0115-KDST2-1.4011.424.2026.1.NC

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 czerwca 2025 r. i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wybrał Pan opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026.

Tworzy Pan powieści oraz inne utwory literackie o charakterze epickim. Tworzone przez Pana utwory literackie stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, są przedmiotem prawa autorskiego i podlegają ochronie prawnoautorskiej. W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan z wydawcami umowy dotyczące tworzonych utworów literackich oraz korzystania przez wydawców z autorskich praw majątkowych do tych utworów. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie przychodów uzyskiwanych na podstawie takich umów z wydawcami, które przewidują udzielenie licencji do utworów literackich oraz wynagrodzenie prowizyjne lub tantiemowe zależne od rozpowszechniania tych utworów.

Na podstawie zawieranych umów wydawcy uzyskują licencje wyłączne do korzystania z utworów na określonych polach eksploatacji. Oznacza to, że uzyskuje Pan przychody z tytułu udzielania wydawcom licencji do tworzonych utworów literackich, wynikające z umów licencyjnych określonych w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na mocy zawartych umów udziela Pan wydawcom upoważnienia do korzystania z utworów na określonych w umowach polach eksploatacji, z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania. Na mocy zawartych umów nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych na wydawców. Nie uzyskuje Pan przychodów ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do tworzonych utworów literackich.

Autorskie prawa majątkowe do tworzonych utworów literackich przysługują Panu jako twórcy. Wydawcy uzyskują wyłącznie licencję do korzystania z tych utworów w zakresie określonym w umowach.

Wydawcy prowadzą sprzedaż książek oraz innych form rozpowszechniania utworów we własnym imieniu i na własny rachunek. To wydawcy decydują o sposobie komercjalizacji utworów, ich dystrybucji, nakładzie, promocji oraz sprzedaży.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem dotyczą wyłącznie rozliczeń z tytułu korzystania przez wydawców z autorskich praw majątkowych do utworów literackich. Wynagrodzenie objęte niniejszym wnioskiem ma charakter prowizyjny i tantiemowy. Jego wysokość pozostaje uzależniona od rzeczywistego zakresu korzystania z utworów przez wydawców, w szczególności od liczby sprzedanych egzemplarzy książek, przychodów osiąganych przez wydawców ze sprzedaży książek, sprzedaży ebooków, sprzedaży audiobooków oraz innych form rozpowszechniania utworów.

W przypadku umów objętych niniejszym wnioskiem, w których przewidziano zaliczki, zaliczki te mają charakter zaliczek na poczet przyszłego rozliczenia wynagrodzenia prowizyjnego/tantiemowego, a nie odrębnego wynagrodzenia za samo stworzenie utworu. Wynagrodzenie objęte niniejszym wnioskiem nie ma charakteru z góry określonego honorarium oderwanego od późniejszego korzystania z utworów przez wydawców, lecz pozostaje bezpośrednio związane z przychodami osiąganymi przez wydawców z rozpowszechniania utworów.

