0115-KDST2-1.4011.420.2026.3.MR

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 1 i 2 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na nagrywaniu, montowaniu oraz rozpowszechnianiu własnych materiałów wideo i audio za pośrednictwem platform internetowych, w szczególności platformy A. Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy i są przygotowywane samodzielnie przez Panią.

Pani działalność obejmuje przygotowanie koncepcji treści, nagrywanie materiałów, montaż wideo, obróbkę dźwięku, przygotowanie materiałów do publikacji oraz ich publikowanie na platformach internetowych. Samodzielnie dobiera Pani tytuły, opisy, miniatury oraz inne elementy związane z publikacją materiałów.

Pani przychody pochodzą głównie z programu partnerskiego A oraz systemu B. Wynagrodzenie jest związane z reklamami wyświetlanymi przy materiałach publikowanych przez Panią oraz z oglądalnością i zaangażowaniem odbiorców. Dodatkowo może Pani uzyskiwać przychody z innych funkcji monetyzacyjnych dostępnych na platformach internetowych.

Korzysta Pani również z dystrybucji cyfrowej C w zakresie rozpowszechniania własnych nagrań audio na platformach muzycznych i internetowych. C działa jako zewnętrzny pośrednik dystrybucyjny, umożliwiający przekazywanie własnych nagrań audio do serwisów muzycznych. Nie świadczy Pani jednak technicznej usługi streamingu ani usługi przesyłania strumieni audio.

Nie świadczy Pani usług technicznego przesyłania strumieni wideo przez Internet ani usług technicznego przesyłania strumieni audio przez Internet. Nie udostępnia infrastruktury streamingowej, nie zarządza serwerami, nie prowadzi transmisji danych i nie świadczy usług technicznej dystrybucji sygnału audio lub wideo. Czynności techniczne związane z odtwarzaniem, przesyłaniem i udostępnianiem treści użytkownikom wykonują platformy internetowe.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z 5 maja 2026 r., nr (...), usługi polegające na nagrywaniu i montowaniu materiałów wideo, a następnie ich rozpowszechnianiu za pośrednictwem platform internetowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”.

Zgodnie z tą samą opinią, usługi polegające na nagrywaniu i montowaniu materiałów audio, a następnie ich rozpowszechnianiu za pośrednictwem platform internetowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20 „Usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych”.

Nie przekroczyła Pani limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Wobec Pani nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Uzupełnienie

W ramach programu partnerskiego A oraz systemu B nie otrzymuje Pani osobnego wynagrodzenia za samo udzielenie licencji do tworzonych przez Panią materiałów audio i wideo. Pani przychody wynikają z monetyzacji materiałów publikowanych na A i są związane przede wszystkim z reklamami wyświetlanymi przy moich materiałach, ich oglądalnością oraz innymi funkcjami monetyzacji udostępnianymi przez platformę. Nie jest ustalana odrębna kwota jako zapłata za udzielenie licencji do konkretnego filmu lub nagrania. Publikowanie materiałów na A wiąże się oczywiście z zaakceptowaniem regulaminu platformy i umożliwieniem jej korzystania z materiałów w zakresie potrzebnym do ich publikacji i wyświetlania. Nie otrzymuje Pani jednak żadnej odrębnej zapłaty za samo udzielenie takiego uprawnienia.

Za pośrednictwem C uzyskuje Pani przychody związane z cyfrowym rozpowszechnianiem i odtwarzaniem własnych nagrań audio na platformach muzycznych i internetowych. C działa w tym przypadku jako pośrednik dystrybucyjny: przekazuje Pani do niego gotowe własne nagrania, a następnie są one dostarczane do serwisów muzycznych i internetowych. Przychody powstają głównie w związku z odtworzeniami nagrań, reklamami wyświetlanymi przy tych nagraniach, korzystaniem z nich przez użytkowników płatnych usług oraz wykorzystaniem nagrań rozpoznawanym przez system Y. W raportach C poszczególne wpływy są wykazywane według źródła, np. D, E, F czy G. Mogą pojawiać się również niewielkie, odrębnie wykazywane pozycje oznaczone jako „X”.

