0115-KDST2-1.4011.365.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒    prawidłowe ─ w części dotyczącej uznania uzyskiwanych przychodów z tytułu wytwarzania oraz sprzedaży książek własnego autorstwa w formie książek papierowych za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, a także przy współpracy z podmiotami zajmującymi się hurtową i detaliczną dystrybucją książek, za przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanej stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (część pyt. nr 1);

‒    nieprawidłowe ─ w części dotyczącej uznania uzyskiwanych od platform internetowych przychodów związanych z udzielaniem licencji do e-booków oraz audiobooków (z lektorem, z lektorami, z wieloma rektorami, słuchowisk), na podstawie których platformy te dystrybuują te produkty cyfrowe, za przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanej stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (część pyt. nr 1);

‒    prawidłowe ─ w części dotyczącej sposobu opodatkowania przychodów z tytułu udzielania licencji lub sprzedaży praw do korzystania z utworów literackich na rzecz podmiotów trzecich, w tym w celu ich tłumaczenia, publikacji, dystrybucji oraz adaptacji na potrzeby filmów, seriali lub gier komputerowych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę (pyt. nr 2);

‒    prawidłowe ─ w części dotyczącej uznania przychodów, które będzie Pani uzyskiwać z tytułu sprzedaży we własnym imieniu książek, których autorami są inne osoby, wydanych przez Panią w związku z organizacją łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego, za przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, opodatkowanej stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (pyt. nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 czerwca, 31 lipca i 26 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu autorskich utworów literackich w gatunku literackim powieści kryminalnych i thrillerów, a następnie ich wydawaniu oraz rozpowszechnianiu zarówno w formie drukowanej, fizycznej elektronicznej (np. na płytach DVD), jak i elektronicznej, w następujących postaciach:

1.  książka drukowana;

2.  e-book – publikacja elektroniczna utworu literackiego w formie pliku (np. PDF, EPUB), przeznaczona do czytania na urządzeniach cyfrowych (komputer, tablet, czytnik e-booków), stanowiąca odpowiednik książki drukowanej;

3.  audiobook z lektorem – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) utworu literackiego, w którym treść jest czytana przez jednego lektora, ma charakter jednolity i wiernie oddaje treść publikacji;

4.  audiobook z lektorami – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) treści utworu literackiego, w którym treść jest czytana naprzemiennie przez dwóch/więcej lektorów, zachowująca formę odczytu tekstu;

5.  audiobook z wieloma lektorami – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) treści utworu literackiego, w którym treść jest czytana przez kilku lektorów, zachowuje formę odczytu tekstu, ale często z podziałem na role i elementami interpretacji;

6.  audiobook słuchowisko – publikacja w postaci rozbudowanego nagrania dźwiękowego (audio) oparta na treści utworu literackiego, z udziałem wielu aktorów, efektów dźwiękowych i muzyki; ma charakter bardziej adaptacyjny, nie zawsze stanowi dosłowny odczyt treści.

Wnioskodawca samodzielnie organizuje i koordynuje proces wydawniczy powieści swojego autorstwa, obejmujący m.in. zlecanie prac redakcyjnych oraz druku, a następnie realizuje sprzedaż za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, a także przy współpracy z podmiotami zajmującymi się hurtową i detaliczną dystrybucją książek. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 6 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4817.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na tworzeniu (pisaniu), wydawaniu i dystrybucji własnych książek w gatunku literackim powieści kryminalnych i thrillerów, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.19.0 „Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje”.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje własne wydarzenia promocyjne powieści swojego autorstwa, w szczególności spotkania autorskie odbywające się w księgarniach, bibliotekach, domach kultury oraz innych instytucjach kulturalnych. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 19 lutego 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4815.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające organizowaniu promocyjnych wieczorów autorskich w księgarniach, bibliotekach, domach kultury lub innych ośrodkach kulturalnych, przez autorkę książek (powieści kryminalnych i thrillerów), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

W przyszłości Wnioskodawca planuje także prowadzić działalność w zakresie sprzedaży praw oraz udzielania licencji do wykorzystania własnych utworów literackich, w szczególności na potrzeby tłumaczeń zagranicznych oraz adaptacji w formie filmów, seriali i gier komputerowych. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 19 lutego 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4816.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na pisaniu książek (powieści kryminalnych i thrillerów) wraz z przekazaniem praw autorskich, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

Wnioskodawca planuje także w przyszłości świadczyć usługi szkoleniowe w zakresie zagadnień związanych z wydawaniem oraz dystrybucją książek. Ponadto zamierza oferować usługi doradcze na rzecz innych autorów, obejmujące wsparcie w procesie publikowania oraz rozpowszechniania ich utworów literackich. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 9 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4941.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na przeprowadzaniu i organizacji szkoleń w zakresie wiedzy na temat wydawania i dystrybucji książek, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Natomiast czynności polegające na doradztwie innym autorom w zakresie wydawania i dystrybucji ich książek, według informacji (interpretacji klasyfikacyjnej) z dnia 12 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4940.2025.KU.1 mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca planuje również w przyszłości organizować procesy wydawnicze na rzecz innych twórców, utworów literackich niewytworzonych przez niego, w szczególności poprzez zlecanie prac redakcyjnych oraz realizację druku, a następnie dystrybucję publikacji zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak i przy współpracy z podmiotami działającymi na rynku hurtowej sprzedaży książek. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 6 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4938.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na wydawaniu i dystrybucji książek innych autorów, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.1 „Książki drukowane”.

Ponadto, Wnioskodawca zamierza organizować działania promocyjne dla innych autorów, w tym spotkania autorskie odbywające się w księgarniach, bibliotekach, domach kultury oraz innych instytucjach o charakterze kulturalnym. W Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 9 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4939.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na organizowaniu wieczorów autorskich w bibliotekach, księgarniach, domach kultury oraz innych instytucjach kultury wieczorów autorskich dla autorów innych powieści, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.30.1 „Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw”.

Dodatkowo, w Interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 11 marca 2026 roku o sygn. LDZ-OKN.4221.4942. 2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na organizacji wydarzeń związanych z książkami np. targów wydawniczych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.30.1 „Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw”.

Uzupełnienie I (pismo z 29 czerwca 2026 r.)

Wnioskodawca dla celów prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności. Obecnie Wnioskodawca stosuje jednolitą stawkę ryczałtu do wszystkich osiąganych przychodów, wobec czego nie zachodzi konieczność bieżącego wyodrębniania przychodów według różnych stawek. Jednocześnie Wnioskodawca posiada możliwość oraz dane pozwalające na wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, a w przypadku zaistnienia obowiązku stosowania różnych stawek ryczałtu będzie prowadziła ewidencję w sposób odpowiadający wymogom art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie utworów w postaci książek, ebooków oraz audiobooków.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży książek, ebooków oraz audiobooków nie stanowi wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonego utworu.

