0115-KDST2-1.4011.397.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (przedstawiony ponownie w uzupełnieniu wniosku)

Od 10 października 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG – PKWiU 71.12.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego”.

Dokonując rejestracji na potrzeby podatku dochodowego wybrał Pan jako formę opodatkowania dla lat 2022-2023 zasady ogólne według skali podatkowej.

Od 1 stycznia 2024 r. do chwili obecnej wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, przy zachowaniu 14% stawki opodatkowania na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności, od dnia 10 października 2022 r. do dnia 28 listopada 2025 r. świadczył Pan zgodnie z podpisanym kontraktem, usługi polegające na koordynowaniu prac dotyczących projektu (...), polegające w szczególności na: (zakres świadczenia usług w kontekście zawartej umowy o świadczenie usług w tłumaczeniu z języka oryginału, tj. języka angielskiego):

·      koordynowaniu działań zespołu procesowego,

·      współpracy z licencjodawcami we wszystkich kwestiach technicznych,

·      sprawdzaniu czy projekt procesowy został wykonany zgodnie z wymaganiami kontraktowymi, procedurami oraz harmonogramem ustalonym dla projektu, we współpracy z Głównym Inżynierem Rozruchu w biurze macierzystym,

·      wykonywaniu niezbędnych obliczeń procesowych, zapewniających wybór optymalnego schematu procesowego zarówno pod kątem technicznym, jak i ekonomicznym,

·      ścisłym monitorowaniu postępów przypisanych prac, proponowaniu odpowiednich działań w celu zapobiegania, niwelowania lub minimalizowania opóźnień w harmonogramie oraz dodatkowych kosztów,

·      zapewnianiu wsparcia procesowego dla zespołu projektowego, w tym również w zakresie modyfikacji na placu budowy oraz podczas rozruchu i startu instalacji,

·      udziale w planowaniu i harmonogramowaniu projektu,

·      przygotowywaniu i bieżącej aktualizacji listy dokumentacji projektowej, w celu poprawnego monitorowania postępu prac,

·      zarządzaniu procesem zatwierdzania wydawanych dokumentów, koordynacja uzgodnień międzybranżowych z innymi specjalistami, zgodnie z listą obiegu dokumentów,

·      koordynowaniu działań specjalistów branżowych operujących w Biurze Technicznym na Budowie z ewentualną relokacją na plac budowy (lub gdziekolwiek będzie to konieczne),

·      pozyskiwaniu i utrwalaniu wiedzy specjalistycznej,

·      pełnieniu funkcji osoby kontaktowej w sprawach procesowych i mediów pomocniczych dla (...) oraz podwykonawców – nadzór techniczny.

Wskazane powyżej usługi (projekt (...)) nie są samodzielnymi funkcjami technicznymi w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W ramach świadczonej usługi nie podejmuje Pan decyzji strategicznych dot. działalności firmy zleceniodawcy. Oprócz opisanej usługi świadczy Pan analogiczne usługi na rzecz innych podmiotów. Usługi dla zleceniodawcy świadczy Pan sam, pod własnym nadzorem. Usługi świadczy Pan na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. Przychody z działalności gospodarczej są udokumentowane fakturami wystawionymi zleceniodawcy, powiększonymi o stosowny podatek od towarów i usług (VAT).

Wszystkie usługi są świadczone na terytorium Polski. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji podatkowych z dnia 22 grudnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112- KDIL2-.4011.747.2022.2.WS – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – usługi koordynacji projektów inwestycyjnych.

Ponadto:

‒    zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

‒    prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.),

‒    nie świadczy Pan usług na rzecz zleceniodawcy (zleceniodawców), u którego (których) pełni funkcję prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję,

‒    nie jest Pan jego (ich) wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem,

‒    usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

‒    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, „czy zlecający wykonanie tych czynności”,

‒    do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uszczegółowienie wniosku:

Oczekuje Pan interpretacji indywidualnej za lata 2024-2025. Są to lata prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące okres, w trakcie którego obowiązywała umowa, na podstawie której złożył Pan przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w związku z wątpliwościami dotyczącymi stawki opodatkowania w kontekście zakresu świadczonych dla usługobiorcy usług.

