje, nie testuje, nie wdraża i nie dokumentuje oprogramowania, nie projektuje architektury systemów, sieci ani rozwiązań bezpieczeństwa, nie tworzy i nie analizuje kodu źródłowego, algorytmów ani konfiguracji. Wnioskodawca nie wykonuje również czynności o charakterze doradczym – nie sporządza opinii, rekomendacji ani analiz dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej Zleceniodawcy lub jego klientów, ich strategii, struktury organizacyjnej, polityki zakupowej, kadrowej czy finansowej.

Wnioskodawca odniósł się odrębnie do każdej z czynności wskazanych we wniosku, tytułem doprecyzowania opisu świadczonych usług:

a)  Tworzenie harmonogramu projektu

Na czym polega: Po zawarciu przez Zleceniodawcę umowy z jego klientem końcowym Wnioskodawca zapoznaje się z jej treścią w warstwie organizacyjno-terminowej (zakres przedmiotowy prac, kamienie milowe, terminy, warunki i tryb odbiorów, wymagane produkty projektu). Na tej podstawie Wnioskodawca buduje harmonogram projektu: dzieli zakres na etapy i zadania, ustala ich kolejność i wzajemne zależności, nanosi daty rozpoczęcia i zakończenia, kamienie milowe oraz terminy odbiorów. Dane szczegółowe niezbędne do zbudowania harmonogramu – w szczególności szacowaną pracochłonność poszczególnych zadań oraz techniczną kolejność ich wykonania – Wnioskodawca pozyskuje od zespołów projektowych (technicznych) Zleceniodawcy; nie ustala ich samodzielnie i nie weryfikuje ich od strony merytorycznej (technicznej), lecz przenosi je do harmonogramu.

Zakres: Wyłącznie warstwa planistyczna projektu. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o tym, w jaki sposób technicznie ma zostać wykonane dane zadanie, jakie rozwiązanie ma zostać zastosowane ani jakich narzędzi informatycznych zespół ma użyć.

Narzędzia: Microsoft Project, uzupełniająco pakiet Microsoft Office (Excel, Word, PowerPoint).

Efekt: Harmonogram projektu (harmonogram bazowy) w pliku MS Project, wraz z eksportem do formatu PDF lub XLSX na potrzeby komunikacji z klientem końcowym.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca wykorzystuje harmonogram do zaplanowania i zarezerwowania zasobów własnych, do kontroli terminowości realizacji umowy zawartej z klientem końcowym, do rozliczenia kamieni milowych oraz – w zakresie, w jakim wymaga tego umowa z klientem – jako dokument przekazywany klientowi końcowemu (załącznik do dokumentacji projektu).

b)  Monitorowanie statusów projektu

Na czym polega: Wnioskodawca prowadzi cykliczne spotkania zespołów projektowych, w trakcie których zbiera od członków zespołów informacje o stanie zaawansowania poszczególnych zadań (zadanie rozpoczęte/w toku/zakończone, przewidywany termin zakończenia, zgłaszane przeszkody). Wnioskodawca zestawia zebrane informacje z harmonogramem bazowym, identyfikuje odchylenia terminowe i zakresowe, a następnie aktualizuje harmonogram.

Zakres: Czynność ma charakter kontrolno-sprawozdawczy. Wnioskodawca odbiera i rejestruje informację o statusie zadania; nie ocenia poprawności technicznej wykonanych prac, nie akceptuje rozwiązań technicznych i nie rozstrzyga kwestii merytorycznych zgłaszanych przez zespoły – te są rozstrzygane przez specjalistów Zleceniodawcy lub klienta końcowego.

Efekt: Zaktualizowany harmonogram projektu oraz raport statusowy (zestawienie postępu, odchyleń i terminów).

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca uzyskuje bieżącą, uporządkowaną informację o terminowości realizacji projektu, co pozwala mu reagować na opóźnienia, planować obłożenie zespołów oraz raportować postęp klientowi końcowemu.

c)  Nadzorowanie i monitorowanie realizacji zadań wynikających z harmonogramu projektu

Na czym polega: Wnioskodawca weryfikuje, czy zadania ujęte w uzgodnionym harmonogramie są realizowane w przyjętych terminach i w przyjętym zakresie. Wnioskodawca, w uzgodnieniu z przełożonymi zespołów oraz z klientem końcowym, ustala i potwierdza, które konkretnie osoby realizują poszczególne zadania i kto odpowiada za ich wykonanie, a następnie przypisuje te osoby do zadań w harmonogramie. Wnioskodawca prowadzi bieżącą listę zagadnień otwartych (issue log) i eskaluje opóźnienia do osób decyzyjnych.

Zakres: Weryfikacja ma charakter formalno-organizacyjny: obejmuje fakt wykonania zadania, datę jego wykonania oraz przypisanie odpowiedzialności. Nie obejmuje badania poprawności technicznej rezultatu zadania.

Efekt: Zaktualizowany harmonogram z przypisaniem osób odpowiedzialnych do poszczególnych zadań oraz rejestr zagadnień otwartych ze statusami.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca dysponuje jednoznaczną informacją, kto i za co odpowiada oraz jakie zadania są zagrożone. Umożliwia to rozliczenie zespołów z terminowości i wczesne uruchomienie działań naprawczych.

d)  Koordynowanie zasobów osobowych i rzeczowych przydzielonych do projektu przez strony projektu

Na czym polega: Wnioskodawca weryfikuje prawidłowość przypisania do projektu osób wskazanych przez strony projektu (Zleceniodawcę, klienta końcowego, podwykonawców) oraz zasobów rzeczowych (m.in. terminy dostępności sprzętu, licencji, środowisk testowych). Wnioskodawca sprawdza kalendarze dostępności, identyfikuje przeciążenie lub niedobór zasobów w danych okresach, uzyskuje potwierdzenie dostępności od osób decyzyjnych po stronie każdej ze stron oraz uzgadnia terminy realizacji zadań tak, aby były one wykonalne przy zadeklarowanej dostępności.