Wnioskodawca udziela licencji wyłącznych. Niemniej Wnioskodawca dopuszcza w przyszłości udzielanie licencji niewyłącznych.

Realizowana przez Wnioskodawcę organizacja łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich będzie polegała na kompleksowej organizacji oraz koordynacji czynności związanych z przygotowaniem książek do publikacji, w tym w szczególności poprzez zlecanie prac redakcyjnych, korekty oraz składu publikacji, a następnie organizacji procesu druku książek oraz ich dystrybucji zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak również przy współpracy z podmiotami prowadzącymi hurtową oraz detaliczną sprzedaż książek.

W ramach tej działalności Wnioskodawca będzie również organizowała działania promocyjne związane z wydawanymi książkami, w tym spotkania autorskie odbywające się w księgarniach, bibliotekach, domach kultury oraz innych instytucjach o charakterze kulturalnym.

W ramach wskazanego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich mieszczą się następujące usługi:

‒    organizacja i koordynacja czynności związanych z przygotowaniem książki do publikacji, obejmująca w szczególności zlecanie prac redakcyjnych, korekty oraz składu publikacji,

‒    organizacja procesu druku książek,

‒    organizacja i koordynacja dystrybucji książek za pośrednictwem własnych kanałów internetowych,

‒    organizacja i koordynacja dystrybucji książek przy współpracy z podmiotami prowadzącymi hurtową oraz detaliczną sprzedaż książek,

‒    organizacja działań promocyjnych związanych z wydawanymi książkami, w tym organizacja spotkań autorskich.

Usługi opisane we wniosku nie są i nie będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz żadnego podmiotu, w którym pełni ona funkcję Prezesa ani inną funkcję, jak również na rzecz żadnego podmiotu, w którym posiada status wspólnika, udziałowca lub akcjonariusza.

Uzupełnienie II (pismo z 31 lipca 2026 r.)

Wnioskodawca nie dokonuje osobiście nagrań audiobooków. Proces produkcji audiobooków odbywa się z udziałem zewnętrznej firmy, której Wnioskodawca zleca wykonanie nagrań. Po przygotowaniu treści przeznaczonej do utrwalenia w formie audiobooka, Wnioskodawca przekazuje materiały zewnętrznej firmie realizującej usługę produkcji nagrań. Podmiot ten odpowiada za wykonanie nagrania audiobooka, w tym jego realizację od strony technicznej. W efekcie wykonanych prac powstaje gotowy plik dźwiękowy stanowiący audiobook.

Wnioskodawca zaznacza, że wszelkie autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do wykonanego audiobooka będą przysługiwały Wnioskodawcy, w szczególności zlecenie produkcji audiobooków nie przenosi żadnych autorskich praw majątkowych przysługujących Wnioskodawcy.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę audiobooki stanowią publikacje w postaci nagrań dźwiękowych (audio) i są zapisywane oraz udostępniane w formacie MP3.

Sprzedaż wytwarzanych przez Wnioskodawcę e-booków i audiobooków odbywa się za pośrednictwem platform internetowych oferujących sprzedaż oraz dystrybucję publikacji elektronicznych.

W zależności od modelu biznesowego stosowanego przez daną platformę, e-booki i audiobooki są udostępniane użytkownikom w jeden z dwóch sposobów. Część platform umożliwia nabycie przez użytkownika konkretnego e-booka lub audiobooka jako odrębnego produktu cyfrowego. Natomiast na platformach funkcjonujących w modelu subskrypcyjnym publikacje są udostępniane użytkownikom w ramach usługi streamingu, po wykupieniu przez nich odpowiedniego abonamentu. Niektóre platformy (...) oferują oba sposoby dystrybucji tj. zarówno produkt cyfrowy w postaci pliku dostępnego do pobrania, jak i na zasadzie usługi streamingu.

W konsekwencji sprzedaż e-booków i audiobooków realizowana jest zarówno w modelu sprzedaży pojedynczych publikacji cyfrowych za pośrednictwem platform internetowych, jak i w modelu udostępniania treści w ramach streamingu na platformach subskrypcyjnych.

Określenie „własne utwory literackie”, do których Wnioskodawca planuje w przyszłości udzielać licencji lub sprzedawać prawa do korzystania na rzecz podmiotów trzecich odnosi się do tych samych utworów, które zostały opisane w drugim akapicie opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca będzie osiągał przychody z tytułu organizowania procesu wydawniczego na rzecz innych twórców utworów literackich niewytworzonych przez Wnioskodawcę, obejmującego w szczególności zlecanie prac redakcyjnych, organizację procesu druku oraz dystrybucję publikacji zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak i przy współpracy z podmiotami prowadzącymi hurtową sprzedaż książek.

Wnioskodawca będzie dokonywał dystrybucji (sprzedaży) książek we własnym imieniu. Książki autorstwa innych twórców będą wydawane przez Wnioskodawcę pod marką prowadzonego przez niego wydawnictwa, a ich sprzedaż będzie realizowana zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak i przy współpracy z podmiotami prowadzącymi hurtową oraz detaliczną sprzedaż książek.

Wnioskodawca wskazał, że rozliczenia należności z podmiotem zlecającym wykonanie usługi organizowania procesu wydawniczego i dystrybucyjnego będą dokonywane okresowo, w systemie kwartalnym lub półrocznym. Zasady wzajemnych rozliczeń, w tym sposób ustalania należnego wynagrodzenia oraz terminy płatności, będą określone w zawartej pomiędzy stronami umowie. Poszczególne rozliczenia będą dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie za wykonywanie usług organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich będzie kalkulowane jako określony procent od ceny zbytu sprzedanych publikacji. Szczegółowe zasady ustalania wysokości wynagrodzenia, w tym wysokość procentowego udziału Wnioskodawcy, będą każdorazowo określane w umowie zawartej pomiędzy stronami.

Wnioskodawca wskazał, że umowa będzie regulowała zasady współpracy pomiędzy Wnioskodawcą jako wydawcą a właścicielem autorskich praw majątkowych do utworu. Przedmiotem umowy będzie udzielenie Wnioskodawcy wyłącznej licencji do korzystania z utworu na określonych w umowie polach eksploatacji, obejmujących w szczególności wydawanie utworu w formie książki drukowanej, e-booka oraz audiobooka, jego zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, rozpowszechnianie oraz publiczne udostępnianie.