Zakres prowadzenia działalności gospodarczej: PKWiU 71.12.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego”.

Spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie aptek, obrotu dewizowego, sprzedaży części do pojazdów ani działalności objętej podatkiem akcyzowym.

Spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podlegał Pan opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.

Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

W roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.

Wykonywał Pan usługi na zasadzie umowy zlecenia.

Pana wynagrodzenie było określone w sposób ryczałtowy w umowie zlecenie, stawka dzienna x ilość dni w pracy. Stawka dzienna była określona w umowie zlecenie, w zależności od dnia pracy w tygodniu, soboty, niedziele i święta.

Uzyskuje Pan inne przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem ryczałtowym 14%. Jednak te przychody nie dotyczą interpretacji podatkowej w składanym wniosku.

Uzupełnienie

Pytanie dotyczy lat podatkowych 2024-2025.

Doprecyzował Pan zakres wykonywanych czynności w ramach świadczenia usług koordynowania prac dotyczących projektu (...) realizowanych na rzecz zleceniodawcy w następujący sposób:

·      koordynowanie działań zespołu procesowego: ustalanie dziennego harmonogramu prac, przydzielanie prac członkom zespołu, sprawdzanie postępu prac członków zespołu, przygotowywanie raportów do przełożonego,

·      współpraca z licencjodawcami we wszystkich kwestiach technicznych: rozmowy telefoniczne oraz korespondencja mailowa z dostawcami rozwiązań technicznych, zbieranie odpowiedzi na wysłane pytania techniczne, organizacja przyjazdu dostawców na budowę,

·      sprawdzanie czy projekt procesowy został wykonany zgodnie z wymaganiami kontraktowymi, procedurami oraz harmonogramem ustalonym dla projektu, we współpracy z Głównym Inżynierem Rozruchu w biurze macierzystym: porównywanie danych technicznych z zamówienia i projektu technicznego wykonanego przez wykonawcę,

·      wykonywanie niezbędnych obliczeń procesowych, zapewniających wybór optymalnego schematu procesowego zarówno pod kątem technicznym, jak i ekonomicznym: wszystkie obliczenia były wykonywane przez zewnętrzne biuro projektowe, ten punkt nie był przez Pana wypełniany, nie wykonywał Pan obliczeń,

·      ścisłe monitorowanie postępów przypisanych prac, proponowanie odpowiednich działań w celu zapobiegania, niwelowania lub minimalizowania opóźnień w harmonogramie oraz dodatkowych kosztów: podobnie jak w punkcie pierwszym – kontrola prac określonych w harmonogramie i wysyłanie raportów do przełożonego w przypadku opóźnień,

·      zapewnianie wsparcia procesowego dla zespołu projektowego, w tym również w zakresie modyfikacji na placu budowy oraz podczas rozruchu i startu instalacji: wszystkie obliczenia i projekt instalacji był wykonywany przez zewnętrzne biuro projektowe, Pana rola ograniczała się do kontrolowania spójności obliczeń i projektu z zamówieniem zamawiającego,

·      udział w planowaniu i harmonogramowaniu projektu: nie tworzył Pan harmonogramu projektu, czuwał jedynie nad jego kontrolą,

·      przygotowywanie i bieżąca aktualizacja listy dokumentacji projektowej, w celu poprawnego monitorowania postępu prac: działania administracyjne związane z zarządzaniem dokumentacją projektową – umieszczanie dokumentacji w bazie danych, sprawdzanie poprawności dokumentacji pod względem organizacyjnym (tytuły, numery dokumentów, podpisy),

·      zarządzanie procesem zatwierdzania wydawanych dokumentów, koordynacja uzgodnień międzybranżowych z innymi specjalistami, zgodnie z listą obiegu dokumentów: podobnie jak powyżej, Pana rola ograniczała się do zarządzania administracyjnego dokumentacją,