Zakres: Czynność dotyczy wyłącznie warstwy organizacyjnej (kalendarzowej i wolumenowej). Wnioskodawca nie zatrudnia nikogo, nie decyduje o wynagrodzeniach, nie sprawuje funkcji przełożonego wobec członków zespołów, nie dokonuje oceny ich kompetencji technicznych ani nie doradza Zleceniodawcy w zakresie polityki kadrowej lub zakupowej.

Efekt: Uzgodniony plan obciążenia zasobów (alokacja) odzwierciedlony w harmonogramie oraz potwierdzenia dostępności zasobów po stronie każdej ze stron projektu.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca unika przestojów i konfliktów zasobowych, a przyjęte terminy realizacji stają się realne do dotrzymania, co bezpośrednio przekłada się na wykonanie umowy zawartej z klientem końcowym.

e)  Tworzenie lub współtworzenie niezbędnej i/lub wymaganej dokumentacji projektowej

Na czym polega – uwaga wstępna: Czynność ta obejmuje dwa odrębne, niepokrywające się elementy, które Wnioskodawca wyjaśnia poniżej rozdzielnie, ponieważ ich charakter jest zasadniczo różny.

(i)  Dokumentacja zarządcza – tworzona przez Wnioskodawcę: Wnioskodawca samodzielnie sporządza wyłącznie dokumenty wynikające z metodyk zarządzania projektami, tj.: harmonogram prac, notatki i protokoły ze spotkań projektowych, rejestr ryzyk, rejestr zagadnień, rejestr decyzji, raporty statusowe oraz listy działań (action list). Dokumenty te opisują przebieg i organizację projektu (kto, co, do kiedy, w jakim statusie), nie zaś przedmiot prac technicznych.

(ii) Dokumentacja techniczna – tworzona przez zespoły techniczne, weryfikowana przez Wnioskodawcę formalnie: Umowy zawierane przez Zleceniodawcę z klientami końcowymi przewidują obowiązek dostarczenia określonych produktów dokumentacyjnych, np. Projektu Technicznego, Dokumentacji Powykonawczej czy Kart Testów. Dokumenty te są opracowywane w całości przez zespoły techniczne Zleceniodawcy. Rola Wnioskodawcy sprowadza się do: (1) prowadzenia listy dokumentów wymaganych umową wraz z terminami ich dostarczenia, (2) sprawdzenia, czy dokument został w ogóle sporządzony i dostarczony w terminie, (3) sprawdzenia jego kompletności formalnej – tj. czy zawiera wszystkie pozycje wymienione w umowie lub w uzgodnionym z klientem szablonie/standardzie dokumentacyjnym, (4) koordynowania obiegu dokumentu (przekazanie do przeglądu, zebranie uwag, przekazanie uwag zespołowi, kontrola wersji i terminu wprowadzenia poprawek) oraz (5) przekazania dokumentu klientowi końcowemu i odnotowania tego faktu.

Wyraźne zastrzeżenie: Wnioskodawca nie tworzy i nie współtworzy treści merytorycznej (technicznej) tych dokumentów. Nie opracowuje rozwiązań technicznych, nie projektuje architektury, nie definiuje wymagań technicznych, nie tworzy scenariuszy ani przypadków testowych, nie ocenia poprawności technicznej przyjętych rozwiązań. Weryfikacja Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie formalny i porównawczy (dokument – lista wymagań umownych/szablon), a nie merytoryczny.

Narzędzia: Microsoft Project oraz pakiet Microsoft Office (Word, Excel, PowerPoint, Outlook), a także narzędzia raportowo-dokumentacyjne wskazane przez Zleceniodawcę lub klienta końcowego (np. (...)).

Efekt: Po stronie dokumentacji zarządczej – komplet dokumentów zarządczych projektu. Po stronie dokumentacji technicznej – potwierdzenie, że wymagany umową komplet dokumentów został dostarczony w terminie i jest kompletny pod względem formalnym.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca wykorzystuje te rezultaty do wykazania należytego wykonania umowy wobec klienta końcowego, do przeprowadzenia odbioru prac i rozliczenia wynagrodzenia oraz do archiwizacji projektu.

f)   Diagnozowanie i zarządzanie ryzykami projektowymi

Na czym polega: Wnioskodawca identyfikuje zdarzenia mogące zagrozić terminowej realizacji projektu, w szczególności: niedostępność osób przypisanych do zadań (urlopy, zwolnienia, przesunięcia do innych projektów), opóźnienia decyzji lub akceptacji po stronie klienta końcowego, ograniczenia wynikające z wewnętrznych procesów klienta (np. okna serwisowe, procedury zmian, terminy komisji), opóźnienia dostaw sprzętu lub licencji, zależności między zadaniami. Wnioskodawca opisuje każde ryzyko w rejestrze ryzyk, przypisuje mu ocenę prawdopodobieństwa i wpływu na termin, wskazuje właściciela ryzyka oraz uzgodnione działanie ograniczające, a następnie monitoruje jego status.