Umowa będzie określała prawa i obowiązki stron, w tym obowiązek Wnioskodawcy polegający na organizacji procesu wydawniczego, obejmującego przygotowanie utworu do publikacji, organizację produkcji, wydanie publikacji pod marką wydawnictwa prowadzonego przez Wnioskodawcę oraz jej dystrybucję za pośrednictwem wybranych kanałów sprzedaży. Umowa będzie również regulowała zasady współpracy stron w zakresie przygotowania publikacji, w tym kwestie związane z opracowaniem redakcyjnym, przygotowaniem oprawy i szaty graficznej, korzystaniem z utworu na uzgodnionych polach eksploatacji, udzielaniem sublicencji w zakresie przewidzianym umową oraz wykonywaniem czynności związanych z promocją i dystrybucją utworu.

Po stronie właściciela praw umowa będzie przewidywała obowiązek udzielenia Wnioskodawcy licencji na uzgodnionych polach eksploatacji, współdziałania z Wnioskodawcą w zakresie niezbędnym do realizacji procesu wydawniczego oraz wykonywania pozostałych obowiązków wynikających z zawartej umowy.

Oczekiwanym rezultatem współpracy będzie przygotowanie utworu do publikacji, jego wydanie pod marką wydawnictwa prowadzonego przez Wnioskodawcę oraz jego komercyjna dystrybucja w formie książki, e-booka oraz audiobooka zgodnie z postanowieniami umowy.

Wnioskodawca wyjaśnia, że na moment złożenia wniosku nie zostały jeszcze zawarte umowy regulujące zasady współpracy z autorami lub innymi osobami trzecimi. Opisane we wniosku zdarzenie ma charakter zdarzenia przyszłego i dotyczy jedynie odległych planów Wnioskodawcy, które na obecnym etapie nie zostały skonkretyzowane.

Wnioskodawca zakłada, że będzie wystawiał faktury na rzecz dystrybutora z tytułu sprzedaży publikacji. Natomiast rozliczenie pomiędzy Wnioskodawcą a autorami/osobami trzecimi będzie następowało w formie honorariów autorskich.

Honoraria autorskie będą stanowiły określony procent od wartości sprzedaży publikacji, a ich wysokość będzie uzależniona od wielkości osiągniętej sprzedaży. Na obecnym etapie są to wyłącznie wstępne założenia dotyczące planowanego modelu współpracy, który będzie przedmiotem przyszłych ustaleń pomiędzy Wnioskodawcą a autorami/osobami trzecimi.

Przyjęte powyżej założenia wynikają z faktu, że taki model współpracy i rozliczeń stanowi powszechnie stosowaną praktykę rynkową w branży wydawniczej.

Uzupełnienie III (pismo z 26 sierpnia 2026 r.)

Wnioskodawca doprecyzował, że w zakresie sprzedaży wytwarzanych e-booków i audiobooków współpraca z poszczególnymi platformami internetowymi odbywa się na podstawie zawartych z nimi umów, regulujących zasady udostępniania e-booków i audiobooków oraz zasady rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a daną platformą.

Postanowienia umowne dotyczące udostępniania e-booków i audiobooków określają zasady udzielania przez Wnioskodawcę platformom licencji na korzystanie z utworów, zakres uprawnień platform do ich dystrybucji oraz zasady rozliczeń z Wnioskodawcą. Szczegółowy zakres tych postanowień może różnić się w zależności od platformy, jednak co do zasady obejmuje następujące kwestie.

W przypadku udostępniania e-booków lub audiobooków jako odrębnych produktów cyfrowych umowy przewidują udzielenie platformie licencji obejmującej w szczególności prawo do digitalizacji i technicznego dostosowania utworów, wprowadzania ich do pamięci serwerów, zwielokrotniania, wprowadzania do obrotu oraz publicznego udostępniania użytkownikom w sposób umożliwiający ich pobranie i korzystanie na potrzeby własne.

W przypadku udostępniania e-booków lub audiobooków w ramach modelu subskrypcyjnego umowy przewidują możliwość dystrybucji treści w modelu subskrypcyjnym, w ramach którego użytkownik uzyskuje dostęp do publikacji w związku z korzystaniem z usługi platformy.

Umowy regulują również zakres terytorialny i czasowy udzielanej licencji, a także możliwość udzielania przez platformę sublicencji podmiotom współpracującym z platformą w zakresie określonym w umowie.

Ponadto, Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia platformie utworów oraz wymaganych materiałów wydawniczych, a także do posiadania praw i zgód niezbędnych do udzielenia licencji oraz dystrybucji publikacji.

Powyżej przedstawione postanowienia przedstawiają ogólny charakter i kierunek uregulowań stosowanych w umowach zawieranych przez Wnioskodawcę z platformami internetowymi. Szczegółowe postanowienia, w tym zakres udzielanej licencji, sposób udostępniania publikacji oraz zasady rozliczeń, różnią się w szczegółach w zależności od platformy (zawartej z nią umowy).

Szczegółowe uregulowania dotyczące praw i obowiązków stron wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę z platformami internetowymi różnią się w zależności od treści poszczególnych umów. Co do zasady regulują one kwestie związane z udzieleniem licencji, dostarczeniem i udostępnianiem treści, zasadami ich dystrybucji, rozliczeniami oraz odpowiedzialnością stron.

Po stronie Wnioskodawcy, jako Licencjodawcy/Dostawcy Treści, do podstawowych obowiązków należy w szczególności posiadanie praw autorskich i innych praw niezbędnych do udzielenia licencji oraz zapewnienie, że udostępniane treści nie naruszają praw osób trzecich. Wnioskodawca jest również zobowiązany do dostarczenia platformie odpowiednich plików publikacji oraz wymaganych materiałów i danych niezbędnych do ich dystrybucji.

Wnioskodawca jest również zobowiązany do przekazywania treści w określonych formatach technicznych, zapewnienia ich prawidłowości technicznej oraz informowania platformy o okolicznościach mających wpływ na możliwość dalszej dystrybucji publikacji, w szczególności o utracie praw do danego utworu.

Po stronie platformy internetowej znajduje się natomiast w szczególności obowiązek udostępniania publikacji użytkownikom zgodnie z zakresem udzielonej licencji. Platforma jest uprawniona do technicznego dostosowania plików, w tym zastosowania zabezpieczeń przed nieuprawnionym kopiowaniem, a także do zwielokrotniania utworów, wprowadzania ich do pamięci serwerów oraz publicznego udostępniania ich użytkownikom.

Umowy określają również zasady wykorzystywania fragmentów publikacji w celach promocyjnych, zasady ustalania lub prezentowania cen publikacji, możliwość udzielania dalszych uprawnień podmiotom współpracującym z platformą oraz zasady wycofania publikacji z dystrybucji.