·      koordynowanie działań specjalistów branżowych operujących w Biurze Technicznym na Budowie z ewentualną relokacją na plac budowy (lub gdziekolwiek będzie to konieczne): pracował Pan w biurze kontenerowym na terenie budowy, koordynacja prac polegała na codziennym ustalaniu zakresu czynności prac zgodnie z harmonogramem,

·      pozyskiwanie i utrwalanie wiedzy specjalistycznej: temat produkcji (...) jest obecnie na rynku bardzo nowym tematem i niezbędne jest pozyskiwanie w czasie wykonywanej pracy dodatkowych informacji (Internet, szkolenia własne), niezbędnych do rozumienia technologii katodowej,

·      pełnienie funkcji osoby kontaktowej w sprawach procesowych i mediów pomocniczych dla (...) oraz podwykonawców: podobnie jak w pozostałych punktach wspomnianych powyżej – praca polegała na ustalaniu czynności do wykonania zgodnie z przyjętym harmonogramem.

Wyjaśnił Pan, że nadzór techniczny, to bezpośrednia praca z członkami zespołu oraz podległymi firmami w celu sprawdzania spójności zapisów kontraktowych z wykonywaną przez nich pracą oraz czy jest ona wykonywana zgodnie z harmonogramem. Techniczny, ponieważ wykonywane zadania dotyczą działań związanych z techniką, technologią i inżynierstwem.

Pozyskiwanie i utrwalanie przez Pana wiedzy specjalistycznej w związku z projektem (...) dotyczyło wiedzy z zakresu produkcji (...), technologii wytwarzania (...), reakcji zachodzących w (...).

Wskazał Pan, że nie jest ani projektantem, ani architektem (...). Nie wykonywał Pan obliczeń, zajmowało się tym zewnętrzne biuro projektowe.

Świadczone przez Pana usługi są elementami jednego całościowego świadczenia, za które wystawiał Pan comiesięczne faktury. Wynagrodzenie było określone w sposób ryczałtowy w umowie, stawka dzienna x ilość dni w pracy. Stawka dzienna była określona w umowie, w zależności od dnia pracy w tygodniu, soboty, niedziele i święta. Stąd w zależności od ilości przepracowanych dni w miesiącu wynagrodzenie było różne.

Przedstawił Pan szczegółowy opis przedmiotu umowy, na podstawie której wykonywał Pan usługi na rzecz zleceniodawcy poprzez wskazanie, że w ramach prowadzonej działalności od 10 października 2022 r. do 28 listopada 2025 r., świadczył Pan zgodnie z podpisanym kontraktem usługi polegające na koordynowaniu prac dotyczących projektu (...), polegające w szczególności na (zakres świadczenia usług w kontekście zawartej umowy o świadczenie usług w tłumaczeniu z języka oryginału, tj. języka angielskiego):

·      koordynowaniu działań zespołu procesowego,

·      współpracy z licencjodawcami we wszystkich kwestiach technicznych,

·      sprawdzaniu, czy projekt procesowy został wykonany zgodnie z wymaganiami kontraktowymi, procedurami oraz harmonogramem ustalonym dla projektu, we współpracy z Głównym Inżynierem Rozruchu w biurze macierzystym,

·      wykonywaniu niezbędnych obliczeń procesowych, zapewniających wybór optymalnego schematu procesowego zarówno pod kątem technicznym, jak i ekonomicznym,

·      ścisłym monitorowaniu postępów przypisanych prac, proponowaniu odpowiednich działań w celu zapobiegania, niwelowania lub minimalizowania opóźnień w harmonogramie oraz dodatkowych kosztów,

·      zapewnianiu wsparcia procesowego dla zespołu projektowego, w tym również w zakresie modyfikacji na placu budowy oraz podczas rozruchu i startu instalacji,

·      udziale w planowaniu i harmonogramowaniu projektu,

·      przygotowywaniu i bieżącej aktualizacji listy dokumentacji projektowej, w celu poprawnego monitorowania postępu prac,

·      zarządzaniu procesem zatwierdzania wydawanych dokumentów, koordynacji uzgodnień międzybranżowych z innymi specjalistami, zgodnie z listą obiegu dokumentów,

·      koordynowaniu działań specjalistów branżowych operujących w Biurze Technicznym na Budowie z ewentualną relokacją na plac budowy (lub gdziekolwiek będzie to konieczne),

·      pozyskiwaniu i utrwalaniu wiedzy specjalistycznej,

·      pełnieniu funkcji osoby kontaktowej w sprawach procesowych i mediów pomocniczych dla (...) oraz podwykonawców – nadzór techniczny.

