0115-KDST2-1.4011.416.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 sierpnia i 5 września 2026 r. (daty wpływu 11 sierpnia i 5 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.).

W odniesieniu do Wnioskodawcy spełnione są wszystkie warunki opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca oferuje niżej opisaną usługę kompleksową.

1.  [USŁUGA, KTÓRA NADAJE ZASADNICZY CHARAKTER USŁUDZE KOMPLEKSOWEJ]: zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w zakresie sporządzania modelowania danych, mobilizacji danych, mapowania/racjonalizacji danych, wybierania danych i architektury systemu), wykonywane dla branży (...); gromadzenie, porządkowanie, aktualizacja i udostępnianie uporządkowanych zasobów danych (...);

2.  [POZOSTAŁE ELEMENTY USŁUGI KOMPLEKSOWEJ]: zapewnianie Klientom odpłatnego dostępu do zarządzanego i administrowanego przez siebie zaawansowanego, uporządkowanego zasobu danych (tj. udostępnianie za pomocą sieci Internet dostępu do infrastruktury informatycznej – uporządkowanego zasobu danych), zawierającego między innymi dane dotyczące (...) z poszczególnymi jednostkami rynku (...), w ramach listy finansowanych procedur; liczby (...); wartości (...); wartości (...); analiza potrzeb klientów z branży (...) i dostosowywanie do nich raportów, generowanych w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego i administrowanego przez siebie uporządkowanego zasobu danych zawierającego wyżej wymienione dane (...), uzupełnionych o dane własne Klienta oraz inne publiczne dostępne dane, w tym dane (...); opracowywanie zestawień w arkuszach kalkulacyjnych (...) jak również w innych programach komputerowych, w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego, administrowanego i odpłatnie udostępnianego uporządkowanego zasobu danych; wsparcie procesów decyzyjnych klientów z branży (...) poprzez zapewnienie infrastruktury informatycznej (tj. uporządkowanego zasobu danych (...)); analizowanie procesów biznesowych klientów z branży (...) związanych z usługą podstawową, tj. zarządzaniem i udostępnianiem infrastruktury informatycznej w postaci uporządkowanego zasobu danych, w celu dostosowania uporządkowanego zasobu danych do aktualnych potrzeb Klientów z branży (...).

Wnioskodawca zmierza do ustalenia, jaka stawka podatku ryczałtowego jest właściwa dla wyżej opisanej usługi kompleksowej.

Pismem z dnia (...) 2026 roku, Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o wydanie interpretacji statystycznej w zakresie właściwego zgrupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Pismem z dnia (...) 2026 roku, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione kompleksowe usługi wykonywane w ramach jednego zlecenia, którym zasadniczy charakter całości nadają czynności zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w zakresie sporządzania modelowania danych, mobilizacji danych, mapowania/racjonalizacji danych, wybierania danych i architektury systemu), wykonywane dla branży (...); gromadzenie, porządkowanie, aktualizacja i udostępnianie uporządkowanych zasobów danych (...), w tym: zapewnianie klientom odpłatnego dostępu do zarządzanego i administrowanego zaawansowanego ww. zasobu danych, analiza potrzeb klientów z branży (...) i dostosowywanie do nich raportów, uzupełnionych o dane własne klienta oraz inne publiczne dostępne dane, w tym dane (...); opracowywanie zestawień w arkuszach kalkulacyjnych (...), jak również w innych programach komputerowych, w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego, administrowanego i odpłatnie udostępnianego uporządkowanego zasobu danych; wsparcie procesów decyzyjnych klientów z branży (...) poprzez zapewnienie infrastruktury informatycznej; analizowanie procesów biznesowych klientów z branży (...) związanych z usługą podstawową, tj. zarządzaniem i udostępnianiem infrastruktury informatycznej w postaci uporządkowanego zasobu danych, w celu dostosowania jego do aktualnych potrzeb klientów z branży (...), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Uzupełnienie wniosku

Czynności/zadania związane z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku nie są świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania, nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania, nie usprawniają działania oprogramowania, nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie przygotowuje (nie będzie przygotowywał) wytycznych dla programistów.