Strony są również zobowiązane do przestrzegania określonych zasad rozliczeń. Platforma przekazuje Wnioskodawcy informacje lub raporty dotyczące sprzedaży, wykorzystania lub udostępniania publikacji, a następnie dokonuje rozliczenia należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia zgodnie z zasadami określonymi w umowie.

Umowy regulują ponadto kwestie odpowiedzialności stron za naruszenie praw osób trzecich, poufności informacji, zasad wypowiedzenia lub rozwiązania umowy oraz zasad postępowania w przypadku wystąpienia sporów.

Powyższe uregulowania mają charakter ogólny. Szczegółowe prawa i obowiązki Wnioskodawcy oraz poszczególnych platform różnią się w zależności od treści zawartej umowy, w szczególności w zakresie zakresu udzielonej licencji, sposobu dystrybucji publikacji, zasad rozliczeń oraz wycofania publikacji z platformy.

Podstawą, na której platformy internetowe udostępniają e-booki i audiobooki, zarówno jako odrębne produkty cyfrowe, jak i w ramach usług streamingu, są umowy licencyjne zawierane przez firmę (...), jako Licencjodawcę/Dostawcę Treści, z poszczególnymi platformami. Na podstawie tych umów platformom udzielane są licencje na korzystanie z e-booków i audiobooków, wraz z niezbędnymi zgodami i oświadczeniami dotyczącymi praw autorskich.

Wnioskodawca ma zawarte umowy z następującymi platformami internetowymi: (...). Wynagrodzenie Wnioskodawcy przysługuje od poszczególnych platform internetowych z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z e-booków i audiobooków. Wynagrodzenie jest związane zarówno z udostępnianiem konkretnych e-booków i audiobooków jako odrębnych produktów cyfrowych, jak również z udostępnianiem tych publikacji w ramach usług streamingu.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu udostępniania e-booków i audiobooków jest ustalane na zasadach określonych w umowach zawartych z poszczególnymi platformami. Zasady te różnią się w zależności od przyjętego przez daną platformę modelu dystrybucji i rozliczeń.

W przypadku sprzedaży e-booka lub audiobooka jako odrębnego produktu cyfrowego wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ustalane jako określona część ceny publikacji należna za każde pobranie treści przez użytkownika. Wysokość należnego wynagrodzenia jest uzależniona od zasad określonych w umowie oraz ceny publikacji ustalonej dla celów rozliczeniowych.

W przypadku udostępniania publikacji w ramach usługi streamingu wynagrodzenie Wnioskodawcy jest uzależnione od sposobu korzystania przez użytkowników z danej publikacji. W szczególności podstawą kalkulacji wynagrodzenia jest stopień zapoznania się użytkownika z treścią oraz liczba i zakres wykorzystanych fragmentów publikacji. W zależności od zasad przyjętych przez daną platformę wynagrodzenie jest ustalane według określonych progów zapoznania z publikacją albo jako udział Wnioskodawcy w przychodach uzyskiwanych przez platformę z opłat abonamentowych.

W jednym z przyjętych modeli wynagrodzenie jest ustalane według progów zapoznania użytkownika z publikacją, przy czym dla poszczególnych poziomów zapoznania z treścią przypisana jest określona kwota wynagrodzenia. W przypadku e-booków stopień zapoznania jest ustalany na podstawie faktycznego korzystania z treści, w szczególności z uwzględnieniem czasu, przez jaki użytkownik pozostaje na poszczególnych stronach publikacji. Wynagrodzenie jest naliczane za pierwsze pobranie lub zapoznanie się z daną publikacją, natomiast ponowne zapoznanie się z publikacją przez tego samego użytkownika nie powoduje ponownego naliczenia wynagrodzenia.

W innym modelu wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi określony udział w przychodach platformy z opłat abonamentowych uzyskanych w danym okresie rozliczeniowym. Wysokość tego udziału jest ustalana z uwzględnieniem liczby publikacji Wnioskodawcy, z których korzystali użytkownicy, w stosunku do łącznej liczby publikacji objętych danym modelem rozliczeniowym. Podstawą rozliczenia są przychody platformy pomniejszone o określone w umowie należności i koszty bezpośrednie.

Rozliczenia pomiędzy Wnioskodawcą a platformami odbywają się w okresach rozliczeniowych określonych w umowach, na podstawie raportów przygotowywanych przez platformy. Raporty zawierają dane dotyczące pobrań, korzystania z publikacji oraz inne informacje niezbędne do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie należne platformom jest natomiast ustalane zgodnie z zasadami określonymi w poszczególnych umowach, w szczególności z uwzględnieniem części ceny lub przychodów przypadającej platformie z tytułu dystrybucji i udostępniania publikacji.

Szczegółowe zasady kalkulacji wynagrodzenia różnią się pomiędzy poszczególnymi platformami, jednak ich wspólną cechą jest uzależnienie wysokości wynagrodzenia Wnioskodawcy od sprzedaży publikacji albo faktycznego korzystania z nich przez użytkowników, w zależności od przyjętego modelu dystrybucji.

Zasady rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a poszczególnymi platformami internetowymi są określone w zawartych z nimi umowach. Sposób kalkulacji i rozliczania wynagrodzenia ustalają poszczególne platformy, zgodnie z zasadami określonymi w tych umowach, odrębnie dla udostępniania e-booków i audiobooków jako odrębnych produktów cyfrowych oraz dla udostępniania tych publikacji w ramach usług streamingu.

Sposób kalkulacji i rozliczania wynagrodzenia ustalają poszczególne platformy z uwagi na ich przewagę na rynku.

W zakresie świadczenia usług organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich Wnioskodawca doprecyzował, że wynagrodzenie będzie miało formę tzw. success fee (procentu od sprzedaży – ceny), którego wysokość będzie uzależniona od sprzedaży książek danego autora. Przychód Wnioskodawcy powstanie dopiero w przypadku sprzedaży książek autora, z którym Wnioskodawca nawiąże współpracę. Przed dokonaniem sprzedaży książek Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu wynagrodzenie.

Przychodem Wnioskodawcy jako wydawcy będą wyłącznie przychody z tytułu sprzedaży we własnym imieniu książek wydanych przez Wnioskodawcę, których autorami są inne osoby.

Wynagrodzenie z tytułu organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich będzie należne Wnioskodawcy i będzie kalkulowane jako określony procent od ceny zbytu sprzedanych publikacji. Odrębny, określony procent od sprzedanych publikacji będzie należny twórcy (autorowi).