Zakres: Ryzyka o charakterze wyłącznie organizacyjnym i terminowym (harmonogramowym, zasobowym, komunikacyjnym). Wnioskodawca nie prowadzi analizy ryzyk technicznych ani ryzyk bezpieczeństwa informacji (nie wykonuje analiz podatności, testów bezpieczeństwa, ocen ryzyka w rozumieniu norm branżowych, np. z rodziny ISO/IEC 27000). Jeżeli takie analizy wchodzą w zakres projektu, wykonują je wyspecjalizowane zespoły techniczne, a Wnioskodawca jedynie ujmuje termin ich wykonania w harmonogramie.

Efekt: Rejestr ryzyk projektowych ze zidentyfikowanymi i opisanymi ryzykami, przypisanymi właścicielami i statusem działań ograniczających.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Rejestr stanowi dla Zleceniodawcy podstawę do podejmowania decyzji o działaniach zaradczych (np. przesunięciu zasobów, renegocjacji terminu z klientem) oraz element cyklicznego raportowania do klienta końcowego.

g)  Reprezentowanie zleceniodawcy przed podwykonawcami oraz klientami w zakresie spraw operacyjnych i bieżących

Na czym polega: Wnioskodawca pełni funkcję pojedynczego punktu kontaktu (single point of contact) w sprawach operacyjnych projektu. Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach z klientem końcowym i podwykonawcami w roli kierownika projektu (koordynatora), przekazuje i odbiera informacje o statusie prac, uzgadnia terminy poszczególnych czynności w ramach terminów wynikających już z zawartej umowy, potwierdza gotowość stron do wykonania określonych zadań oraz eskaluje sprawy sporne do osób decyzyjnych po stronie Zleceniodawcy.

Zakres i wyraźne ograniczenia: Wnioskodawca nie jest umocowany do zaciągania zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy, do zawierania, zmiany lub rozwiązywania umów i aneksów, do negocjowania i ustalania wynagrodzeń, udzielania rabatów, uznawania roszczeń ani do składania oświadczeń woli wywołujących skutki finansowe. Wnioskodawca nie dysponuje pełnomocnictwem w takim zakresie. Nie doradza także klientowi końcowemu w zakresie prowadzonej przez niego działalności.

Efekt: Bieżące uzgodnienia operacyjne, udokumentowane notatkami i protokołami ze spotkań, oraz sprawnie działający kanał komunikacji między stronami projektu.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca uzyskuje jednolitą i udokumentowaną komunikację z klientem końcowym i podwykonawcami oraz odciążenie zespołów technicznych od obsługi komunikacyjnej projektu.

h)  Organizowanie i koordynowanie spotkań statusowych z uczestnikami projektu

Na czym polega: Wnioskodawca planuje kalendarz spotkań projektowych (spotkania cykliczne i doraźne), ustala ich terminy z uczestnikami po wszystkich stronach projektu, wysyła zaproszenia, przygotowuje agendę, organizuje stronę logistyczną spotkania (zdalnie – łącze i narzędzie komunikacji; on-site – miejsce, dostępy, listy uczestników), moderuje przebieg spotkania zgodnie z agendą, a po spotkaniu sporządza notatkę lub protokół wraz z listą ustaleń, osób odpowiedzialnych i terminów, po czym monitoruje ich wykonanie.

Zakres: Wyłącznie organizacja, moderacja i dokumentowanie spotkań. Wnioskodawca nie prowadzi na spotkaniach warstwy merytorycznej (technicznej) – prezentują ją i rozstrzygają specjaliści.

Efekt: Ustalony kalendarz spotkań operacyjnych i cyklicznych spotkań statusowych oraz protokoły/notatki ze spotkań zawierające listę ustaleń projektowych.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zleceniodawca dysponuje udokumentowanymi ustaleniami z klientem końcowym (istotnymi zarówno dla realizacji, jak i w razie sporu co do zakresu prac) oraz podstawą do aktualizacji harmonogramu i listy zadań.

i)    Dokumentowanie historii realizacji usług w przyjętym u zleceniodawcy narzędziu raportowym

Na czym polega: Wnioskodawca wprowadza do narzędzia raportowego wskazanego przez Zleceniodawcę lub klienta końcowego (np. (...)) zapisy dokumentujące przebieg projektu: podsumowania i notatki ze spotkań, raporty z przebiegu projektu, kolejne wersje harmonogramu, aktualizacje rejestru ryzyk, zagadnień i decyzji, a także formalne zapisy decyzji projektowych podjętych w uzgodnieniu z klientem końcowym. Wnioskodawca sporządza również miesięczny raport z wykonanych usług.

Zakres: Czynność ma charakter wyłącznie ewidencyjno-administracyjny. Wnioskodawca nie konfiguruje, nie administruje ani nie rozwija narzędzi raportowych – korzysta z nich jako użytkownik.

Efekt: Kompletna, chronologiczna i możliwa do odtworzenia historia realizacji projektu – notatki, raporty i formalnie utrwalone decyzje projektowe – oraz miesięczny raport z wykonanych usług.

Wykorzystanie efektu przez usługobiorcę: Zapisy te służą Zleceniodawcy do wykazania należytego wykonania umowy wobec klienta końcowego, do rozliczenia projektu, do celów audytowych i kontrolnych, jako podstawa akceptacji miesięcznego raportu Wnioskodawcy i wystawienia faktury, a także jako materiał umożliwiający przejęcie projektu przez inną osobę.

Wnioskodawca wskazał, że żadna z opisanych wyżej czynności nie polega na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu, testowaniu, wdrażaniu, konfigurowaniu ani dokumentowaniu oprogramowania, na projektowaniu struktury lub zapisu kodu komputerowego, na projektowaniu i rozwoju sieci lub systemów komputerowych, na projektowaniu i rozwoju rozwiązań bezpieczeństwa sieci, ani na doradztwie w zakresie oprogramowania, sprzętu komputerowego lub prowadzenia działalności gospodarczej. Efektem świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie jest żaden produkt informatyczny, lecz zorganizowany, kontrolowany i udokumentowany przebieg projektu.

