0115-KDST2-1.4011.364.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 września 2024 r.

W ramach wpisu do CEIDG Wnioskodawca posiada następujący kod PKD: 90.12.Z – Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych.

Wnioskodawca opodatkowuje działalność gospodarczą ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności:

‒    Wnioskodawca nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu,

‒    nie uzyskuje przychodów od byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy,

‒    oraz nie przekroczył limitu przychodów uprawniającego do stosowania ryczałtu.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą polegającą na tworzeniu autorskich utworów wizualnych wykorzystywanych w branży gier komputerowych.

W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje w szczególności:

‒    autorskie ilustracje cyfrowe,

‒    koncepcje wizualne postaci,

‒    koncepcje wizualne środowisk i scen,

‒    elementy warstwy wizualnej projektów gier,

‒    materiały graficzne wykorzystywane w procesie produkcji gier komputerowych.

Tworzone materiały mają charakter:

‒    indywidualny,

‒    twórczy,

‒    oryginalny,

‒    i stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca działa samodzielnie, we własnym imieniu, na własne ryzyko gospodarcze oraz bez podporządkowania charakterystycznego dla stosunku pracy.

Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką działającą w branży gier komputerowych.

Na podstawie umowy Wnioskodawca:

‒    tworzy autorskie utwory wizualne,

‒    a następnie przenosi na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wykonanych utworów.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy obejmuje zarówno wykonanie działalności twórczej, jak również przeniesienie autorskich praw majątkowych do wykonanych utworów. Umowa przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji.

Twórczość Wnioskodawcy nie polega na:

‒    świadczeniu usług programistycznych,

‒    tworzeniu kodu źródłowego,

‒    świadczeniu usług doradztwa IT,

‒    świadczeniu usług inżynieryjnych,

‒    wykonywaniu projektów technicznych,

‒    ani wykonywaniu dokumentacji technicznej.

Istotą działalności Wnioskodawcy jest działalność twórcza i artystyczna polegająca na tworzeniu utworów wizualnych oraz rozporządzaniu autorskimi prawami majątkowymi do tych utworów.

Wnioskodawca zastrzegł, że nie jest w stanie samodzielnie określić właściwego grupowania PKWiU wykonywanych czynności. W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek dokonania klasyfikacji statystycznej nie może stanowić warunku wydania interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23: „organ interpretacyjny nie może oczekiwać od podatnika podania PKWiU, a odmowa interpretacji z tego powodu jest niezgodna z prawem”. NSA wskazał również, że: „istota sprawy nie polega na konieczności przyporządkowania usług do określonego grupowania PKWiU, lecz na określeniu konsekwencji prawnych”.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że:

‒    przedmiotem wniosku nie jest ustalenie klasyfikacji statystycznej,

‒    lecz ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z działalności twórczej obejmującej tworzenie utworów oraz przenoszenie praw autorskich.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wykonuje działalność twórczą polegającą na tworzeniu autorskich utworów wizualnych wykorzystywanych przede wszystkim w branży gier komputerowych.

Czynności Wnioskodawcy nie mają charakteru technicznego, programistycznego, inżynieryjnego ani doradczego. Ich istotą jest działalność artystyczna i twórcza, której efektem są indywidualne, oryginalne materiały graficzne stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Proces twórczy Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

1.  analizę założeń artystycznych projektu – Wnioskodawca zapoznaje się z ogólnym opisem projektu, stylem gry, klimatem wizualnym, wymaganiami artystycznymi oraz oczekiwaniami kontrahenta dotyczącymi warstwy wizualnej; na tym etapie Wnioskodawca nie wykonuje analizy technicznej ani programistycznej, lecz ustala kierunek artystyczny i wizualny przyszłego utworu;

2.  opracowanie koncepcji wizualnej – Wnioskodawca tworzy wstępne szkice, warianty kompozycyjne, propozycje kolorystyki, sylwetek, nastroju, proporcji, układu elementów, stylistyki postaci, scen, przedmiotów lub środowisk; czynności te mają charakter twórczy, ponieważ wymagają indywidualnych decyzji artystycznych;

3.  tworzenie autorskich ilustracji cyfrowych – Wnioskodawca wykonuje cyfrowe ilustracje od podstaw, w oparciu o własne umiejętności plastyczne, wyobraźnię, doświadczenie oraz indywidualny styl twórczy; ilustracje mogą przedstawiać m.in. postacie, lokacje, sceny, elementy otoczenia, rekwizyty, obiekty, tła lub inne elementy wykorzystywane w projekcie gry;

4.  tworzenie koncepcji wizualnych postaci – Wnioskodawca opracowuje wygląd postaci, ich sylwetkę, proporcje, wyraz twarzy, ubiór, kolorystykę, detale, cechy charakterystyczne oraz warianty stylistyczne; efektem pracy jest autorska koncepcja wizualna postaci, a nie model techniczny, kod źródłowy ani dokumentacja programistyczna;

5.  tworzenie koncepcji wizualnych środowisk i scen – Wnioskodawca projektuje wygląd miejsc, tła, lokacji, scen, przestrzeni oraz układów kompozycyjnych; praca polega na twórczym opracowaniu atmosfery, kolorystyki, perspektywy, światła, kompozycji i detali wizualnych;