Procent od ceny zbytu sprzedanych publikacji będzie stanowił wynagrodzenie należne Wnioskodawcy. Jednocześnie inny procent ceny zbytu sprzedanych publikacji będzie stanowił wynagrodzenie należne twórcy (autorowi). Wynagrodzenie poszczególnych stron uczestniczących w procesie wydawniczym będzie zatem kalkulowane jako określony procent od ceny zbytu sprzedanych publikacji, przy czym Wnioskodawcy będzie należny określony procent ceny zbytu, natomiast twórcy (autorowi) będzie należny odrębny, określony procent ceny zbytu.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wytwarzania oraz sprzedaży książek własnego autorstwa, w tym również w formie książek papierowych, e-booków oraz audiobooków (z lektorem, z lektorami, z wieloma rektorami, słuchowisk), stanowią przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

2.  Czy przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał z tytułu udzielania licencji lub sprzedaży praw do korzystania z jego utworów literackich na rzecz podmiotów trzecich, w tym w celu ich tłumaczenia, publikacji, dystrybucji oraz adaptacji na potrzeby filmów, seriali lub gier komputerowych, stanowią przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę?

3.  Czy przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał z tytułu organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich będą stanowić przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie”, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko do stanu faktycznego, pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu tworzenia (pisania), wydawania oraz sprzedaży książek własnego autorstwa, w tym również w formie książek papierowych, e-booków oraz audiobooków (z lektorem, z lektorami, z wieloma lektorami, słuchowisk), stanowią przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%.

Uzasadnienie do stanu faktycznego, pytania 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej. Przez działalność wytwórczą należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również w wyniku przetwarzania materiałów lub surowców.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca samodzielnie tworzy utwory literackie (powieści kryminalne i thrillery), do których przysługują mu autorskie prawa majątkowe, a następnie organizuje cały proces wydawniczy, obejmujący m.in. redakcję, skład, przygotowanie do druku, produkcję książek oraz ich dystrybucję. W efekcie tych działań powstaje nowy produkt w postaci książki, zarówno w formie drukowanej, fizycznej elektronicznej, jak i elektronicznej (e-booki oraz audiobooki z lektorem, z lektorami, z wieloma lektorami, słuchowisk).

W ocenie Wnioskodawcy, działalność ta ma charakter wytwórczy, gdyż prowadzi do powstania nowego dobra, które następnie jest wprowadzane do obrotu gospodarczego. Kluczowe znaczenie ma fakt, że Wnioskodawca nie tylko sprzedaje gotowy produkt, lecz przede wszystkim samodzielnie go tworzy i odpowiada za cały proces jego powstania.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.466.2025.5.DJD, w której Dyrektor KIS wskazał, że „działalność polegająca na sprzedaży książek i e-booka wytworzonych przez Pana, których jest Pan autorem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, stanowi działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tego tytułu (…) podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu”.

Również w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r. o sygn. (...) Dyrektor KIS stwierdził, że „w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Panią ze sprzedaży ebooków oraz audiobooków, skoro – jak Pani wskazała – jest ich autorem (twórcą) (…) stawka ryczałtu wynosi 5,5% (…) gdyż w tym zakresie opisana działalność stanowi działalność wytwórczą”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.335.2023.2.ID Dyrektor KIS dla następującego stanu faktycznego „Planuje Pan pisanie, wydawanie oraz sprzedaż detaliczną oraz hurtową własnych książek w formie fizycznej oraz elektronicznej (e-book). Będzie Pan samodzielnie zlecał prace redaktorskie i druk napisanej przez siebie książki, a następnie sprzedawał ją za pośrednictwem strony internetowej oraz za pośrednictwem firm dystrybuujących książkę w ilościach hurtowych, tzw. dystrybutorów.” stwierdził, że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu sprzedaży własnych książek, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż w tym zakresie opisana działalność stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy”.

Tym samym, działalność polegająca na tworzeniu i sprzedaży własnych książek może stanowić działalność wytwórczą opodatkowaną stawką 5,5%, jeśli podatnik wytwarza produkt finalny we własnym zakresie.

Wobec tego w odniesieniu do e-booków oraz audiobooków należy wskazać, że mimo ich niematerialnej formy stanowią one produkty końcowe działalności Wnioskodawcy, będące efektem procesu twórczego i wydawniczego. Różnica w formie utrwalenia utworu (papierowa, fizyczna cyfrowa, cyfrowa) nie wpływa na istotę działalności jako działalności wytwórczej. W każdym przypadku dochodzi bowiem do wytworzenia nowego produktu, który jest następnie sprzedawany odbiorcom.

Dodatkowo wskazane w opisie zdarzenia grupowanie PKWiU 58.11.19.0 „Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje” potwierdza produkcyjny (wytwórczy) charakter działalności w zakresie książek na gruncie ustawy o ryczałcie, jeżeli efektem jest powstanie produktu przeznaczonego do sprzedaży.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży własnych książek (w formie drukowanej, elektronicznej lub dźwiękowej), należy zakwalifikować jako przychody z działalności wytwórczej, opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko do zdarzenia przyszłego, pytania 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu udzielania licencji oraz sprzedaży praw do korzystania z utworów własnego autorstwa, w szczególności na potrzeby tłumaczeń zagranicznych oraz adaptacji w formie filmów, seriali i gier komputerowych, będą stanowić przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z o PIT, a tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Uzasadnienie do zdarzenia przyszłego, pytania 2

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl natomiast art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności gospodarczej uważa się przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednocześnie art. 14 ust. 2 pkt 11 wskazuje wprost, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z tytułu wykorzystywania składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, w tym praw majątkowych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i komercjalizacji utworów literackich. W ramach tej działalności planuje wykorzystywać przysługujące mu autorskie prawa majątkowe do własnych utworów poprzez ich odpłatne udostępnianie innym podmiotom, w szczególności poprzez udzielanie licencji lub sprzedaż praw do ich wykorzystania na określonych polach eksploatacji np. tłumaczenia, adaptacje filmowe, serialowe, gamingowe.

Autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę stanowią składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ich komercjalizacja następuje w sposób zorganizowany, ciągły i zarobkowy, co spełnia przesłanki uznania tych czynności za wykonywane w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie, stawkę 8,5%, a po przekroczeniu określonego limitu stawkę 12,5%, stosuje się do przychodów z działalności usługowej, w tym m.in. przychodów z tytułu świadczeń polegających na udostępnianiu wartości niematerialnych i prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności polegające na udzielaniu licencji lub sprzedaży praw do utworów nie stanowią działalności wytwórczej ani działalności handlowej. W szczególności:

‒    nie stanowią działalności wytwórczej, ponieważ na etapie udzielania licencji nie dochodzi do wytworzenia nowego produktu, produkt (utwór literacki) powstał wcześniej;

‒    nie stanowią działalności usługowej w zakresie handlu, gdyż przedmiotem czynności nie jest sprzedaż towarów, lecz odpłatne udostępnienie praw majątkowych.