Wnioskodawca samodzielnie tworzy wyłącznie dokumentację zarządczą projektu (harmonogram, notatki i protokoły ze spotkań, rejestr ryzyk, rejestr zagadnień, rejestr decyzji, raporty statusowe, listy działań). W odniesieniu do dokumentacji technicznej (Projekt Techniczny, Dokumentacja Powykonawcza, Karty Testów) – opracowywanej w całości przez zespoły techniczne Zleceniodawcy – rola Wnioskodawcy ogranicza się do prowadzenia listy dokumentów wymaganych umową, kontroli terminu ich dostarczenia, sprawdzenia ich kompletności formalnej względem umowy lub uzgodnionego szablonu, koordynacji obiegu uwag i wersji oraz przekazania dokumentu klientowi końcowemu. Wnioskodawca nie tworzy i nie współtworzy treści merytorycznej (technicznej) tych dokumentów.

Dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę obejmuje szczególności:

‒    harmonogram projektu (etapy, zadania, zależności, terminy, kamienie milowe, osoby odpowiedzialne);

‒    notatki i protokoły ze spotkań projektowych (uczestnicy, ustalenia, decyzje, terminy);

‒    rejestr ryzyk (opis ryzyka o charakterze organizacyjno-terminowym, ocena, właściciel, działanie ograniczające, status);

‒    rejestr zagadnień otwartych (issue log) – opis sprawy, osoba odpowiedzialna, termin, status;

‒    rejestr decyzji projektowych (treść decyzji, kto podjął, kiedy, na jakiej podstawie);

‒    raporty statusowe i miesięczne raporty z wykonanych usług (postęp, odchylenia, terminy, liczba godzin);

‒    listy działań (action list) wraz z monitoringiem ich realizacji.

Narzędzia wykorzystywane przy tworzeniu ww. dokumentacji to: Microsoft Project (harmonogramowanie) oraz pakiet Microsoft Office – Word, Excel, PowerPoint, Outlook (notatki, rejestry, raporty, komunikacja), a także narzędzia raportowo-dokumentacyjne wskazane przez Zleceniodawcę lub klienta końcowego (np. (...)), z których Wnioskodawca korzysta wyłącznie jako użytkownik. Wnioskodawca nie korzysta z żadnych narzędzi programistycznych (środowisk programistycznych, repozytoriów kodu w warstwie deweloperskiej, narzędzi do modelowania architektury, narzędzi testowych czy narzędzi analizy bezpieczeństwa).

Dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę nie zawiera specyfikacji wymagań, architektury systemu, opisów algorytmów ani opisów kodu. Dokumenty tego rodzaju, jeżeli są wymagane w danym projekcie, są opracowywane w całości przez zespoły techniczne Zleceniodawcy. Ze strony Wnioskodawcy podlegają one wyłącznie weryfikacji formalnej – tj. sprawdzeniu, czy dokument został dostarczony w terminie oraz czy zawiera wszystkie pozycje wymagane umową z klientem końcowym lub uzgodnionym szablonem. Wnioskodawca nie dokonuje weryfikacji merytorycznej (technicznej) treści tych dokumentów.

Dokumentacja, którą Wnioskodawca tworzy, to wyłącznie dokumenty przewidziane metodykami zarządzania projektami, niezbędne do zarządzania projektem, tj. harmonogram prac, notatki ze spotkań, rejestr ryzyk, rejestr zagadnień oraz rejestr decyzji.

Ponadto, dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę nie zawiera instrukcji komend dla informatyków ani jakichkolwiek innych instrukcji o charakterze technicznym, w tym instrukcji konfiguracyjnych, wdrożeniowych, skryptów, poleceń systemowych czy zapisów kodu. Wnioskodawca nie formułuje również poleceń określających sposób technicznego wykonania zadania – wskazuje wyłącznie co ma zostać wykonane, przez kogo i do kiedy, zgodnie z harmonogramem.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy o świadczenie usług (umowy nienazwanej, do której zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu), zawartej w ramach obrotu profesjonalnego (B2B) pomiędzy Wnioskodawcą – jako przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą – a Zleceniodawcą.

Istotne postanowienia umowy:

‒    umowa zawarta została na czas nieokreślony;

‒    przedmiotem umowy jest świadczenie usług prowadzenia projektów IT realizowanych w ramach działalności gospodarczej Zleceniodawcy, w zakresie szczegółowo opisanym w pkt Ad 1 niniejszego pisma;

‒    Wnioskodawca świadczy usługi samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej;

‒    Wnioskodawca nie pozostaje w stosunku podporządkowania służbowego wobec Zleceniodawcy – nie ma wyznaczonego stałego miejsca ani sztywnych godzin świadczenia usług, samodzielnie organizuje czas i sposób wykonywania usług, uwzględniając wyłącznie terminy wynikające z harmonogramów projektowych oraz terminy spotkań uzgodnione z uczestnikami projektu;

‒    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczonymi usługami oraz odpowiedzialność wobec Zleceniodawcy i osób trzecich za rezultat i wykonywanie usług;

‒    umowa nie przewiduje po stronie Wnioskodawcy umocowania do zaciągania zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy ani do zawierania lub zmiany umów;

‒    rozliczenie następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych, na podstawie raportu z wykonanych usług zaakceptowanego przez Zleceniodawcę.

