0115-KDST2-1.4011.374.2026.3.NC

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 9 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Na podstawie umowy o pracę zawartej 30 grudnia 2022 r. począwszy od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na czas nieokreślony w A  Sp. z o.o. z siedzibą w B, (...). Strony umowy o pracę ustaliły przy jej zawarciu zatrudnienie na stanowisku „Pracownik produkcji”, w pełnym wymiarze czasu pracy (1 etat).

Aneksem z dnia 1 września 2023 r. powyższa umowa o pracę została zmieniona w zakresie rodzaju umówionej pracy i z dniem 1 września 2023 r. umówiony rodzaj pracy to: „operator wózka widłowego – pracownik produkcji”. Pozostałe aneksy nie dotyczyły rodzaju umówionej pracy – dotyczyły wynagrodzenia za pracę.

W związku z rozwojem zawodowym Wnioskodawca rozważa jeszcze w roku 2026 r. rozwiązanie powyższej umowy o pracę i również jeszcze w roku 2026 rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej z przeważającym przedmiotem działalności PKD 52.26.Z – Pozostała działalność usługowa wspomagająca transport.

W ramach powyższej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczyłby usługi na rzecz A  Sp. z o.o. z siedzibą w B, (...). Usługi byłyby świadczone w sposób samodzielny, z wykorzystaniem własnej organizacji pracy, bez podporządkowania charakterystycznego dla stosunku pracy.

Zakres usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy dotyczyłby usługi koordynacji procesów logistycznych i obejmowałby w szczególności:

-     koordynację realizacji zamówień,

-     nadzór nad prawidłowym przebiegiem realizacji zamówień przekazywanych przez dział obsługi klienta,

-     monitorowanie statusu realizacji zamówień na poszczególnych etapach produkcji i magazynowania,

-     koordynowanie przepływu informacji,

-     bieżącą komunikację pomiędzy działem produkcji, magazynem oraz biurem obsługi klienta,

-     przekazywanie informacji dotyczących terminów realizacji zamówień,

-     kontrolę ciągłości procesów produkcyjnych,

-     identyfikację potencjalnych opóźnień oraz podejmowanie działań zapobiegawczych,

-     koordynację kompletacji i przygotowania zamówień,

-     nadzór nad prawidłową kompletacją zamówień w magazynie,

-     zapewnienie zgodności realizacji z przyjętymi zamówieniami,

-     bieżącą koordynację procesów operacyjnych w obszarze logistyki i produkcji,

-     współpracę z zespołami operacyjnymi w celu zwiększenia efektywności realizacji zamówień,

-     bieżące reagowanie na sytuacje wymagające interwencji w procesie logistycznym,

-     współpracę w zakresie realizacji celów operacyjnych.

Z tytułu świadczenia powyższych usług Wnioskodawcy przysługiwałoby wynagrodzenie zryczałtowane miesięczne. Byłoby również przewidziane wynagrodzenie dodatkowe miesięczne lub kwartalne, na podstawie oceny efektów świadczonych usług, z uwzględnieniem obiektywnych rezultatów, w szczególności w przypadku usprawnienia procesów produkcyjnych lub logistycznych skutkujących zwiększeniem efektywności, redukcji opóźnień w realizacji zamówień, poprawy organizacji pracy magazynu lub produkcji.

Wnioskodawca chciałby dla powyższych przychodów z działalności gospodarczej skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych już w roku 2026 i dokonać takiego wyboru formy opodatkowania. Wnioskodawca złożyłby oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Przychody te nie byłyby uzyskane na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze.

Nie znajdą zastosowania wyłączenia z tej formy opodatkowania określone w art. 6 ust. 4 ani z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności Wnioskodawca nie uzyska przychodów z tej działalności w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, ani nie będzie prowadził działalności gospodarczej w żadnym z zakresów określonych w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Uzupełnienie

Wnioskodawca doprecyzował, że czynności wykonywane przez niego w ramach umowy o pracę na stanowisku „operator wózka widłowego – pracownik produkcji” polegają na:

-     odbiorze surowców (…) z magazynu lub strefy dostaw,

-     transporcie surowców na linie produkcyjne zgodnie z harmonogramem produkcji,

-     przewozie gotowych (...) z linii produkcyjnej do magazynu,

-     układaniu palet i płyt w wyznaczonych miejscach magazynowych zgodnie z zasadami składowania,

-     dostarczaniu materiałów opakowaniowych i innych komponentów na stanowiska pracy,