Wskazał Pan, że umowa ze zleceniodawcą nie dotyczyła budowy i uruchomienia (...). Umowa dotyczyła koordynacji prac podczas trwania projektu. Budowę prowadziły firmy trzecie zarządzane przez kierowników projektów, żadnego uruchomienia w latach 2024 i 2025 nie było.

Ma Pan wykształcenie wyższe techniczne (...). Ma Pan więc wykształcenie inżynierskie, ale nie budowlane. Nie jest Pan architektem.

Na fakturze przedmiot Pana świadczenia – nazwa usługi/usług był określony w następujący sposób: Świadczenie usług technicznych za miesiąc XX/2024 zgodnie z umową nr XXXXXX z dnia XXXXXXX. Technical support for month XX/2024 according to contract No XXXXXX from XXXXXXX.

Wyjaśnił Pan, że część procesowa projektu to prace wykonywane podczas trwania projektu związane z procesem technologicznym wytwarzania (...). Oprócz prac procesowych są jeszcze prace budowlane, instalatorskie, sieci pomocniczych, elektryczne i inne. W tych pracach Pan nie uczestniczył. Procesowe instalacje budynkowe to instalacje technologiczne (rurociągi, urządzenia) do produkcji (...). (...) to hardware i software systemu (...).

Wyjaśniając, jakie czynności Pan wykonywał w celu przygotowania i uruchomienia budynków procesowych, wskazał Pan, że nieprecyzyjnie określił ten punkt. Znajdował się on w zapisach kontraktowych jako jedna z odpowiedzialności, ale w latach 2024 i 2025 nie doszło jeszcze do faktycznego uruchamiania i przekazywania do eksploatacji. Spowodowane to było opóźnieniem projektu. Prace te trwają w chwili obecnej w 2026 r. i znajdują się poza zakresem tego wniosku. Punkt ten powinien brzmieć: Docelowym wynikiem usług jest oddanie do eksploatacji budynków produkcyjnych użytkownikowi końcowemu. Ale jeszcze do niego nie doszło.

Wskazał Pan, że koordynowanie prac nad:

‒    zamówieniami polegało na: sprawdzaniu, czy osoby odpowiedzialne za przygotowanie i wysłanie zamówień zrobiły to zgodnie z harmonogramem,

‒    nadzorowaniem dostaw sprzętu technologicznego i sprawdzenia przy odbiorze urządzeń procesowych polegało na: sprawdzaniu, czy na budowę był dostarczany sprzęt zgodnie z harmonogramem, raportowanie o opóźnieniach,

‒    montażem tychże urządzeń w odpowiednich pomieszczeniach polegało na: sprawdzaniu postępu prac firm wykonawczych zgodnie z harmonogramem, raportowanie o opóźnieniach.

Montażem zajmowały się firmy podwykonawcze.

Wyjaśnił Pan, że ze względu na opóźnienia projektu nie doszło jeszcze do przekazywania do eksploatacji. Prace wykonywane były w ramach projektu i dotyczyły koordynacji prac niezwiązanych bezpośrednio z budową budynku, budowli ani obiektu budowlanego, tylko wyposażenia budynków.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności od 10 października 2022 r. do chwili obecnej dokonał klasyfikacji swoich usług jako PKWiU 71.12.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego”.