Umowa nie jest umową o pracę, umową zlecenia zawartą poza działalnością gospodarczą ani umową o dzieło. Wnioskodawcę nie łączy i nie łączył ze Zleceniodawcą stosunek pracy. Umowa nie posługuje się pojęciem „stanowiska” i nie określa nazwy stanowiska – jest to umowa między przedsiębiorcami, a nie umowa o pracę, w związku z czym pojęcie stanowiska pracy jest jej obce. Umowa określa wyłącznie przedmiot świadczonych usług. W bieżącej komunikacji projektowej (agendy spotkań, notatki, korespondencja z klientem końcowym) Wnioskodawcę posługuje się określeniem roli projektowej „Kierownik Projektu”/„Project Manager” – jest to jednak wyłącznie oznaczenie roli pełnionej w projekcie, przyjęte zwyczajowo w metodykach zarządzania projektami, a nie nazwa stanowiska ani funkcji korporacyjnej. Umowa określa przedmiot świadczenia jako usługi prowadzenia projektów IT realizowanych w ramach działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Charakter usługi jest organizacyjno-koordynacyjny i nadzorczy.

Umowa przewiduje następujący rozkład obowiązków:

‒    obowiązki Wnioskodawcy: świadczenie usług z zachowaniem należytej staranności wymaganej od profesjonalisty, prowadzenie dokumentacji zarządczej projektu, raportowanie przebiegu prac w narzędziu wskazanym przez Zleceniodawcę, sporządzanie i przekazywanie miesięcznego raportu z wykonanych usług, zachowanie poufności, przestrzeganie zasad bezpieczeństwa obowiązujących u Zleceniodawcy i u klienta końcowego;

‒    obowiązki Zleceniodawcy: zapewnienie dostępu do informacji, dokumentacji, zasobów i narzędzi niezbędnych do świadczenia usług, wskazanie osób kontaktowych i decyzyjnych, terminowa akceptacja raportu miesięcznego oraz zapłata wynagrodzenia.

Współpraca odbywa się w trybie mieszanym – zdalnie oraz, w zakresie wynikającym z potrzeb projektu, w siedzibie Zleceniodawcy lub klienta końcowego (spotkania on-site). Wnioskodawca świadczy usługi samodzielnie, przy czym umowa przewiduje możliwość powierzenia ich wykonania osobie trzeciej. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu Zleceniodawcy w rozumieniu art. 22 § 1 Kodeksu pracy; koordynacja odbywa się wyłącznie na poziomie terminów i zakresu projektowego.

Umowa nie określa rezultatu w postaci konkretnego produktu informatycznego. Oczekiwanym rezultatem jest zorganizowany, kontrolowany, terminowy i udokumentowany przebieg projektu, tj. w szczególności: aktualny harmonogram, przypisana odpowiedzialność za zadania, prowadzone rejestry ryzyk, zagadnień i decyzji, udokumentowane ustalenia ze spotkań, kompletność i terminowość dostarczenia dokumentów wymaganych umową z klientem końcowym oraz bieżąca informacja zarządcza o statusie projektu.

Wynagrodzenie kalkulowane jest według modelu czasowego (time & material). Umowa określa stawkę godzinową oraz podstawowy, uzgodniony miesięczny wymiar świadczenia usług wynoszący 100 godzin. Wysokość wynagrodzenia za dany miesiąc stanowi iloczyn liczby godzin faktycznie przepracowanych na rzecz Zleceniodawcy w tym miesiącu oraz umownej stawki godzinowej. W konsekwencji kwoty faktur mogą różnić się pomiędzy poszczególnymi miesiącami – wyłącznie w zależności od liczby godzin świadczenia usług. Jedynym czynnikiem determinującym wysokość wynagrodzenia jest liczba godzin świadczenia usług w danym miesiącu. Warunkiem wystawienia faktury, a tym samym wypłaty wynagrodzenia, jest przygotowanie i przekazanie Zleceniodawcy raportu z wykonanych usług za dany miesiąc oraz jego akceptacja przez Zleceniodawcę. Akceptacja ta dotyczy potwierdzenia faktu i zakresu świadczenia usług oraz liczby godzin – nie stanowi natomiast oceny rezultatu technicznego jakichkolwiek prac informatycznych.

Wynagrodzenie nie jest uzależnione od: wyniku finansowego Zleceniodawcy, wysokości wynagrodzenia otrzymywanego przez Zleceniodawcę od klienta końcowego, rentowności projektu, osiągnięcia określonego efektu technicznego czy biznesowego, ani od jakichkolwiek premii, prowizji lub składników o charakterze success fee. Umowa nie przewiduje wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich ani żadnej wyodrębnionej części wynagrodzenia z tego tytułu.

Faktury dokumentujące świadczenie usług zawierają nazwę: „Realizacja usługi zgodnie z umową z dnia X za miesiąc X”. Nazwa ta nie odwołuje się do usług programistycznych, informatycznych ani doradczych.

Wnioskodawca świadczy opisane we wniosku usługi na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.

Wnioskodawca oświadczył, że:

‒    nie pełni w tej spółce funkcji Prezesa Zarządu ani żadnej innej funkcji w organach spółki (nie jest członkiem zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, prokurentem ani likwidatorem);

‒    nie jest wspólnikiem, komandytariuszem, komplementariuszem, udziałowcem ani akcjonariuszem tej spółki, jak również nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem jej komplementariusza;

‒    nie jest powiązany z tą spółką w sposób opisany powyżej także pośrednio;

‒    jedynym tytułem współpracy Wnioskodawcy z tą spółką jest wyżej opisana umowa o świadczenie usług zawarta między przedsiębiorcami, a jedyną pełnioną przez Wnioskodawcę rolą jest rola projektowa kierownika projektu;

‒    nie świadczy na rzecz tej spółki ani na rzecz żadnego innego podmiotu innych usług objętych zakresem wniosku.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

‒    nie pozostawał i nie pozostaje ze Zleceniodawcą w stosunku pracy ani w spółdzielczym stosunku pracy, w szczególności nie wykonywał na jego rzecz w roku poprzedzającym rok podatkowy ani w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy – czynności odpowiadających czynnościom opisanym we wniosku (art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym);

‒    wobec Wnioskodawcy nie zachodzą negatywne przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

‒    przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

‒    Wnioskodawca złożył/złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Wnioskodawca potwierdził, że będzie prowadził – zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) – ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Ewidencja będzie prowadzona rzetelnie i niewadliwie, z wyodrębnieniem przychodów przypadających na poszczególne stawki ryczałtu, tak aby w przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami możliwe było ich prawidłowe przyporządkowanie i rozliczenie.

