0115-KDST2-1.4011.391.2026.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prosi Pan o określenie właściwej klasyfikacji oraz stawki podatku dochodowego dla usług polegających na:

−      kierowaniu pracami związanymi z drążeniem tuneli,

−      pełnieniu funkcji Kierownika Ruchu Zakładu,

−      prowadzeniu szkoleń osób wykonujących pracę w ruchu zakładów górniczych,

−      doradztwie technicznym i organizacyjnym w zakresie bezpieczeństwa robót górniczych i tunelowych.

Szczegółowy opis: świadczone usługi obejmują czynności związane z nadzorem nad prowadzeniem robót tunelowych wykonywanych metodami górniczymi, w tym z wykorzystaniem maszyn (...), zapewnieniem zgodności prowadzonych prac z przepisami ustawy – Prawo geologiczne i górnicze, dokumentacją techniczną oraz zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy.

Usługi będą również obejmować: organizowanie i prowadzenie szkoleń pracowników oraz kadry dozoru ruchu, opracowywanie procedur bezpieczeństwa, nadzór nad zagrożeniami naturalnymi i technicznymi, kontrolę przestrzegania przepisów dotyczących ruchu zakładu górniczego, działania doradcze związane z bezpiecznym prowadzeniem robót podziemnych.

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzował Pan, że świadczenie usług na rzecz kontrahenta odbywać się będzie na podstawie jednej umowy (kontraktu) B2B. Wynagrodzenie za świadczenie usługi określone zostało w umowie (kontrakcie) pomiędzy wykonawcą, a zamawiającym (kontrahentem). Usługi dokumentowane będą fakturami, np. świadczenie usług na stanowisku Kierownika Ruchu Zakładu.

Zlecający określił w umowie miejsce i czas świadczenia usług. Potwierdził Pan, że ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz ryzyko swoich działań świadcząc usługi na stanowisku Kierownika Ruchu Zakładu. Efektem świadczenia usług jest zapewnienie prawidłowego, bezpiecznego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prowadzenia robót związanych z drążeniem tuneli, poprzez dostarczenie zamawiającemu specjalistycznej wiedzy technicznej, organizacyjnej oraz zarządczej, w szczególności w zakresie:

1)  opracowania i wdrożenia optymalnych rozwiązań technicznych oraz technologicznych dotyczących prowadzenia robót tunelowych, skutkujących zwiększeniem poziomu bezpieczeństwa pracowników, osób postronnych, mienia oraz ograniczeniem ryzyka wystąpienia zagrożeń naturalnych i technicznych;

2)  zapewnienia właściwego doboru maszyn, urządzeń, instalacji oraz technologii wykonywania robót, dostosowanych do warunków geologicznych, hydrogeologicznych i geotechnicznych występujących podczas drążenia tunelu;

3)  opracowania, opiniowania i aktualizacji dokumentacji technicznej oraz dokumentów związanych z prowadzeniem ruchu zakładu, umożliwiających zgodną z przepisami realizację robót;

4)  zapewnienia właściwej organizacji pracy poprzez dobór kadry, organizację i nadzorowanie działalności specjalistycznych działów zakładu oraz koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego;

5)  zapewnienia odpowiedniego poziomu kwalifikacji osób wykonujących prace poprzez organizację, prowadzenie lub zlecanie specjalistycznych szkoleń z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy oraz bezpiecznego wykonywania robót tunelowych;

6)  minimalizacji ryzyka wystąpienia wypadków, awarii, uszkodzeń infrastruktury oraz przestojów technologicznych, a także zapewnienia ciągłości realizacji robót zgodnie z harmonogramem inwestycji;

7)  zapewnienia zgodności prowadzonej działalności z wymaganiami ustawy – Prawo geologiczne i górnicze, przepisami wykonawczymi oraz zatwierdzoną dokumentacją techniczną i organizacyjną.

Rezultatem świadczonych usług jest uzyskanie przez zamawiającego sprawnie funkcjonującego systemu organizacji i nadzoru nad robotami tunelowymi, zapewniającego bezpieczne, efektywne oraz zgodne z przepisami prowadzenie procesu drążenia tunelu.

Potwierdził Pan, że w ramach ww. usług będzie brał udział w opracowywaniu planu ruchu zakładu wydobywczego, metody wydobycia oraz technologii. Są to elementy świadczenia usługi w związku z pełnieniem funkcji Kierownika Ruchu Zakładu oraz wynikające z ustawy – Prawo geologiczne i górnicze i innych wykonawczych.

Nie będzie Pan brał udział w kierowaniu przedsięwzięciami związanymi z obiektami inżynieryjnymi (tunelami podziemnymi), gdyż są to obiekty określone w obowiązującym Prawie budowlanym.