Pytanie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Prosi Pan o informację, czy przedstawione w opisie stanu faktycznego usługi można zaklasyfikować jako PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” i opodatkować ryczałtem, stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym za lata 2024-2025?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Obecnie realizowany jest projekt (...), którego budowy i uruchomienia dotyczy zawarta umowa. W zakresie świadczonych usług znajdowało się koordynowanie części procesowej projektu, w tym procesowych instalacji budynkowych i (...) (system zarządzania (...)), a także przygotowanie i uruchomienie budynków procesowych produkujących (...).

Budynki produkcyjne są oddzielnymi budynkami, w których zgodnie z przyjętym procesem technologicznym następuje produkcja (...).

Dodatkowo do Pana obowiązków należało koordynowanie prac nad zamówieniami, nadzorowaniem dostaw sprzętu technologicznego i sprawdzenia przy odbiorze urządzeń procesowych, montażem tychże urządzeń w odpowiednich pomieszczeniach.

Zakres Pana usług obejmuje przede wszystkim wykorzystanie specjalistycznej wiedzy, nabytej podczas prac na poprzednich projektach.

Docelowym wynikiem Pana usług było oddanie do eksploatacji budynków produkcyjnych użytkownikowi końcowemu.

Ponieważ:

‒    nie wykonywał Pan sprawowania nadzoru budowlanego,

‒    nie był uczestnikiem procesu budowlanego – w rozumieniu ustawy Prawo budowlane w ramach wykonania umowy zawartej z klientem w ramach projektu,

‒    nie pełnił żadnej samodzielnej funkcji technicznej na budowie, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane – w szczególności nie wykonywał czynności wskazanych w art. 22-25 tej ustawy,

‒    nie pełni funkcji kierownika budowy ani kierownika robót w rozumieniu Prawa budowlanego, nie prowadzi dziennika budowy, nie odpowiada za teren budowy ani za czynności wymienione w art. 22 i 23 Prawa budowlanego,

‒    nie przejmował odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim (grupowanie 71.12.20.0),

‒    nie wykonuje usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów (grupowanie 71.12.20.0),

‒    nie świadczył usług doradztwa związanego z nieruchomościami – w szczególności nie zajmował się pośrednictwem, obrotem, wyceną, zarządzaniem nieruchomościami ani doradztwem w tym zakresie,

‒    nie świadczył usług doradztwa inżynierskiego w rozumieniu PKWiU dział 71, tj. nie wykonywał usług projektowania architektonicznego lub inżynieryjnego, nadzoru budowlanego, usług kierowania realizacją projektu budowlanego w imieniu inwestora, ani usług inżynieryjnych związanych z obiektami budowlanymi lub infrastrukturą,

‒    zakres prac miał charakter koordynacyjny, organizacyjny oraz specjalistycznego wsparcia operacyjnego, polegającego m.in. na: monitorowaniu postępu prac, raportowaniu, analizie ryzyka, koordynacji dostaw,

‒    wykonuje usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp. (grupowanie PKWiU 74.90.20.0),

‒    ma wykształcenie wyższe techniczne o kierunku (...), nie posiada uprawnień budowlanych,

świadczone przez Pana usługi stanowiły usługi doradztwa specjalistycznego o charakterze profesjonalnym, mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W świetle powyższego, Pana zdaniem, właściwą formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast treść art. 6 ust. 1 od 1 stycznia 2025 r. ma następujące brzmienie:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności –

od 10 października 2022 r. do 28 listopada 2025 r. – świadczył Pan, zgodnie z podpisanym kontraktem, usługi polegające na koordynowaniu prac dotyczących projektu (...).