Weryfikacja klasyfikacji PKWiU:

Wnioskodawca wskazał, że – zgodnie z utrwalonym i jednolitym orzecznictwem sądów administracyjnych – wskazanie symbolu PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, lecz element oceny prawnej, do której dokonania zobowiązany jest organ interpretacyjny.

Wnioskodawca powołał się na orzecznictwo sądów administracyjnych, tj.:

‒ Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23 – w którym wprost stwierdzono, że nie można uznać, aby wymóg kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do którego przedstawienia zobowiązana jest osoba ubiegająca się o wydanie interpretacji indywidualnej, oraz że istota sprawy nie polega na przyporządkowaniu usług do grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz na określeniu konsekwencji prawnych w postaci właściwej stawki podatku (wyrok utrzymujący w mocy wyrok WSA w Poznaniu z 30 listopada 2022 r., sygn. akt I SA/Po 639/22);

‒ Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 września 2022 r., sygn. akt II FSK 3243/19 – zgodnie z którym żądanie podania grupowania statystycznego usług stanowi niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny przedstawiony we wniosku i prowadzi do odstąpienia od podatkowej oceny usług, z naruszeniem art. 14c § 2 oraz art. 14b § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej;

‒ Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 179/16 – w którym wskazano, że klasyfikacje statystyczne przywołane w przepisach podatkowych są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i podlegają wykładni dokonywanej przez organy podatkowe; przyjęcie odmiennego poglądu oznaczałoby związanie organu wskazaniem wnioskodawcy, co przekreślałoby sens wydawania interpretacji;

‒ Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 12 marca 2021 r., sygn. akt I FSK 134/19, z 19 października 2021 r., sygn. akt I FSK 748/18 oraz z 9 maja 2019 r., sygn. akt I FSK 2086/16 – potwierdzające powyższą linię orzeczniczą.

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że przedmiotem wniosku nie jest pytanie o klasyfikację statystyczną jako taką, lecz pytanie o właściwą stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług o opisanej treści. Przedstawiony we wniosku, a uszczegółowiony w uzupełnieniu opis czynności jest wyczerpujący i wystarczający do dokonania przez organ oceny prawnej.

Po dokonaniu weryfikacji Wnioskodawca podtrzymuje, że opisane usługi odpowiadają grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Przesłanki tej kwalifikacji są następujące.

Po pierwsze, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, grupowanie 70.22.20.0 obejmuje usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, a także usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości itp. Opisane we wniosku czynności – budowa i aktualizacja harmonogramu, planowanie czasu pracy i dostępności zasobów, monitorowanie i nadzór nad realizacją zadań, koordynacja prac zespołów i podwykonawców, prowadzenie rejestrów ryzyk, zagadnień i decyzji, organizacja i dokumentowanie spotkań oraz raportowanie przebiegu projektu – wprost odpowiadają temu opisowi.

Po drugie, Wnioskodawca wykonuje je przez cały cykl życia projektu – od jego przygotowania (harmonogram bazowy, alokacja zasobów), przez uruchomienie i realizację (monitorowanie, nadzór, zarządzanie ryzykiem, koordynacja), aż po zakończenie (kompletność dokumentacji, odbiory, udokumentowanie historii projektu) – co odpowiada definicji grupowania, która odnosi się do przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu.

Po trzecie, wyłączenie przewidziane dla tego grupowania (usługi zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej – PKWiU 71.12.20.0) nie znajduje zastosowania, ponieważ projekty, w których Wnioskodawca uczestniczy, nie są projektami budowlanymi.

Grupowania z działu 62 PKWiU nie odpowiadają opisanym usługom z następujących powodów:

‒    Grupowanie 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputerowego niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, w tym projektowanie stron internetowych i baz danych, pisanie programów na zlecenie, łączenie, przystosowanie i instalowanie istniejących aplikacji. Wnioskodawca nie wykonuje żadnej z tych czynności – nie projektuje struktury ani zapisu kodu, nie tworzy, nie modyfikuje, nie konfiguruje i nie instaluje oprogramowania w jakiejkolwiek postaci.

‒    Grupowanie 62.01.12.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta (intranet, ekstranet, VPN) oraz projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami. Wnioskodawca nie projektuje, nie rozwija i nie wdraża sieci ani rozwiązań bezpieczeństwa, nie opracowuje procedur sterowania dostępem, nie dobiera sprzętu ani oprogramowania. Okoliczność, że projekty, którymi Wnioskodawca zarządza, dotyczą branży cyberbezpieczeństwa, nie oznacza, że sam wykonuje czynności techniczne z tego zakresu – wykonują je wyspecjalizowane zespoły techniczne Zleceniodawcy.