Rozliczenie następuje okresowo na podstawie raportów sprzedaży oraz danych dotyczących rozpowszechniania utworów przez wydawców. Przychody dokumentowane są fakturami opisanymi jako „rozliczenie praw autorskich”.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem nie obejmują działalności reklamowej, promocyjnej ani spotkań autorskich, które rozliczane są odrębnie. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, wykazów, list, czasopism, periodyków, pozostałych wyrobów drukowanych, gier komputerowych ani programów komputerowych, tj. przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie nabywa Pan praw autorskich od innych podmiotów w celu ich dalszego licencjonowania.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem wynikają z udzielania wydawcom licencji do Pana własnych utworów literackich.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Pana z tytułu udzielania wydawcom licencji do korzystania z autorskich praw majątkowych do Pana utworów literackich, mające charakter prowizyjny i tantiemowy oraz uzależnione od rzeczywistego zakresu korzystania z utworów przez wydawców, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie według stawki 15% przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e albo art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody opisane we wniosku powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz według stawki 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Charakter osiąganych przez Pana przychodów objętych niniejszym wnioskiem polega przede wszystkim na odpłatnym umożliwieniu wydawcom korzystania z autorskich praw majątkowych do Pana utworów literackich na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie zawieranych umów wydawcy uzyskują licencje wyłączne do korzystania z utworów na określonych polach eksploatacji. Nie dochodzi natomiast do przeniesienia autorskich praw majątkowych na wydawców. Autorskie prawa majątkowe do utworów pozostają przy Panu jako twórcy, natomiast wydawcy uzyskują uprawnienie do korzystania z tych utworów w zakresie określonym w umowach.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem mają charakter prowizyjny i tantiemowy. Pozostają bezpośrednio związane z rzeczywistym zakresem korzystania z utworów przez wydawców oraz z przychodami osiąganymi przez wydawców z ich rozpowszechniania. Wysokość wynagrodzenia nie jest ustalana w oderwaniu od komercyjnego korzystania z utworów przez wydawców, lecz zależy od przychodów osiąganych przez wydawców ze sprzedaży książek, ebooków, audiobooków oraz innych form rozpowszechniania utworów.

W Pana ocenie, ekonomiczny charakter tych przychodów polega na odpłatnym umożliwieniu korzystania z wartości niematerialnych i prawnych w postaci autorskich praw majątkowych do utworów literackich. Charakter ten jest zbliżony do odpłatnego udostępniania praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy praw. Przychody objęte niniejszym wnioskiem nie stanowią przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie nabywa Pan bowiem praw autorskich od innych podmiotów w celu ich dalszego licencjonowania.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem wynikają z udzielania wydawcom licencji do Pana własnych utworów literackich. Przychody objęte niniejszym wnioskiem nie powinny być również kwalifikowane jako przychody z usług kulturalnych i rozrywkowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przychody z występów, spotkań autorskich, wydarzeń kulturalnych, działalności promocyjnej ani reklamowej.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie przychody uzyskiwane z tytułu udzielania wydawcom licencji do korzystania z autorskich praw majątkowych do moich utworów literackich. W konsekwencji uważa Pan, że opisane przychody powinny podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz według stawki 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e i y, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:

 · nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

 · nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

 · nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

 · nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

 · nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

 · nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

-     15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan autorem utworów literackich o charakterze epickim. Tworzone przez Pana utwory literackie stanowią „utwory” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, są przedmiotem prawa autorskiego i podlegają ochronie prawnoautorskiej. W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan z wydawcami umowy dotyczące tworzonych utworów literackich oraz korzystania przez wydawców z autorskich praw majątkowych do tych utworów. Na podstawie zawieranych umów wydawcy uzyskują licencje wyłączne do korzystania z utworów na określonych polach eksploatacji. Uzyskuje Pan przychody z tytułu udzielania wydawcom licencji do tworzonych utworów literackich, wynikające z umów licencyjnych określonych w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskiwane przez Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny i tantiemowy. Jego wysokość pozostaje uzależniona od rzeczywistego zakresu korzystania z utworów przez wydawców, w szczególności od liczby sprzedanych egzemplarzy książek, przychodów osiąganych przez wydawców ze sprzedaży książek, sprzedaży ebooków, sprzedaży audiobooków oraz innych form rozpowszechniania utworów. Przychody objęte niniejszym wnioskiem dotyczą wyłącznie rozliczeń z tytułu korzystania przez wydawców z autorskich praw majątkowych do utworów literackich. Rozliczenie następuje okresowo na podstawie raportów sprzedaży oraz danych dotyczących rozpowszechniania utworów przez wydawców. Przychody dokumentowane są fakturami opisanymi jako „rozliczenie praw autorskich”.

Analizując przedstawione okoliczności w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że przychody, które osiąga Pan z tytułu udzielania licencji wyłącznej do tworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej utworu literackiego, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, a tym samym są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.