Przedstawił Pan zakres wykonywanych czynności w następujący sposób:

·      koordynowanie działań zespołu procesowego: ustalanie dziennego harmonogramu prac, przydzielanie prac członkom zespołu, sprawdzanie postępu prac członków zespołu, przygotowywanie raportów do przełożonego,

·      współpraca z licencjodawcami we wszystkich kwestiach technicznych: rozmowy telefoniczne oraz korespondencja mailowa z dostawcami rozwiązań technicznych, zbieranie odpowiedzi na wysłane pytania techniczne, organizacja przyjazdu dostawców na budowę,

·      sprawdzanie czy projekt procesowy został wykonany zgodnie z wymaganiami kontraktowymi, procedurami oraz harmonogramem ustalonym dla projektu, we współpracy z Głównym Inżynierem Rozruchu w biurze macierzystym: porównywanie danych technicznych z zamówienia i projektu technicznego wykonanego przez wykonawcę,

·      ścisłe monitorowanie postępów przypisanych prac, proponowanie odpowiednich działań w celu zapobiegania, niwelowania lub minimalizowania opóźnień w harmonogramie oraz dodatkowych kosztów: podobnie jak w punkcie pierwszym – kontrola prac określonych w harmonogramie i wysyłanie raportów do przełożonego w przypadku opóźnień,

·      zapewnianie wsparcia procesowego dla zespołu projektowego, w tym również w zakresie modyfikacji na placu budowy oraz podczas rozruchu i startu instalacji: wszystkie obliczenia i projekt instalacji był wykonywany przez zewnętrzne biuro projektowe, Pana rola ograniczała się do kontrolowania spójności obliczeń i projektu z zamówieniem zamawiającego,

·      udział w planowaniu i harmonogramowaniu projektu: nie tworzył Pan harmonogramu projektu, czuwał jedynie nad jego kontrolą,

·      przygotowywanie i bieżąca aktualizacja listy dokumentacji projektowej, w celu poprawnego monitorowania postępu prac: działania administracyjne związane z zarządzaniem dokumentacją projektową – umieszczanie dokumentacji w bazie danych, sprawdzanie poprawności dokumentacji pod względem organizacyjnym (tytuły, numery dokumentów, podpisy),

·      zarządzanie procesem zatwierdzania wydawanych dokumentów, koordynacja uzgodnień międzybranżowych z innymi specjalistami, zgodnie z listą obiegu dokumentów: podobnie jak powyżej, Pana rola ograniczała się do zarządzania administracyjnego dokumentacją,

·      koordynowanie działań specjalistów branżowych operujących w Biurze Technicznym na Budowie z ewentualną relokacją na plac budowy (lub gdziekolwiek będzie to konieczne): pracował Pan w biurze kontenerowym na terenie budowy, koordynacja prac polegała na codziennym ustalaniu zakresu czynności prac zgodnie z harmonogramem,

·      pozyskiwanie i utrwalanie wiedzy specjalistycznej: temat produkcji (...) jest obecnie na rynku bardzo nowym tematem i niezbędne jest pozyskiwanie w czasie wykonywanej pracy dodatkowych informacji (Internet, szkolenia własne), niezbędnych do rozumienia technologii katodowej,

·      pełnienie funkcji osoby kontaktowej w sprawach procesowych i mediów pomocniczych dla (...) oraz podwykonawców: podobnie jak w pozostałych punktach wspomnianych powyżej – praca polegała na ustalaniu czynności do wykonania zgodnie z przyjętym harmonogramem.

Wyjaśnił Pan, że nadzór techniczny, to bezpośrednia praca z członkami zespołu oraz podległymi firmami w celu sprawdzania spójności zapisów kontraktowych z wykonywaną przez nich pracą oraz czy jest ona wykonywana zgodnie z harmonogramem. Techniczny, ponieważ wykonywane zadania dotyczą działań związanych z techniką, technologią i inżynierstwem. Nie jest Pan ani projektantem, ani architektem (...). Nie wykonywał Pan obliczeń, zajmowało się tym zewnętrzne biuro projektowe.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności od 10 października 2022 r. do chwili obecnej dokonał klasyfikacji swoich usług jako PKWiU 71.12.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego”, jednak Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia ww. usług, jako usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje następujące klasy:

-   70.10 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH;

-   70.21 USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI;

-   70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA.