Do pełnienia funkcji Kierownika Ruchu Zakładu w zakładzie wykonującym działalność określoną w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze (tj. zakład prowadzący działalność polegającą na drążeniu tuneli z zastosowaniem techniki górniczej) wymagane jest posiadanie kwalifikacji określonych w przepisach Prawa geologicznego i górniczego oraz aktach wykonawczych. Podstawa prawna: art. 58 ust. 2 pkt 1 lit. d tiret 4 ustawy Prawo geologiczne i górnicze, który stanowi, że kierownik ruchu zakładu jest osobą kierownictwa ruchu zakładach wykonującym działalność określoną w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy Pgg. Art. 59-62 ustawy Pgg określają wymagania dotyczące kwalifikacji osób kierownictwa i dozoru ruchu zakładu górniczego oraz obowiązek posiadania odpowiednich kwalifikacji stwierdzonych przez właściwy organ. Rozporządzenie Ministra Energii z dnia 23 listopada 2016 r. w sprawie kwalifikacji w zakresie górnictwa i ratownictwa górniczego (Dz.U. z 2017 r. poz. 232) określa: rodzaje kwalifikacji, wymagane wykształcenie, wymagany staż pracy, tryb stwierdzania kwalifikacji. Osoba pełniąca funkcję Kierownika Ruchu Zakładu musi posiadać stwierdzone kwalifikacje do wykonywania czynności kierownika ruchu zakładu górniczego, wydane w drodze decyzji przez właściwy organ nadzoru górniczego (obecnie Prezesa Wyższego Urzędu Górniczego lub komisję kwalifikacyjną działającą z jego upoważnienia – zgodnie z obowiązującymi przepisami); wykształcenie i praktykę zawodową odpowiadające rodzajowi zakładu górniczego.

Usługi będące przedmiotem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie są i nie będą świadczone na rzecz podmiotu, w którym pełni Pan funkcję Prezesa ani żadną inną funkcję. Nie jest Pan również wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem żadnego podmiotu, na rzecz którego świadczy lub będzie świadczyć usługi.

Pana pytanie

Czy stawka ryczałtu, „jaka będzie Pana obejmować na działalności gospodarczej” dla ww. usług wynosić będzie 12% czy 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, stawka ryczałtu wynosi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej planuje Pan świadczyć usługi polegające na:

−      kierowaniu pracami związanymi z drążeniem tuneli,

−      pełnieniu funkcji Kierownika Ruchu Zakładu,

−      prowadzeniu szkoleń osób wykonujących pracę w ruchu zakładów górniczych,

−      doradztwie technicznym i organizacyjnym w zakresie bezpieczeństwa robót górniczych i tunelowych.

Szczegółowy opis: usługi obejmują czynności związane z nadzorem nad prowadzeniem robót tunelowych wykonywanych metodami górniczymi, w tym z wykorzystaniem maszyn (...), zapewnieniem zgodności prowadzonych prac z przepisami ustawy – Prawo geologiczne i górnicze, dokumentacją techniczną oraz zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy.

Usługi będą również obejmować: organizowanie i prowadzenie szkoleń pracowników oraz kadry dozoru ruchu, opracowywanie procedur bezpieczeństwa, nadzór nad zagrożeniami naturalnymi i technicznymi, kontrolę przestrzegania przepisów dotyczących ruchu zakładu górniczego, działania doradcze związane z bezpiecznym prowadzeniem robót podziemnych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że świadczenie usług na rzecz kontrahenta odbywać się będzie na podstawie jednej umowy (kontraktu) B2B. Wynagrodzenie za świadczenie usługi określone zostało w umowie (kontrakcie) pomiędzy wykonawcą, a zamawiającym (kontrahentem). Usługi dokumentowane będą fakturami, np. świadczenie usług na stanowisku Kierownika Ruchu Zakładu.

Efektem świadczenia usług jest zapewnienie prawidłowego, bezpiecznego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prowadzenia robót związanych z drążeniem tuneli, poprzez dostarczenie zamawiającemu specjalistycznej wiedzy technicznej, organizacyjnej oraz zarządczej, w szczególności w zakresie:

1)  opracowania i wdrożenia optymalnych rozwiązań technicznych oraz technologicznych dotyczących prowadzenia robót tunelowych, skutkujących zwiększeniem poziomu bezpieczeństwa pracowników, osób postronnych, mienia oraz ograniczeniem ryzyka wystąpienia zagrożeń naturalnych i technicznych;

2)  zapewnienia właściwego doboru maszyn, urządzeń, instalacji oraz technologii wykonywania robót, dostosowanych do warunków geologicznych, hydrogeologicznych i geotechnicznych występujących podczas drążenia tunelu;

3)  opracowania, opiniowania i aktualizacji dokumentacji technicznej oraz dokumentów związanych z prowadzeniem ruchu zakładu, umożliwiających zgodną z przepisami realizację robót;

4)  zapewnienia właściwej organizacji pracy poprzez dobór kadry, organizację i nadzorowanie działalności specjalistycznych działów zakładu oraz koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego;

5)  zapewnienia odpowiedniego poziomu kwalifikacji osób wykonujących prace poprzez organizację, prowadzenie lub zlecanie specjalistycznych szkoleń z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy oraz bezpiecznego wykonywania robót tunelowych;

6)  minimalizacji ryzyka wystąpienia wypadków, awarii, uszkodzeń infrastruktury oraz przestojów technologicznych, a także zapewnienia ciągłości realizacji robót zgodnie z harmonogramem inwestycji;

7)  zapewnienia zgodności prowadzonej działalności z wymaganiami ustawy – Prawo geologiczne i górnicze, przepisami wykonawczymi oraz zatwierdzoną dokumentacją techniczną i organizacyjną.