Nie świadczy Pani technicznej usługi przesyłania strumieni audio. Nie zapewnia Pani serwerów, infrastruktury streamingowej ani transmisji danych do użytkownika końcowego. Te czynności wykonują platformy internetowe.

Wynagrodzenie nie jest ustalone z góry w stałej kwocie. Jego wysokość zależy od rzeczywistego wykorzystania moich nagrań na poszczególnych platformach.

Wpływ na wysokość przychodu mają w szczególności liczba i rodzaj odtworzeń, platforma, na której nagranie zostało odtworzone, sposób korzystania z nagrania przez użytkownika, przychody reklamowe, korzystanie z płatnych usług oraz wykorzystanie nagrania rozpoznane przez Y. Poszczególne platformy obliczają i raportują należne kwoty, a C wykazuje je na Pani koncie i przekazuje Pani środki.

Nie otrzymuje Pani jednej stałej kwoty za umieszczenie nagrania ani jednej stałej stawki za każde odtworzenie.

Wskazała Pani, że ramach podstawowej dystrybucji przez C nie otrzymuje odrębnie ustalonego wynagrodzenia za samo udzielenie licencji do Pani nagrań. Nie ma Pani ustalonej z góry opłaty licencyjnej za przekazanie praw do konkretnego utworu lub nagrania.

C pełni wobec Pani funkcję pośrednika w cyfrowej dystrybucji. W zakresie potrzebnym do udostępniania nagrań platformy mogą korzystać z nich zgodnie z warunkami swoich usług, natomiast otrzymywane przeze Panią kwoty zależą przede wszystkim od faktycznego odtwarzania i wykorzystania nagrań. Drobne pozycje oznaczone w raportach jako „X”, jeżeli występują, są wykazywane przez system jako osobna kategoria rozliczeń.

Nie przenosi Pani na C własności Pani nagrań. Nie świadczy Pani również usług technicznego przesyłania strumieni audio przez Internet.

Podtrzymuje Pani informacje przedstawione we wniosku, zgodnie z którymi czynności dotyczące nagrywania, montowania i rozpowszechniania materiałów wideo zostały sklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU 59.11, natomiast czynności dotyczące materiałów audio – w grupowaniu PKWiU 59.20.

Ponadto podkreśliła Pani, że nie świadczy technicznego przesyłania strumieni wideo ani audio przez Internet.

Pytania

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu nagrywania, montowania oraz rozpowszechniania własnych materiałów wideo i audio za pośrednictwem platform internetowych, w tym przychody uzyskiwane z programu partnerskiego A, B oraz za pośrednictwem dystrybucji C, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Wykonuje Pani działalność usługową polegającą na nagrywaniu, montowaniu i rozpowszechnianiu własnych materiałów wideo oraz audio za pośrednictwem platform internetowych. Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z 5 maja 2026 r., nr (...), czynności dotyczące materiałów wideo mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11, natomiast czynności dotyczące materiałów audio mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20.

Nie świadczy Pani usług technicznego przesyłania strumieni wideo przez Internet ani usług technicznego przesyłania strumieni audio przez Internet. Nie zapewnia Pani infrastruktury streamingowej, nie udostępnia serwerów, nie prowadzi transmisji danych i nie wykonuje technicznej usługi przesyłania sygnału audio lub wideo. Czynności te wykonują platformy internetowe.

C jest wykorzystywany przez Panią wyłącznie jako zewnętrzny pośrednik dystrybucyjny w zakresie rozpowszechniania własnych nagrań audio na platformach muzycznych. Korzystanie z C nie oznacza, że Wnioskodawczyni świadczy techniczne usługi streamingu albo przesyłania strumieni audio.

W Pani ocenie, do opisanych przychodów nie znajduje zastosowania stawka ryczałtu przewidziana dla technicznych usług przesyłania strumieni wideo lub audio przez Internet.

Przychody te powinny zostać uznane za przychody z działalności usługowej, dla których właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%.