Istotą analizowanych czynności jest umożliwienie innym podmiotom korzystania z utworu na określonych polach eksploatacji, co ma charakter świadczenia usług polegających na udostępnianiu praw.

Powyższe rozumienie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.742.2024.3.MAP Dyrektor KIS wskazał, że przychody uzyskiwane z komercjalizacji praw autorskich w ramach działalności gospodarczej należy kwalifikować jako przychody z działalności usługowej, do których zastosowanie znajduje stawka 8,5% ryczałtu (z uwzględnieniem progu 100 000 zł).

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 stycznia 2026 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.686.2025.2.BR, w której organ podkreślił, że przychody z tytułu udzielania licencji do utworów stanowią przychody z działalności gospodarczej o charakterze usługowym, polegającym na udostępnianiu praw majątkowych, a nie działalności wytwórczej czy handlowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że:

‒    Wnioskodawca jest twórcą utworów i właścicielem autorskich praw majątkowych;

‒    prawa te są następnie wykorzystywane gospodarczo poprzez ich odpłatne udostępnianie;

‒    udzielanie licencji oraz sprzedaż praw do adaptacji (np. filmowych, serialowych, gamingowych) stanowi odrębny etap komercjalizacji utworu, niezwiązany z jego wytworzeniem ani sprzedażą egzemplarzy;

‒    czynności te mają charakter niematerialny i polegają na udostępnieniu określonych uprawnień kontrahentom.

W konsekwencji należy uznać, że przychody z tego tytułu mieszczą się w kategorii działalności usługowej, dla której właściwa jest stawka określona w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie.

Stanowisko do zdarzenia przyszłego, pytania 3

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich mogą stanowić przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, a tym samym mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%, pod warunkiem, że Wnioskodawca działa we własnym imieniu, organizuje proces powstania produktu oraz ponosi ekonomiczne ryzyko związane z jego wytworzeniem.

Uzasadnienie do zdarzenia przyszłego, pytania 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej. Pojęcie działalności wytwórczej należy rozumieć jako działalność, której efektem jest powstanie nowych wyrobów (produktów), przy czym nie jest konieczne, aby wszystkie czynności składające się na proces wytwórczy były wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawcę.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca planuje prowadzić działalność polegającą na organizacji kompleksowego procesu wydawniczego książek autorstwa innych osób, obejmującego w szczególności przygotowanie publikacji do druku, zlecanie prac redakcyjnych, koordynację druku, a następnie organizację dystrybucji oraz działań promocyjnych.

Kluczowe znaczenie dla kwalifikacji tej działalności ma fakt, że Wnioskodawca nie nabywa gotowych książek, lecz uczestniczy w procesie ich powstawania od etapu przygotowania do publikacji aż do momentu ich wprowadzenia do obrotu. Oznacza to, że efekt w postaci materialnego produktu utworu literackiego, czyli książki, powstaje w ramach zorganizowanej działalności Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, dla uznania działalności za wytwórczą decydujące znaczenie ma nie tyle autorstwo treści utworu, ile faktyczne doprowadzenie do powstania produktu końcowego oraz ponoszenie ryzyka gospodarczego związanego z jego wytworzeniem. W tym kontekście książka jako egzemplarz materialny stanowi odrębny produkt względem surowego utworu literackiego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.44.2021.1.MB, w której opisano zdarzenie dotyczące osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem, obejmującą m.in. sprzedaż detaliczną książek oraz ich wydawanie. W przedstawionym stanie faktycznym podatnik, na podstawie umowy zawartej z autorką (darowizna od małżonki), nabył nieodpłatnie autorskie prawa majątkowe do książki, a następnie poniósł koszty jej wydania, w tym przygotowania do druku oraz uzyskania numeru ISBN. W konsekwencji podatnik dokonywał sprzedaży książki zarówno w formie drukowanej, jak i elektronicznej.

Dla niniejszego zdarzenia przedstawionego w interpretacji dyrektor KIS stwierdził, że „Natomiast w sytuacji sprzedaży książki w formie drukowanej, jak i elektronicznej (ebook), którą Wnioskodawca sam wydał, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą i w tej części uzyskane przez Wnioskodawcę przychody powinny być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%. Reasumując, przychody z tytułu sprzedaży książek podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%. Natomiast przychody, które pochodzą ze sprzedaży książki, jak i ebooka, w sytuacji gdy Wnioskodawca jest jej wydawcą, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%”.

Tym wskazał, że działalność może być uznana za wytwórczą również w sytuacji, gdy podatnik korzysta z usług podmiotów trzecich, o ile to on organizuje proces produkcyjny i odpowiada za jego rezultat. Dyrektor KIS podkreślił, że istotne jest powstanie nowego produktu jako efektu działalności podatnika.

Dodatkowego potwierdzenia dostarcza interpretacja indywidualna z 11 stycznia 2022 r. o sygn. 0115-KDWT.4011.307.2021.1.MJA, w której analizowano działalność podatnika prowadzącego sprzedaż detaliczną książek (PKWiU 47.00.61.0), obejmującą zarówno książki własne, jak i książki innych autorów nabywane od wydawnictw, bez nabywania praw autorskich ani licencji.

W tym stanie Dyrektor KIS wskazał, że: „Ponadto sprzedaje Pan również książki innych autorów. W tym przypadku znajdzie zastosowanie stawka 3% (…). W zakresie sprzedaży detalicznej książek innych autorów można mówić o działalności usługowej w zakresie handlu, polegającej na zakupie i sprzedaży książek w stanie nieprzetworzonym (niezależnie od formy jej wydania)”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że Wnioskodawca organizując i koordynując cały proces prowadzący do powstania książki jako produktu materialnego będzie korzystać z usług podwykonawców wyłącznie pomocniczo (redakcji surowego utworu literackiego, składania, druku), efekt w postaci książki powstanie w ramach jego działalności gospodarczej.

Bez znaczenia dla tej kwalifikacji pozostaje okoliczność, że Wnioskodawca nie jest autorem utworu, gdyż przedmiotem działalności wytwórczej jest w tym przypadku książka jako produkt, której częścią jest surowy opracowany przez autora utwór literacki, a nie sam utwór.