-     kontroli stanu przewożonych ładunków pod kątem uszkodzeń i zgodności z dokumentacją,

-     codziennej kontroli stanu technicznego wózka widłowego przed rozpoczęciem pracy

(m.in. hamulce, oświetlenie, sygnał dźwiękowy, poziom płynów, stan wideł i ogumienia),

-     utrzymywaniu porządku w miejscu pracy oraz zgłaszaniu usterek sprzętu przełożonemu,

-     przestrzeganiu przepisów BHP, zasad ruchu wewnątrzzakładowego oraz bezpiecznej eksploatacji wózków jezdniowych,

-     przygotowywaniu materiałów pod następne zamówienia.

Zakres usług, które Wnioskodawca będzie świadczył w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie będzie odpowiadać czynnościom, które Wnioskodawca wykonuje w ramach stosunku pracy – czynności te nie są tożsame. Podstawowa różnica wynika chociażby z tego, że świadcząc usługi koordynacji procesów logistycznych Wnioskodawca nie jest operatorem wózka widłowego.

Wnioskodawca będzie prowadził stosowną ewidencję w celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w działalności gospodarczej w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Zasadniczo jednak Wnioskodawca nie przewiduje różnych rodzajów działalności.

Wnioskodawca nie dokonał (nie posiada) klasyfikacji PKWiU usług, które są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a które planuje wykonywać w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca przyporządkowuje usługi do symbolu PKWiU 52.26.00.0 – Pozostałe usługi wspomagające transport.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z planowanej działalności gospodarczej już od 2026 r.?

2.  Jaką stawkę ryczałtu Wnioskodawca będzie mógł stosować dla opisanych usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, po wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, będzie przysługiwało mu prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z planowanej działalności gospodarczej już od roku 2026.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe wyłączenie z możliwości opodatkowania ryczałtem nie znajdzie zastosowania. Wnioskodawca będzie wprawdzie uzyskiwał przychody z działalności z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ale czynności (usługi) wykonywane w ramach tej działalności nie będą odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca wykonuje w ramach stosunku pracy.

Jak opisano powyżej, od dnia 1 września 2023 r. umówiony rodzaj pracy w ramach umowy o pracę to: „operator wózka widłowego – pracownik produkcji”. Natomiast planowany zakres usług w ramach działalności gospodarczej obejmowałby usługi koordynacji procesów produkcyjno-logistycznych, szczegółowo wyżej opisane i czynności te w żaden sposób nie odpowiadają czynnościom wykonywanym dotychczas w ramach umowy o pracę.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, dla opisanych usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, po wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawca będzie mógł stosować stawkę ryczałtu wynoszącą 8,5%.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż nie znajduje do nich zastosowania żadna inna stawka ryczałtu określona w pozostałych ustępach art. 12 powołanej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z treści wniosku wynika, że od 1 stycznia 2023 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, zaś od 1 września 2023 r. wykonuje Pan swoje obowiązki na stanowisku: „Operator wózka widłowego – pracownik produkcji”. Czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę polegają na:

-     odbiorze surowców (…) z magazynu lub strefy dostaw,

-     transporcie surowców na linie produkcyjne zgodnie z harmonogramem produkcji,

-     przewozie gotowych (...) z linii produkcyjnej do magazynu,

-     układaniu palet i płyt w wyznaczonych miejscach magazynowych zgodnie z zasadami składowania,

-     dostarczaniu materiałów opakowaniowych i innych komponentów na stanowiska pracy,

-     kontroli stanu przewożonych ładunków pod kątem uszkodzeń i zgodności z dokumentacją,

-     codziennej kontroli stanu technicznego wózka widłowego przed rozpoczęciem pracy

(m.in. hamulce, oświetlenie, sygnał dźwiękowy, poziom płynów, stan wideł i ogumienia),

-     utrzymywaniu porządku w miejscu pracy oraz zgłaszaniu usterek sprzętu przełożonemu,

-     przestrzeganiu przepisów BHP, zasad ruchu wewnątrzzakładowego oraz bezpiecznej eksploatacji wózków jezdniowych,

-     przygotowywaniu materiałów pod następne zamówienia.