Rezultatem świadczonych usług jest uzyskanie przez zamawiającego sprawnie funkcjonującego systemu organizacji i nadzoru nad robotami tunelowymi, zapewniającego bezpieczne, efektywne oraz zgodne z przepisami prowadzenie procesu drążenia tunelu.

Potwierdził Pan, że w ramach ww. usług będzie brał udział w opracowywaniu planu ruchu zakładu wydobywczego, metody wydobycia oraz technologii. Są to elementy świadczenia usługi w związku z pełnieniem funkcji Kierownika Ruchu Zakładu oraz wynikające z ustawy – Prawo geologiczne i górnicze i innych wykonawczych oraz że nie będzie brał udział w kierowaniu przedsięwzięciami związanymi z obiektami inżynieryjnymi (tunelami podziemnymi), gdyż są to obiekty określone w obowiązującym Prawie budowlanym.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje następujące klasy:

-   70.10 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH”;

-   70.21 „USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI”;

-   70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”.

W klasie 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA, znajdują się następujące grupowania:

-   70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”;

-   70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”;

-   70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”;

-   70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”;

-   70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”;

-   70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”;

-   70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”;

-   70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;

-   70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Z kolei Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje następujące klasy:

-   71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”,

-   71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”,

-   71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”,

-   71.11.21.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych”,

-   71.11.22.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków niemieszkalnych”,

-   71.11.23.0 „Usługi architektoniczne związane z przywróceniem budynkom charakteru historycznego”,

-   71.11.24.0 „Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych”.

Klasa 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”,

-   71.12.12.0 „Usługi projektowania technicznego budynków”,

-   71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”,

-   71.12.14.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z transportem”,

-   71.12.15.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne”,

-   71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”,

-   71.12.17.0 „Usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych”,

-   71.12.18.0 „Usługi projektowania technicznego systemów telekomunikacyjnych i nadawczych”,

-   71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”.

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje następujące grupowania:

-   71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”,

-   71.20.12.0 „Usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych”,

-   71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”,

-   71.20.14.0 „Usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów”,

-   71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Natomiast Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” obejmuje m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.:

·      Dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-   usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-   usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

·      Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

·      Grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

‒    usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

‒    usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

‒    badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 – 71.12.19.

·      Grupowanie 71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych” obejmuje:

-     usługi w zakresie badań i analiz właściwości mechanicznych i elektrycznych kompletnych maszyn, silników, pojazdów samochodowych, narzędzi, urządzeń, sprzętu komunikacyjnego i pozostałego sprzętu zawierającego elementy mechaniczne i elektryczne.

·      Grupowanie 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”, obejmuje:

-     usługi projektowania technicznego związane z:

-     projektami w zakresie dystrybucji gazu ziemnego i pary wodnej,

-     projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi,

-     usługi projektowania technicznego systemów, procesów, obiektów lub wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowane, włączając projekty, plany i studia z nimi związane.

·      Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” obejmuje:

-      usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-      usługi fotograficzne,

-      usługi związane z tłumaczeniami,

-      pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

·      Grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, oraz przedstawione zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że – w ocenie organu – charakter opisanego świadczenia, polegającego na kierowaniu pracami związanymi z drążeniem tuneli najbardziej odpowiada zakresowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. W przedstawionych okolicznościach zasadniczym elementem opisanych usług jest aktywne kierowanie, organizowanie i operacyjny nadzór nad ruchem zakładu górniczego. Jako Kierownik Ruchu Zakładu (KRZ), odpowiada Pan za stworzenie i egzekwowanie sprawnie funkcjonującego systemu organizacji pracy. Usługi polegają na integrowaniu procesów ludzkich, technologicznych i bezpieczeństwa (BHP) w celu osiągnięcia celu projektu, co stanowi istotę zarządzania projektem. Występujące w opisie czynności określenie „doradztwo” nie stanowi samoistnej, dominującej usługi. Jest ono jedynie elementem pomocniczym, nierozerwalnie związanym z funkcją zarządczą KRZ. Efektem usług nie jest wydanie opinii, lecz podejmowanie decyzji organizacyjnych i realne zarządzanie procesem drążenia tunelu. Kod PKWiU 70.22.20.0 wprost wyłącza projekty budowlane, jednak – jak Pan wskazał – nie kieruje przedsięwzięciami w rozumieniu Prawa budowlanego. Działa wyłącznie na podstawie przepisów Prawa geologicznego i górniczego, zarządzając ruchem zakładu (procesem drążenia), a nie budową obiektów budowlanych. Pana rola KRZ skupia się na zarządzaniu strukturą organizacyjną i bezpieczeństwem, co kwalifikuje usługi bezpośrednio do grupowania 70.22.20.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, polegających na kierowaniu pracami związanymi z drążeniem tuneli, które wpisują się w zakres grupowania 70.22.20.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie będzie miała, jak słusznie Pan wskazał, stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana zapytania.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.