W konsekwencji należy uznać, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca faktycznie organizuje proces wytworzenia książki i odpowiada za jego rezultat, przychody uzyskiwane z tego tytułu powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wytwórczej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 4 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

‒    5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.  usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, dlatego też należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Artykuł 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym stanowi:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)  plastyczne;

3)  fotograficzne;

4)  lutnicze;

5)  wzornictwa przemysłowego;

6)  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)  muzyczne i słowno-muzyczne;

8)  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)  audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dla przychodów ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) przez podatników utworów bez przeniesienia praw majątkowych do utworów oraz bez udzielania licencji do utworów można do osiąganych przychodów z działalności wytwórczej stosować stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu autorskich utworów literackich w gatunku literackim powieści kryminalnych i thrillerów, a następnie ich wydawaniu oraz rozpowszechnianiu zarówno w formie drukowanej, fizycznej elektronicznej (np. na płytach DVD), jak i elektronicznej, w następujących postaciach:

1.  książka drukowana;

2.  e-book – publikacja elektroniczna utworu literackiego w formie pliku (np. PDF, EPUB), przeznaczona do czytania na urządzeniach cyfrowych (komputer, tablet, czytnik e-booków), stanowiąca odpowiednik książki drukowanej;

3.  audiobook z lektorem – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) utworu literackiego, w którym treść jest czytana przez jednego lektora, ma charakter jednolity i wiernie oddaje treść publikacji;

4.  audiobook z lektorami – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) treści utworu literackiego, w którym treść jest czytana naprzemiennie przez dwóch/więcej lektorów, zachowująca formę odczytu tekstu;

5.  audiobook z wieloma lektorami – publikacja w postaci nagrania dźwiękowego (audio) treści utworu literackiego, w którym treść jest czytana przez kilku lektorów, zachowuje formę odczytu tekstu, ale często z podziałem na role i elementami interpretacji;

6.  audiobook słuchowisko – publikacja w postaci rozbudowanego nagrania dźwiękowego (audio) oparta na treści utworu literackiego, z udziałem wielu aktorów, efektów dźwiękowych i muzyki; ma charakter bardziej adaptacyjny, nie zawsze stanowi dosłowny odczyt treści.

Wskazała Pani, że jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Posiada Pani autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie utworów w postaci książek, ebooków oraz audiobooków.

Samodzielnie organizuje i koordynuje Pani proces wydawniczy powieści swojego autorstwa, obejmujący m.in. zlecanie prac redakcyjnych oraz druku, a następnie realizuje sprzedaż za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, a także przy współpracy z podmiotami zajmującymi się hurtową i detaliczną dystrybucją książek. W piśmie z 6 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4817.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na tworzeniu (pisaniu), wydawaniu i dystrybucji własnych książek w gatunku literackim powieści kryminalnych i thrillerów, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.19.0 „Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje”.

Proces produkcji audiobooków odbywa się z udziałem zewnętrznej firmy, której zleca Pani wykonanie nagrań. Po przygotowaniu treści przeznaczonej do utrwalenia w formie audiobooka, przekazuje Pani materiały zewnętrznej firmie realizującej usługę produkcji nagrań. Podmiot ten odpowiada za wykonanie nagrania audiobooka, w tym jego realizację od strony technicznej. W efekcie wykonanych prac powstaje gotowy plik dźwiękowy stanowiący audiobook.

Sprzedaż wytwarzanych przez Panią e-booków i audiobooków odbywa się za pośrednictwem platform internetowych oferujących sprzedaż oraz dystrybucję publikacji elektronicznych. Sprzedaż e-booków i audiobooków realizowana jest zarówno w modelu sprzedaży pojedynczych publikacji cyfrowych za pośrednictwem platform internetowych, jak i w modelu udostępniania treści w ramach streamingu na platformach subskrypcyjnych.

W przypadku udostępniania e-booków lub audiobooków jako odrębnych produktów cyfrowych umowy przewidują udzielenie platformie licencji obejmującej w szczególności prawo do digitalizacji i technicznego dostosowania utworów, wprowadzania ich do pamięci serwerów, zwielokrotniania, wprowadzania do obrotu oraz publicznego udostępniania użytkownikom w sposób umożliwiający ich pobranie i korzystanie na potrzeby własne. W przypadku udostępniania e-booków lub audiobooków w ramach modelu subskrypcyjnego umowy przewidują możliwość dystrybucji treści w modelu subskrypcyjnym, w ramach którego użytkownik uzyskuje dostęp do publikacji w związku z korzystaniem z usługi platformy.

Podstawą, na której platformy internetowe udostępniają e-booki i audiobooki, zarówno jako odrębne produkty cyfrowe, jak i w ramach usług streamingu, są umowy licencyjne zawierane przez Panią, jako Licencjodawcę/Dostawcę Treści, z poszczególnymi platformami. Na podstawie tych umów platformom udzielane są licencje na korzystanie z e-booków i audiobooków, wraz z niezbędnymi zgodami i oświadczeniami dotyczącymi praw autorskich. Ma Pani zawarte umowy z następującymi platformami internetowymi: (...). Wynagrodzenie przysługuje Pani od poszczególnych platform internetowych z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z e-booków i audiobooków. Wynagrodzenie jest związane zarówno z udostępnianiem konkretnych e-booków i audiobooków jako odrębnych produktów cyfrowych, jak również z udostępnianiem tych publikacji w ramach usług streamingu.

W przypadku sprzedaży e-booka lub audiobooka jako odrębnego produktu cyfrowego wynagrodzenie jest ustalane jako określona część ceny publikacji należna za każde pobranie treści przez użytkownika. Wysokość należnego wynagrodzenia jest uzależniona od zasad określonych w umowie oraz ceny publikacji ustalonej dla celów rozliczeniowych.

W przypadku udostępniania publikacji w ramach usługi streamingu wynagrodzenie jest uzależnione od sposobu korzystania przez użytkowników z danej publikacji. W szczególności podstawą kalkulacji wynagrodzenia jest stopień zapoznania się użytkownika z treścią oraz liczba i zakres wykorzystanych fragmentów publikacji. W zależności od zasad przyjętych przez daną platformę wynagrodzenie jest ustalane według określonych progów zapoznania z publikacją albo jako Pani udział w przychodach uzyskiwanych przez platformę z opłat abonamentowych.

Mając na uwadze przedstawiony przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Pani działalność z tytułu wytwarzania oraz sprzedaży książek własnego autorstwa, obejmujący m.in. zlecanie prac redakcyjnych oraz druku, a następnie sprzedaż za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, a także przy współpracy z podmiotami zajmującymi się hurtową i detaliczną dystrybucją książek wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Konsekwentnie zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Panią z tytułu sprzedaży książek w formie papierowych, których jest Pani autorem (twórcą), dokonywanej zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak również przy współpracy z podmiotami zajmującymi się hurtową i detaliczną dystrybucją książek, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w odniesieniu do tej części pytania 1 uznano za prawidłowe

Odnosząc się natomiast do przychodów, które uzyskuje Pani w ramach współpracy z platformami internetowymi oferujących sprzedaż oraz dystrybucję publikacji elektronicznych, wskazać należy, że – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – podstawą, na której platformy internetowe udostępniają e-booki i audiobooki, zarówno jako odrębne produkty cyfrowe, jak i w ramach usług streamingu, są umowy licencyjne zawierane przez Panią, jako Licencjodawcę/Dostawcę Treści, z poszczególnymi platformami. Na podstawie tych umów platformom udzielane są licencje na korzystanie z e-booków i audiobooków, wraz z niezbędnymi zgodami i oświadczeniami dotyczącymi praw autorskich.