W klasie 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA, znajdują się następujące grupowania:

-   70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

-   70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

-   70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

-   70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

-   70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

-   70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

-   70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi;

-   70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

-   70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje następujące klasy:

-   71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”,

-   71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”,

-   71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”,

-   71.11.21.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych”,

-   71.11.22.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków niemieszkalnych”,

-   71.11.23.0 „Usługi architektoniczne związane z przywróceniem budynkom charakteru historycznego”,

-   71.11.24.0 „Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych”.

Klasa 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”,

-   71.12.12.0 „Usługi projektowania technicznego budynków”,

-   71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”,

-   71.12.14.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z transportem”,

-   71.12.15.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne”,

-   71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”,

-   71.12.17.0 „Usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych”,

-   71.12.18.0 „Usługi projektowania technicznego systemów telekomunikacyjnych i nadawczych”,

-   71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”.

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”,

-   71.20.12.0 „Usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych”,

-   71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”,

-   71.20.14.0 „Usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów”,

-   71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Natomiast Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” obejmuje m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:

·      Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje:

-   usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-   usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

·      Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

·      Grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

‒    usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

‒    usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

‒    badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 – 71.12.19.

·      Grupowanie 71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych” obejmuje:

-     usługi w zakresie badań i analiz właściwości mechanicznych i elektrycznych kompletnych maszyn, silników, pojazdów samochodowych, narzędzi, urządzeń, sprzętu komunikacyjnego i pozostałego sprzętu zawierającego elementy mechaniczne i elektryczne.

·      Grupowanie 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”, obejmuje:

-     usługi projektowania technicznego związane z:

-     projektami w zakresie dystrybucji gazu ziemnego i pary wodnej,

-     projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi,

-     usługi projektowania technicznego systemów, procesów, obiektów lub wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowane, włączając projekty, plany i studia z nimi związane.

·      Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” – zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. – obejmuje:

-      usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-      usługi fotograficzne,

-      usługi związane z tłumaczeniami,

-      pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

·      Grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Zwrócić uwagę należy, że w świetle schematu klasyfikacji PKWiU 2015 wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 71.12.19.0 nie obejmuje „Pozostałych usług w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego”.

Wg ww. schematu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazane grupowanie 71.12.19.0, obejmuje „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”, natomiast wskazana przez Pana nazwa grupowania „Pozostałe usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego” nie widnieje w ww. schemacie PKWiU.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, oraz ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że – w ocenie organu – charakter opisanego świadczenia, polegającego na koordynowaniu prac dotyczących projektu (...) najbardziej odpowiada zakresowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Opis wskazuje, iż umowa nakłada na Pana niemalże pełne zarządzanie projektem, koordynację oraz nadzór nad pracami prowadzonymi w ramach inwestycji i terminową ich realizację. Zatem wykonywane usługi wpisują się w zakres objęty grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” z uwagi na zasadniczy charakter usług, jaki Pan realizuje. Faktycznie koordynuje Pan bowiem wszystkie istotne obszary realizacji ww. inwestycji, w tym m.in. koordynuje działaniami zespołu procesowego (ustala dzienne harmonogramy prac, przydziela prace członkom zespołu, sprawdza postęp prac członków zespołu, przygotowuje raporty do przełożonego), sprawdza czy projekt procesowy został wykonany zgodnie z wymaganiami kontraktowymi, procedurami oraz harmonogramem ustalonym dla projektu, we współpracy z Głównym Inżynierem Rozruchu w biurze macierzystym oraz zarządza procesem zatwierdzania wydawanych dokumentów, koordynuje uzgodnienia międzybranżowych z innymi specjalistami, zgodnie z listą obiegu dokumentów. Zatem wykonywane przez Pana czynności dotyczą koordynacji działań, eliminacji zakłóceń i ryzyka nieterminowej realizacji, a ponadto nie dotyczą projektów budowlanych, zatem wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług polegających na koordynowaniu prac dotyczących projektu (...) w latach 2024-2025, które wpisują się w zakres grupowania 70.22.20.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie ma, jak słusznie Pan wskazał, stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem w odniesieniu do prawidłowej stawki ryczałtu, Pana stanowisko uznano za prawidłowe, jednakże w oparciu o odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.