‒    Klasa 62.01 obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Jak wyżej wskazano, tworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja nie zawiera specyfikacji wymagań, architektury systemu, opisów algorytmów ani kodu, nie zawiera też instrukcji komend dla informatyków. Dokumentowanie oprogramowania wykonują zespoły techniczne; Wnioskodawca jedynie kontroluje terminowość i kompletność formalną dostarczenia takich dokumentów.

‒    Dział 62 obejmuje dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych oraz pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką. Wnioskodawca nie dostarcza ekspertyz informatycznych ani nie świadczy usług technicznych – nie posiada w ramach tej współpracy roli eksperta technicznego i nie jest angażowany do rozstrzygania kwestii technicznych.

Wnioskodawca wskazał również, że o kwalifikacji usługi decyduje jej rzeczywista treść, a nie branża, w której działa usługobiorca, ani przedmiot końcowy realizowanego przez niego projektu. Przyjęcie odmiennego założenia prowadziłoby do wniosku, że każda usługa świadczona na rzecz podmiotu z branży IT jest usługą informatyczną, co nie znajduje oparcia ani w PKWiU, ani w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stawka 15% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym dotyczy usług firm centralnych (head offices) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Posłużenie się oznaczeniem „ex” oznacza, że przepis odnosi się wyłącznie do części usług objętych danym grupowaniem – to jest do usług doradztwa związanych z zarządzaniem, mieszczących się w kategorii 70.22.1, nie zaś do wszystkich usług z działu 70.

Usługi zarządzania projektami ujęte w kategorii 70.22.2 (pozycja 70.22.20.0) stanowią odrębny, rozłączny zbiór względem usług doradztwa związanych z zarządzaniem z kategorii 70.22.1. Są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować łącznie – w szczególności przy ustalaniu właściwej stawki ryczałtu.

Opisane usługi nie mają charakteru doradczego, ponieważ Wnioskodawca:

‒    nie sporządza opinii, ekspertyz, analiz ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej Zleceniodawcy lub jego klientów;

‒    nie doradza w zakresie strategii, struktury organizacyjnej, polityki kadrowej, finansowej, zakupowej ani marketingowej;

‒    nie przedstawia wariantów rozwiązań wraz z ich oceną i rekomendacją wyboru, co stanowi istotę usługi doradczej;

‒    wykonuje czynności o charakterze wykonawczym – realizuje zarządzanie projektem, a nie doradza, w jaki sposób należy nim zarządzać.

Stanowisko, zgodnie z którym usługi sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jest utrwalone w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – w tym w odniesieniu do usług zarządzania projektami IT. Przykładowo:

‒    interpretacja indywidualna z 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB;

‒    interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.91.2025.2.JPO;

‒    interpretacja indywidualna z 28 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.212.2025.3.LS;

‒    interpretacja indywidualna z 13 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD;

‒    interpretacja indywidualna z 18 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.404.2025.2.PT;

‒    interpretacja indywidualna z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.366.2025.2.KKO;

‒    interpretacja indywidualna z 7 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.693.2025.2.MK.

Przywołane rozstrzygnięcia nie są źródłem prawa, jednak – wobec zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej – wskazują na jednolitą praktykę organu w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym.

Wnioskodawca wskazał, że usługi opisane w stanie faktycznym, stanowią usługi zarządzania projektami o charakterze organizacyjnym, planistycznym, koordynacyjnym i nadzorczym, niebędące usługami związanymi z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie oprogramowania (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy), ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy), ani żadnymi innymi usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy. W konsekwencji podlegają one opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychód z działalności opisanej we wniosku dla może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności usługowej opisanej we wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu o przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie w przypadku Wnioskodawcy usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).

Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stanowisko to potwierdza chociażby interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.366.2025.2.KKO, w której organ uznał, że dla usług zarządzania projektami i doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22.1), nieobjętych wyższą stawką ustawową i niewykonywanych w ramach wolnego zawodu, właściwa jest stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wskazał, że wniosek zawiera szeroko opisany stan faktyczny i wszystkie okoliczności mające wpływ na ukształtowanie jego sytuacji w zakresie przepisów podatkowych, a także ocenę własnego stanowiska. Ocena okoliczności faktycznych została dokonana przez pryzmat przepisów podatkowych, łącznie ze wszystkimi regulacjami wpływającymi na sytuację podatkową Wnioskodawcy. W orzecznictwie podnosi się, że: „Przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji opis zdarzenia stanowi jedyną podstawę faktyczną wydanej interpretacji. Związanie organu wydającego interpretację podanym we wniosku stanem faktycznym powoduje, że nie może on przyjmować własnych ustaleń faktycznych, odmiennych od okoliczności przedstawionych przez zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, nie jest uprawniony do ingerencji w stan faktyczny zawarty we wniosku o interpretację. Specyfika postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej polega m.in. na tym, że organ podatkowy „porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wyznacza też granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne” (wyrok WSA w Kielcach z 25.03.2020 r., I SA/Ke 24/20).

Ponadto, Wnioskodawca nie odnosi swojego stanowiska wobec stanu faktycznego do abstrakcyjnych przepisów, które nie korelują z jego zobowiązaniami podatkowymi. Zgodnie z orzeczeniami NSA zapadającymi w ostatnich latach – „Nie może być powodem odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji to, że sprawa wymaga ponadto dokonania oceny prawnej na gruncie przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego (uregulowań wynikających z Kodeksu cywilnego, czy też z Prawa budowlanego). Nie można obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawężać wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie tylko w tych ustawach uregulowano elementy, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość. Pod pojęciem prawa podatkowego należy więc rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, to jest podmiotowe i przedmiotowe podatku, zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych” (wyrok NSA z 16.01.2020 r., II FSK 358/18, LEX nr 2798599).