Zatem w tak przedstawionych okolicznościach Pani przychody są związane z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) i nie mogą być uznane – wbrew Pani stanowisku – za przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym przychody, które uzyskuje Pani od platform internetowych na podstawie umów licencyjnych, w ramach których udziela Pani licencji na korzystanie z e-booków i audiobooków, wraz z niezbędnymi zgodami i oświadczeniami dotyczącymi praw autorskich, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym) będą opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Bez znaczenia w omawianych okolicznościach ma opisany sposób kalkulacji należnego Pani wynagrodzenia (tj. w przypadku sprzedaży e-booka lub audiobooka jako odrębnego produktu cyfrowego wynagrodzenie jest ustalane jako określona część ceny publikacji należna za każde pobranie treści przez użytkownika, natomiast w przypadku udostępniania publikacji w ramach usługi streamingu wynagrodzenie jest uzależnione od sposobu korzystania przez użytkowników z danej publikacji).

Zatem, Pani stanowisko w odniesieniu do tej części pytania 1 uznano za nieprawidłowe.

We wniosku wskazała Pani również, że w przyszłości planuje także prowadzić działalność w zakresie udzielania licencji lub sprzedaży praw do wykorzystania własnych utworów literackich, w szczególności na potrzeby tłumaczeń zagranicznych oraz adaptacji w formie filmów, seriali i gier komputerowych. Planuje Pani zatem wykorzystywać przysługujące autorskie prawa majątkowe do własnych utworów poprzez ich odpłatne udostępnianie innym podmiotom, w szczególności poprzez udzielanie licencji lub sprzedaż praw do ich wykorzystania na określonych polach eksploatacji.

Odnosząc się do zagadnienia objętego pytaniem nr 2 stwierdzić należy, że przychody, które uzyska Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu udzielania licencji lub sprzedaży praw do korzystania z utworów literackich, kwalifikują się jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym), a zatem będą opodatkowane – jak słusznie Pani wskazała – według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pani stanowisko odnoszące się do pytania nr 2 uznano za prawidłowe.

Ponadto z wniosku wynika, że planuje Pani również w przyszłości organizować procesy wydawnicze na rzecz innych twórców, utworów literackich niewytworzonych przez Panią, w szczególności poprzez zlecanie prac redakcyjnych oraz realizację druku, a następnie dystrybucję publikacji zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak i przy współpracy z podmiotami działającymi na rynku hurtowej sprzedaży książek. W piśmie z 6 marca 2026 r. o sygn. LDZ-OKN.4221.4938.2025.KU.1 Główny Urząd Statystyczny w Łodzi wskazał, że czynności polegające na wydawaniu i dystrybucji książek innych autorów, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.1 „Książki drukowane”.

W ramach planowanej działalności w zakresie organizacji procesów wydawniczych na rzecz innych twórców, będzie Pani dokonywała dystrybucji (sprzedaży) książek we własnym imieniu. Książki autorstwa innych twórców będą wydawane przez Panią pod marką prowadzonego przez Panią wydawnictwa, a ich sprzedaż będzie realizowana zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak i przy współpracy z podmiotami prowadzącymi hurtową oraz detaliczną sprzedaż książek.

Umowa będzie regulowała zasady współpracy pomiędzy Panią jako wydawcą a właścicielem autorskich praw majątkowych do utworu. Przedmiotem umowy będzie udzielenie Pani wyłącznej licencji do korzystania z utworu na określonych w umowie polach eksploatacji, obejmujących w szczególności wydawanie utworu w formie książki drukowanej, e-booka oraz audiobooka, jego zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, rozpowszechnianie oraz publiczne udostępnianie. Umowa będzie określała prawa i obowiązki stron, w tym Pani obowiązek polegający na organizacji procesu wydawniczego, obejmującego przygotowanie utworu do publikacji, organizację produkcji, wydanie publikacji pod marką wydawnictwa prowadzonego przez Panią oraz jej dystrybucję za pośrednictwem wybranych kanałów sprzedaży. Po stronie właściciela praw umowa będzie przewidywała obowiązek udzielenia Pani licencji na uzgodnionych polach eksploatacji, współdziałania z w zakresie niezbędnym do realizacji procesu wydawniczego oraz wykonywania pozostałych obowiązków wynikających z zawartej umowy.

Wynagrodzenie będzie miało formę tzw. success fee (procentu od sprzedaży – ceny), którego wysokość będzie uzależniona od sprzedaży książek danego autora. Przychód powstanie dopiero w przypadku sprzedaży książek autora, z którym nawiąże Pani współpracę. Pani przychodem jako wydawcy będą wyłącznie przychody z tytułu sprzedaży we własnym imieniu książek wydanych przez Panią, których autorami są inne osoby.

Pani wynagrodzenie z tytułu organizacji łączonego procesu wydawniczego oraz dystrybucyjnego książek autorstwa osób trzecich to procent od ceny zbytu sprzedanych publikacji. Jednocześnie inny procent ceny zbytu sprzedanych publikacji będzie stanowił wynagrodzenie należne twórcy (autorowi).

Odnosząc się do zagadnienia objętego pytaniem nr 3 stwierdzić należy, że skoro w zakresie organizacji procesów wydawniczych na rzecz innych twórców, będzie Pani dokonywała dystrybucji (sprzedaży) książek we własnym imieniu i Pani przychodem, jako wydawcy, będą wyłącznie przychody z tytułu sprzedaży we własnym imieniu książek wydanych przez Panią, których autorami są inne osoby, to w tym zakresie Pani przychody będą stanowić przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Konsekwentnie zatem dla przychodów, które uzyska Pani z tytułu sprzedaży we własnym imieniu książek wydanych przez Panią, których autorami są inne osoby, dokonywanej zarówno za pośrednictwem własnych kanałów internetowych, jak również przy współpracy z podmiotami działającymi na rynku hurtowej sprzedaży książek, stawka ryczałtu wyniesie 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.

Zatem, Pani stanowisko odnoszące się do pytania nr 3 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku i jego uzupełnieniach, w szczególności sposobu opodatkowania opisanych usług, nieobjętych pytaniami interpretacyjnymi.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

10)        z zastosowaniem art. 119a;

11)        w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

12)        z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.