0115-KDST2-1.4011.447.2026.1.AP

 Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismami z 27 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się między innymi tworzeniem, produkcją i publikowaniem materiałów audiowizualnych, w tym filmów animowanych, teledysków i innych nagrań wideo. Materiały wideo są tworzone przez Wnioskodawcę lub na jego zlecenie, a następnie publikowane na należących do niego lub zarządzanych przez niego kanałach internetowych, w szczególności na platformie A. Wnioskodawca uczestniczy w programie umożliwiającym monetyzację opublikowanych materiałów, w szczególności w programie partnerskim platformy A. W związku z uczestnictwem w tym programie Wnioskodawca umożliwia platformie internetowej umieszczanie i wyświetlanie reklam w związku z publikowanymi przez niego materiałami wideo. Reklamy mogą być wyświetlane przed rozpoczęciem filmu, w trakcie filmu, po jego zakończeniu lub w innych miejscach udostępnianych przez platformę w bezpośrednim związku z danym materiałem wideo. Dobór reklamodawców, treści reklam, formatu reklam, liczby reklam, czasu ich wyświetlenia oraz odbiorców reklam odbywa się automatycznie przez system informatyczny platformy.

Wnioskodawca nie wybiera konkretnych reklamodawców ani treści reklamowych wyświetlanych przy poszczególnych filmach. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz reklamodawców usług polegających na:

‒   przygotowywaniu strategii reklamowych lub marketingowych,

‒   planowaniu albo prowadzeniu kampanii reklamowych,

‒   pośrednictwie w sprzedaży reklam, pozyskiwaniu reklamodawców,

‒   zakupie mediów lub powierzchni reklamowej,

‒   tworzeniu reklam na indywidualne zamówienie reklamodawców,

‒   analizowaniu rynku albo skuteczności kampanii reklamowych.

Wnioskodawca nie zawiera bezpośrednich umów z reklamodawcami, których reklamy są wyświetlane przy filmach. Relacja gospodarcza Wnioskodawcy występuje z operatorem platformy lub innym podmiotem rozliczającym przychody z reklam, tj. z B.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ustalane zgodnie z regulaminem i mechanizmem rozliczeniowym platformy. Jego wysokość może zależeć między innymi od liczby wyświetleń materiałów, liczby wyświetleń reklam, rodzaju reklamy, kraju odbiorcy, czasu oglądania oraz innych parametrów stosowanych przez platformę. Ekonomiczną istotą świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę jest udostępnienie w należących do niego materiałach audiowizualnych miejsca lub czasu, które platforma może wykorzystywać do wyświetlania reklam. Wnioskodawca uzyskuje w zamian określony przez platformę udział w przychodach reklamowych. Sposób obliczania wynagrodzenia, w szczególności uzależnienie go od liczby wyświetleń reklam lub wysokości przychodów reklamowych uzyskanych przez platformę, nie zmienia charakteru wykonywanej usługi.

Wnioskodawca klasyfikuje opisaną usługę według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

Opisana usługa nie stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, usługi reklamowej zaliczanej do działu PKWiU 73. Wnioskodawca nie wykonuje bowiem reklamy ani kampanii reklamowej na rzecz określonego reklamodawcy, lecz udostępnia miejsce lub czas reklamowy w należących do niego materiałach audiowizualnych.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i spełnia ustawowe warunki korzystania z tej formy opodatkowania. W stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu, określone w art. 8 ustawy. W przypadku uzyskiwania przychodów z innych rodzajów działalności, dla których właściwe są odmienne stawki ryczałtu, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów do poszczególnych rodzajów wykonywanych usług.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody, które Wnioskodawca będzie osiągał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych we wniosku usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychody te nie powinny być opodatkowane stawką 15% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych zaliczanych do działu PKWiU 73.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy stawka ryczałtu wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług, dla których ustawodawca przewidział inną, szczególną stawkę.

Jednocześnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy przewiduje stawkę 15% dla usług reklamowych oraz usług badania rynku i opinii publicznej zaliczanych do działu PKWiU 73. O zastosowaniu właściwej stawki ryczałtu decyduje rzeczywisty zakres wykonywanych czynności oraz właściwa klasyfikacja statystyczna usługi, a nie samo potoczne określenie otrzymywanego wynagrodzenia jako „przychodów z reklam”.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie wykonuje usług reklamowych na rzecz reklamodawców. Nie tworzy kampanii reklamowych, nie ustala ich założeń, nie dobiera grup odbiorców, nie pozyskuje reklamodawców i nie pośredniczy w sprzedaży powierzchni reklamowej należącej do innych podmiotów. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do stworzenia i opublikowania materiału audiowizualnego oraz umożliwienia platformie wykorzystania miejsca lub czasu w tym materiale albo w bezpośrednim związku z nim na potrzeby wyświetlania reklam. Decyzje dotyczące konkretnej reklamy, jej treści, formatu, momentu wyświetlenia oraz odbiorcy są podejmowane przez platformę internetową za pomocą jej systemów informatycznych. Wnioskodawca nie ma bezpośredniej relacji z reklamodawcą.

Opisane świadczenie odpowiada grupowaniu PKWiU 59.11.30.0, obejmującemu sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Grupowanie to znajduje się w dziale PKWiU 59, a nie w dziale PKWiU 73.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 odrębnej, wyższej stawki ryczałtu. W konsekwencji przychody uzyskiwane z tych usług powinny zostać objęte stawką 8,5%, właściwą dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2025 r., sygn.: 0115-KDST2-2.4011.243.2025.1.BM. W interpretacji tej organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym przychody ze świadczenia usług zaliczonych do PKWiU 59.11.30.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, ponieważ ustawa nie przewiduje dla tego grupowania innej stawki ryczałtu.

Należy jednocześnie zauważyć, że sposób ustalania wynagrodzenia przez platformę – przykładowo jako udziału w przychodach reklamowych albo kwoty uzależnionej od liczby wyświetleń reklam – nie przesądza o zakwalifikowaniu świadczenia do usług reklamowych z działu PKWiU 73. Istotny jest zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę. Zakres ten polega na udostępnianiu miejsca lub czasu reklamowego w jego własnych materiałach wideo, a nie na świadczeniu usług reklamowych na rzecz reklamodawców.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

‒    15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się między innymi tworzeniem, produkcją i publikowaniem materiałów audiowizualnych, w tym filmów animowanych, teledysków i innych nagrań wideo. Materiały wideo są tworzone przez Pana lub na Pana zlecenie, a następnie publikowane na należących do Pana lub zarządzanych przez Pana kanałach internetowych, w szczególności na platformie A. Uczestniczy Pan w programie umożliwiającym monetyzację opublikowanych materiałów, w szczególności w programie partnerskim platformy A. W związku z uczestnictwem w tym programie umożliwia Pan platformie internetowej umieszczanie i wyświetlanie reklam w związku z publikowanymi materiałami wideo. Reklamy mogą być wyświetlane przed rozpoczęciem filmu, w trakcie filmu, po jego zakończeniu lub w innych miejscach udostępnianych przez platformę w bezpośrednim związku z danym materiałem wideo. Dobór reklamodawców, treści reklam, formatu reklam, liczby reklam, czasu ich wyświetlenia oraz odbiorców reklam odbywa się automatycznie przez system informatyczny platformy. Relacja gospodarcza występuje z operatorem platformy lub innym podmiotem rozliczającym przychody z reklam, tj. z B.

Wskazał Pan, że opisane usługi klasyfikuje pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” i nie są to usługi reklamowe z działu 73 PKWiU.

Nie wybiera Pan konkretnych reklamodawców ani treści reklamowych wyświetlanych przy poszczególnych filmach. Nie świadczy Pan na rzecz reklamodawców usług polegających na: przygotowywaniu strategii reklamowych lub marketingowych, planowaniu albo prowadzeniu kampanii reklamowych, pośrednictwie w sprzedaży reklam, pozyskiwaniu reklamodawców, zakupie mediów lub powierzchni reklamowej, tworzeniu reklam na indywidualne zamówienie reklamodawców, analizowaniu rynku albo skuteczności kampanii reklamowych. Nie zawiera Pan bezpośrednich umów z reklamodawcami, których reklamy są wyświetlane przy filmach.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania w ramach prowadzonej działalności przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeżeli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie będzie wykonywał Pan innych usług, w szczególności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.