Konkludując, określenie właściwego PKWiU przez organ jest elementem oceny prawnej, gdyż symbole PKWiU są wskazane bezpośrednio w przepisach, które to podlegają interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2.    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.    (uchylony)

5.    (uchylony)

6.    (uchylony)

7.    (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności wykonuje Pan na rzecz przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, usługi prowadzenia projektów IT realizowanych w ramach prowadzonej przez Zleceniodawcę działalności gospodarczej, polegające w szczególności na:

‒    tworzeniu harmonogramu projektu;

‒    monitorowaniu statusów projektu;

‒    nadzorowaniu i monitorowaniu realizacji zadań wynikających z harmonogramu projektu;

‒    koordynowaniu zasobów osobowych i rzeczowych przydzielonych do projektu przez strony projektu;

‒    tworzeniu lub współtworzeniu niezbędnej i/lub wymaganej dokumentacji projektowej zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami w branży IT lub zgodnie z warunkami określonymi w umowie pomiędzy klientem a zleceniobiorcą;

‒    diagnozowaniu i zarządzaniu ryzykami projektowymi;

‒    reprezentowaniu zleceniodawcy, przed podwykonawcami oraz klientami, na rzecz których projekt jest realizowany, w zakresie spraw operacyjnych i bieżących (z wyłączeniem reprezentacji w zakresie zaciągania zobowiązań i podpisywania umów);

‒    organizowaniu i koordynowaniu spotkań statusowych z uczestnikami Projektu;

‒    dokumentowaniu historii realizacji usług w przyjętym w przedsiębiorstwie zleceniodawcy narzędziu raportowym.

Powyższy zakres usług został sklasyfikowany przez Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 70.22.20.0.

Wskazał Pan, że wszystkie opisane czynności mają charakter organizacyjny, planistyczny, koordynacyjny, nadzorczy i administracyjno-dokumentacyjny. Wykonuje je Pan w roli kierownika projektu (project managera) po stronie Zleceniodawcy. Nie wykonuje Pan – w żadnym zakresie – czynności o charakterze technicznym ani informatycznym, tj. nie tworzy, nie modyfikuje, nie testuje, nie wdraża i nie dokumentuje oprogramowania, nie projektuje architektury systemów, sieci ani rozwiązań bezpieczeństwa, nie tworzy i nie analizuje kodu źródłowego, algorytmów ani konfiguracji. Nie wykonuje Pan również czynności o charakterze doradczym – nie sporządza opinii, rekomendacji ani analiz dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej Zleceniodawcy lub jego klientów, ich strategii, struktury organizacyjnej, polityki zakupowej, kadrowej czy finansowej.

Wskazał Pan, że samodzielnie tworzy wyłącznie dokumentację zarządczą projektu (harmonogram, notatki i protokoły ze spotkań, rejestr ryzyk, rejestr zagadnień, rejestr decyzji, raporty statusowe, listy działań). W odniesieniu do dokumentacji technicznej (Projekt Techniczny, Dokumentacja Powykonawcza, Karty Testów) – opracowywanej w całości przez zespoły techniczne Zleceniodawcy – Pana rola ogranicza się do prowadzenia listy dokumentów wymaganych umową, kontroli terminu ich dostarczenia, sprawdzenia ich kompletności formalnej względem umowy lub uzgodnionego szablonu, koordynacji obiegu uwag i wersji oraz przekazania dokumentu klientowi końcowemu. Nie tworzy i nie współtworzy Pan treści merytorycznej (technicznej) tych dokumentów.

Dokumentacja tworzona przez Pana nie zawiera specyfikacji wymagań, architektury systemu, opisów algorytmów ani opisów kodu. Dokumenty tego rodzaju, jeżeli są wymagane w danym projekcie, są opracowywane w całości przez zespoły techniczne Zleceniodawcy. Z Pana strony podlegają one wyłącznie weryfikacji formalnej, tj. sprawdzeniu, czy dokument został dostarczony w terminie oraz czy zawiera wszystkie pozycje wymagane umową z klientem końcowym lub uzgodnionym szablonem. Nie dokonuje Pan weryfikacji merytorycznej (technicznej) treści tych dokumentów. Ponadto, dokumentacja tworzona przez Pana nie zawiera instrukcji komend dla informatyków ani jakichkolwiek innych instrukcji o charakterze technicznym, w tym instrukcji konfiguracyjnych, wdrożeniowych, skryptów, poleceń systemowych czy zapisów kodu. Nie formułuje Pan również poleceń określających sposób technicznego wykonania zadania – wskazuje wyłącznie co ma zostać wykonane, przez kogo i do kiedy, zgodnie z harmonogramem.

Wskazał Pan ponadto, że ww. usługi nie mają charakteru doradczego, ponieważ:

‒    nie sporządza opinii, ekspertyz, analiz ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej Zleceniodawcy lub jego klientów;

‒    nie doradza w zakresie strategii, struktury organizacyjnej, polityki kadrowej, finansowej, zakupowej ani marketingowej;

‒    nie przedstawia wariantów rozwiązań wraz z ich oceną i rekomendacją wyboru, co stanowi istotę usługi doradczej;

‒    wykonuje czynności o charakterze wykonawczym – realizuje zarządzanie projektem, a nie doradza, w jaki sposób należy nim zarządzać.

Pana wątpliwości dotyczą prawidłowości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów z tytułu świadczenia usług wskazanych w opisie sprawy.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

‒    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

‒    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

‒    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi prowadzenia projektów IT charakterze organizacyjnym, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec również należy, że ww. stawka ryczałtu nie ma zastosowania dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z cytowanym art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana wyroków, wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.