Wnioskodawca nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1).

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od roku podatkowego 2026 i planuje kontynuować tę formę opodatkowania w latach następnych.

Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Opisanych we wniosku usług Wnioskodawca nie świadczy na rzecz podmiotu, w którym pełni funkcję Prezesa, bądź inną funkcję; Wnioskodawca nie jest jego wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

Pytanie

Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) jest właściwa dla opisanej we wniosku usługi kompleksowej mieszczącej się w zgrupowaniu PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, dla opisanej we wniosku usługi kompleksowej właściwa jest stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, „ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Wnioskodawca wskazał, że kod PKWiU 63.11.19.0 określony przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi nie mieści się w kręgu usług wymienionych przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wobec powyższego zastosowanie znajduje dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że właściwa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 była już wielokrotnie przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). W licznych interpretacjach DKIS potwierdzał, że dla wskazanego grupowania PKWiU właściwa jest stawka 8,5%.

Jedynie tytułem przykładu, Wnioskodawca wskazuje na następujące interpretacje indywidualne:

1.  Data wydania: 5 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.231.2026.2.AS;

2.  Data wydania: 29 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.227.2026.2.WS;

3.  Data wydania: 12 marca 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.18.2026.2.PR;

4.  Data wydania: 2 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.590.2025.3.PR;

5.  Data wydania: 9 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.889.2025.2.RK;

6.  Data wydania: 21 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.780.2025.1.MAP;

7.  Data wydania: 30 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.388.2025.2.MW;

8.  Data wydania: 4 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.209.2025.4.AK.

Wobec powyższego, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, są opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w ramach działalności gospodarczej oferuje Pani niżej opisaną usługę kompleksową.

1.  [USŁUGA, KTÓRA NADAJE ZASADNICZY CHARAKTER USŁUDZE KOMPLEKSOWEJ]: zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w zakresie sporządzania modelowania danych, mobilizacji danych, mapowania/racjonalizacji danych, wybierania danych i architektury systemu), wykonywane dla branży (...); gromadzenie, porządkowanie, aktualizacja i udostępnianie uporządkowanych zasobów danych (...);

2.  [POZOSTAŁE ELEMENTY USŁUGI KOMPLEKSOWEJ]: zapewnianie Klientom odpłatnego dostępu do zarządzanego i administrowanego przez siebie zaawansowanego, uporządkowanego zasobu danych (tj. udostępnianie za pomocą sieci Internet dostępu do infrastruktury informatycznej – uporządkowanego zasobu danych), zawierającego między innymi dane dotyczące (...), w ramach listy finansowanych procedur; liczby (...); wartości (...); wartości (...); analiza potrzeb klientów z branży (...) i dostosowywanie do nich raportów, generowanych w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego i administrowanego przez siebie uporządkowanego zasobu danych zawierającego wyżej wymienione dane (...), uzupełnionych o dane własne Klienta oraz inne publiczne dostępne dane, w tym dane (...); opracowywanie zestawień w arkuszach kalkulacyjnych (...) jak również w innych programach komputerowych, w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego, administrowanego i odpłatnie udostępnianego uporządkowanego zasobu danych; wsparcie procesów decyzyjnych klientów z branży (...) poprzez zapewnienie infrastruktury informatycznej (tj. uporządkowanego zasobu danych (...)); analizowanie procesów biznesowych klientów z branży (...) związanych z usługą podstawową, tj. zarządzaniem i udostępnianiem infrastruktury informatycznej w postaci uporządkowanego zasobu danych, w celu dostosowania uporządkowanego zasobu danych do aktualnych potrzeb Klientów z branży (...).

Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, co zostało potwierdzone w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 zawiera „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje m.in. grupowania:

-       PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

-       PKWiU 63.11.19.0 „Pozosłałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:

·      Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

·      Grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-     usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-     usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-     usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-     strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-     pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

W tym miejscu podkreślić trzeba, że cytowany wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1).

Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy do opisanych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 (potwierdzonego również przez GUS pismem z dnia (...) 2026 r.), właściwą stawką ryczałtu będzie 15% czy 8,5% – w kontekście rozumienia pojęcia przetwarzania danych ex 63.11.1, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o ryczałcie.

Zauważyć należy w tym miejscu, że zgodnie z ustawą o ryczałcie, stawka 15% ma zastosowanie m.in. do usług przetwarzania danych PKWiU ex 63.11.1. Zgodnie z art. 4 ust. 4, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Zatem oznaczenie „ex” dotyczy całego pięciocyfrowego grupowania 63.11.1, co oznacza, że jeśli istotą usług, które mieszczą się w tym grupowaniu jest przetwarzanie danych, to niezależnie od dalszego rozszerzenia, np. 63.11.19.0, stawka podatku wynosi 15%.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności konieczne jest dokonanie oceny, czy charakter ww. sklasyfikowanej i opisanej usługi kompleksowej stanowi usługę przetwarzania danych. Wskazała Pani, że usługa, która nadaje zasadniczy charakter usłudze kompleksowej to:

·       zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w zakresie sporządzania modelowania danych, mobilizacji danych, mapowania/racjonalizacji danych, wybierania danych i architektury systemu), wykonywane dla branży (...);

·       gromadzenie, porządkowanie, aktualizacja i udostępnianie uporządkowanych zasobów danych (...).

Jako pozostałe elementy usługi kompleksowej wskazała Pani:

·       odpłatny dostęp do zarządzanego i administrowanego przez siebie zaawansowanego, uporządkowanego zasobu danych (tj. udostępnianie za pomocą sieci Internet dostępu do infrastruktury informatycznej – uporządkowanego zasobu danych);

·       analizę potrzeb klientów i dostosowanie do nich raportów (generowanych w szczególności na podstawie danych pobranych z zarządzanego i administrowanego przez Panią uporządkowanego zasobu danych, uzupełnionych o dane własne Klienta oraz inne publiczne dostępne dane, w tym dane (...));

·       opracowywanie zestawień w arkuszach kalkulacyjnych (...) jak również w innych programach komputerowych;

·       analizowanie procesów biznesowych klientów związanych z zarządzaniem;

·       zapewnienie infrastruktury informatycznej (tj. uporządkowanego zasobu danych (...)) celem wsparcia procesów decyzyjnych klientów z branży (...).

Powyższe prowadzi do wniosku, że istotnym elementem opisanej usługi polegającej na zarządzaniu danymi jest również przetwarzanie zgromadzonych informacji (danych) w celu uzyskania określonego wyniku, dostępu do zaawansowanego, uporządkowanego zasobu danych. Na podstawie analizy potrzeb klientów dostosowywane są raporty, generowane w szczególności na podstawie własnego zasobu danych, uzupełnione o dane własne klienta oraz inne dane publicznie dostępne.

Co prawda wyjaśniła Pani, że nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), jednakże przeprowadzona analiza prowadzi do innych wniosków.

Podkreślić należy, że jeśli usługi skategoryzowane według PKWiU w grupowaniu 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmują przetwarzanie danych [zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w zakresie sporządzania modelowania danych, mobilizacji danych, mapowania/racjonalizacji danych, wybierania danych i architektury systemu), wykonywane dla branży (...); gromadzenie, porządkowanie, aktualizacja i udostępnianie uporządkowanych zasobów danych (...)], to podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług sklasyfikowanych w PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – obejmują usługi przetwarzania danych, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według 15% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – a nie jak Pani wskazała we własnym stanowisku według 8,5% stawki ryczałtu.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.