W roku 2026 rozważa Pan rozwiązanie umowy o pracę i rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Zakres usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dotyczyłby usługi koordynacji procesów logistycznych i obejmowałby w szczególności:

-     koordynację realizacji zamówień,

-     nadzór nad prawidłowym przebiegiem realizacji zamówień przekazywanych przez dział obsługi klienta,

-     monitorowanie statusu realizacji zamówień na poszczególnych etapach produkcji i magazynowania,

-     koordynowanie przepływu informacji,

-     bieżącą komunikację pomiędzy działem produkcji, magazynem oraz biurem obsługi klienta,

-     przekazywanie informacji dotyczących terminów realizacji zamówień,

-     kontrolę ciągłości procesów produkcyjnych,

-     identyfikację potencjalnych opóźnień oraz podejmowanie działań zapobiegawczych,

-     koordynację kompletacji i przygotowania zamówień,

-     nadzór nad prawidłową kompletacją zamówień w magazynie,

-     zapewnienie zgodności realizacji z przyjętymi zamówieniami,

-     bieżącą koordynację procesów operacyjnych w obszarze logistyki i produkcji,

-     współpracę z zespołami operacyjnymi w celu zwiększenia efektywności realizacji zamówień,

-     bieżące reagowanie na sytuacje wymagające interwencji w procesie logistycznym,

-     współpracę w zakresie realizacji celów operacyjnych.

Wskazał Pan, że zakres usług, które będzie świadczył w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie będzie odpowiadać czynnościom, które wykonuje w ramach stosunku pracy – czynności te nie są tożsame. Podstawowa różnica wynika m.in. z tego, że świadcząc usługi koordynacji procesów logistycznych nie jest Pan operatorem wózka widłowego.

Świadczone w ramach działalności usługi przyporządkował Pan do grupowania PKWiU 52.26.00.0 – Pozostałe usługi wspomagające transport.

Dla prowadzonej działalności zamierza Pan złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Nie znajdą zastosowania wyłączenia z tej formy opodatkowania określone w art. 6 ust. 4 ani z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności nie uzyska Pan przychodów z tej działalności w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, ani nie będzie prowadził działalności gospodarczej w żadnym z zakresów określonych w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości objętych pytaniem oznaczonym nr 1, należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu usług koordynacji procesów logistycznych dla ww. podmiotu w ramach umowy współpracy, nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, w opisanych okolicznościach, Pana przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile faktycznie w ustawowym terminie złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Odnosząc się z kolei do zagadnienia objętego pytaniem nr 2 wskazać trzeba, że dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w kontekście stawki ryczałtu, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Przedstawione przez Pana grupowanie PKWiU 52.26.00.0 – „Pozostałe usługi wspomagające transport”, nie znajduje się w klasyfikacji PKWiU 2015, widnieje natomiast w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. poz. 1829) – tzw. PKWiU 2025.

Zgodnie z § 2 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej – do dnia 31 grudnia 2028 r. – stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 2025 52.26.00.0 – „Pozostałe usługi wspomagające transport” odpowiada grupowaniu PKWiU 2015 52.29.19.0 – „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, dział 52 „MAGAZYNOWANIE I USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT” obejmuje:

-     magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

W dziale tym znajduje się klasa 52.29 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE TRANSPORT oraz pozycja 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 grupowanie 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych” obejmuje:

-     usługi spedycji towarów (głównie organizowanie i przygotowywanie transportu na rzecz dysponenta ładunku lub nadawcy),

-     scalanie ładunków i dzielenie dużych ilości towarów na małe partie.

Zakres czynności jakie zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada grupowaniu PKWiU 2015 52.29.19.0 – „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”, obejmującemu usługi związane głównie z organizowaniem i przygotowywaniem transportu. Jak bowiem wynika z opisu świadczonych przez Pana usług, dotyczą one koordynacji, nadzoru oraz monitorowania realizacji zamówień, a nie transportu.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, znajduje się m.in. Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM, który obejmuje następujące klasy:

·      70.10 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH;

·      70.21 USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI;

·      70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA.

W klasie 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA, znajdują się następujące grupowania:

·      70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

·      70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

·      70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

·      70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

·      70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

·      70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

·      70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi;

·      70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

·      70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

·      Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje:

‒    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

‒    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Grupowanie 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:

‒    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

‒    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

‒    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.,

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

·      Grupowanie 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej obejmuje:

‒    usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Biorąc pod uwagę zakres świadczonych przez Pana usług, powołane przepisy prawa, a także ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi koordynacji procesów logistycznych obejmujące w szczególności koordynację oraz nadzór nad prawidłowym przebiegiem realizacji oraz kompletowania zamówień przekazywanych przez dział obsługi klienta, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.