Spełnia Pani warunki do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie przekroczyła limitu przychodów określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie zachodzą wobec Pani przesłanki wyłączające stosowanie ryczałtu, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Panią z programu partnerskiego A, B oraz z dystrybucji własnych nagrań audio za pośrednictwem C mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym stanowi:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na nagrywaniu, montowaniu oraz rozpowszechnianiu własnych materiałów wideo i audio za pośrednictwem platform internetowych, w szczególności platformy A. Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy i są przygotowywane samodzielnie przez Panią. Pani działalność obejmuje przygotowanie koncepcji treści, nagrywanie materiałów, montaż wideo, obróbkę dźwięku, przygotowanie materiałów do publikacji oraz ich publikowanie na platformach internetowych. Samodzielnie dobiera Pani tytuły, opisy, miniatury oraz inne elementy związane z publikacją materiałów.

Pani przychody pochodzą głównie z programu partnerskiego A oraz systemu B. Wynagrodzenie jest związane z reklamami wyświetlanymi przy materiałach publikowanych przez Panią oraz z oglądalnością i zaangażowaniem odbiorców. Dodatkowo może Pani uzyskiwać przychody z innych funkcji monetyzacyjnych dostępnych na platformach internetowych.

W ramach programu partnerskiego A oraz systemu B nie otrzymuje Pani osobnego wynagrodzenia za samo udzielenie licencji do tworzonych przez Panią materiałów audio i wideo. Pani przychody wynikają z monetyzacji materiałów publikowanych na A i są związane przede wszystkim z reklamami wyświetlanymi przy moich materiałach, ich oglądalnością oraz innymi funkcjami monetyzacji udostępnianymi przez platformę. Nie jest ustalana odrębna kwota jako zapłata za udzielenie licencji do konkretnego filmu lub nagrania. Publikowanie materiałów na A wiąże się oczywiście z zaakceptowaniem regulaminu platformy i umożliwieniem jej korzystania z materiałów w zakresie potrzebnym do ich publikacji i wyświetlania. Nie otrzymuje Pani jednak żadnej odrębnej zapłaty za samo udzielenie takiego uprawnienia.

Korzysta Pani również z dystrybucji cyfrowej C w zakresie rozpowszechniania własnych nagrań audio na platformach muzycznych i internetowych. C działa jako zewnętrzny pośrednik dystrybucyjny, umożliwiający przekazywanie własnych nagrań audio do serwisów muzycznych. Przychody powstają głównie w związku z odtworzeniami nagrań, reklamami wyświetlanymi przy tych nagraniach, korzystaniem z nich przez użytkowników płatnych usług oraz wykorzystaniem nagrań rozpoznawanym przez system Y. W raportach C poszczególne wpływy są wykazywane według źródła, np. D, E, F czy G. Mogą pojawiać się również niewielkie, odrębnie wykazywane pozycje oznaczone jako „X”. Wskazała Pani, że ramach podstawowej dystrybucji przez C nie otrzymuje odrębnie ustalonego wynagrodzenia za samo udzielenie licencji do Pani nagrań. Nie ma Pani ustalonej z góry opłaty licencyjnej za przekazanie praw do konkretnego utworu lub nagrania. Nie przenosi Pani na C własności Pani nagrań.

Wskazała Pani, że nie świadczy usług technicznego przesyłania strumieni wideo przez Internet ani usług technicznego przesyłania strumieni audio przez Internet. Nie udostępnia Pani infrastruktury streamingowej, nie zarządza serwerami, nie prowadzi transmisji danych i nie świadczy usług technicznej dystrybucji sygnału audio lub wideo. Czynności techniczne związane z odtwarzaniem, przesyłaniem i udostępnianiem treści użytkownikom wykonują platformy internetowe.

Usługi polegające na nagrywaniu i montowaniu materiałów wideo, a następnie ich rozpowszechnianiu za pośrednictwem platform internetowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”, natomiast usługi polegające na nagrywaniu i montowaniu materiałów audio, a następnie ich rozpowszechnianiu za pośrednictwem platform internetowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20 „Usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych”, co potwierdza uzyskana przez Panią opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z 5 maja 2026 r., nr (...).

Pani wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia ww. usług.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że zarówno w przypadku świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”, jak również w grupowaniu PKWiU 59.20 „Usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie, jeśli faktycznie w ramach wykonywanych czynności nie wykonuje/nie wykona Pani innych usług, w szczególności wymienionych w z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że wskazana we wniosku klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług jest poprawna. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.