6.  tworzenie elementów warstwy wizualnej projektów gier – Wnioskodawca przygotowuje materiały graficzne, które mogą być wykorzystywane jako elementy warstwy wizualnej gry lub jako podstawa do dalszej produkcji przez inne osoby; Wnioskodawca nie odpowiada jednak za implementację tych materiałów w kodzie gry, tworzenie mechanik gry, programowanie, testowanie oprogramowania ani projektowanie techniczne;

7.  dopracowanie i finalizacja utworu – Wnioskodawca dokonuje korekt artystycznych, poprawia kompozycję, kolorystykę, światło, detale, ekspresję, spójność stylistyczną i jakość finalnego utworu; korekty mają charakter twórczy lub redakcyjno-artystyczny, a nie techniczno-inżynieryjny;

8.  przekazanie gotowego utworu kontrahentowi – po zakończeniu pracy Wnioskodawca przekazuje kontrahentowi gotowy utwór wizualny w ustalonym formacie pliku; przekazanie utworu następuje wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na zasadach określonych w umowie.

Efektem pracy Wnioskodawcy są każdorazowo autorskie materiały wizualne, które mają indywidualny i twórczy charakter. Wnioskodawca nie wykonuje prostych czynności odtwórczych polegających wyłącznie na technicznym przetwarzaniu cudzych materiałów. Każdy utwór powstaje w wyniku samodzielnego procesu twórczego.

Wnioskodawca wykorzystuje dedykowane oprogramowanie graficzne służące do tworzenia cyfrowych utworów wizualnych. Wnioskodawca korzysta w szczególności z programów, takich jak:

‒    (...).

Oprogramowanie to jest jedynie narzędziem pracy twórczej, analogicznie jak pędzel, ołówek, tablet graficzny czy płótno w klasycznej działalności artystycznej. Sam fakt wykorzystania programów komputerowych nie oznacza, że Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne, usługi związane z oprogramowaniem lub usługi doradztwa IT.

Wnioskodawca nie tworzy kodu źródłowego, nie rozwija oprogramowania, nie projektuje architektury systemów informatycznych, nie wykonuje usług wdrożeniowych ani nie świadczy usług informatycznych. Programy graficzne służą wyłącznie do wykonania autorskich utworów wizualnych.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z kontrahentem działającym w branży gier komputerowych. Przedmiotem umowy jest tworzenie przez Wnioskodawcę autorskich utworów wizualnych, w szczególności ilustracji cyfrowych, koncepcji wizualnych postaci, koncepcji środowisk, scen oraz innych materiałów graficznych wykorzystywanych w procesie produkcji gier komputerowych.

Umowa przewiduje również przeniesienie przez Wnioskodawcę na kontrahenta autorskich praw majątkowych do wykonanych utworów. Przeniesienie praw następuje w zakresie i na polach eksploatacji określonych w umowie. Przedmiot umowy nie obejmuje świadczenia usług programistycznych, tworzenia kodu źródłowego, usług doradztwa IT, usług inżynieryjnych, usług architektonicznych, usług technicznych ani sporządzania dokumentacji technicznej. Z ekonomicznego i prawnego punktu widzenia umowa dotyczy działalności twórczej Wnioskodawcy oraz rozporządzania prawami autorskimi do utworów powstałych w wyniku tej działalności.

Przez stwierdzenie, że wynagrodzenie obejmuje wykonanie działalności twórczej, Wnioskodawca rozumie, że otrzymywana zapłata dotyczy całego procesu stworzenia autorskiego utworu wizualnego.

Obejmuje ona w szczególności:

‒    koncepcyjne opracowanie utworu,

‒    przygotowanie szkiców i wariantów artystycznych,

‒    stworzenie właściwej ilustracji lub koncepcji wizualnej,

‒    dobór kompozycji, koloru, światła, stylistyki i detali,

‒    wykonanie finalnej wersji utworu,

‒    dokonanie ewentualnych korekt artystycznych,

‒    przygotowanie pliku do przekazania kontrahentowi.

Wynagrodzenie za działalność twórczą oznacza więc wynagrodzenie za wykonanie pracy artystycznej prowadzącej do powstania utworu. Nie jest to wynagrodzenie za pracę techniczną, programistyczną, doradczą ani administracyjną. Jednocześnie, ponieważ kontrahent nabywa możliwość gospodarczego wykorzystania utworu, wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu.

Komercjalizacja wykonanych utworów następuje poprzez przeniesienie na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Wnioskodawcę. Z perspektywy Wnioskodawcy komercjalizacja następuje na etapie przekazania gotowego utworu kontrahentowi i przeniesienia praw autorskich zgodnie z umową. Wnioskodawca nie eksploatuje samodzielnie tych utworów na rynku, nie sprzedaje ich użytkownikom końcowym, nie wydaje gry i nie uzyskuje przychodów z dystrybucji gry. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od kontrahenta za stworzenie utworu oraz przeniesienie praw autorskich. Dalsze wykorzystanie utworów, w tym ich ewentualne użycie w grze komputerowej, materiałach promocyjnych lub produkcyjnych, pozostaje po stronie kontrahenta. Oznacza to, że przychodem Wnioskodawcy jest wynagrodzenie za działalność twórczą i rozporządzenie prawami autorskimi, a nie przychód z wydawania gry komputerowej, sprzedaży oprogramowania lub świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Umowa przewiduje jedno wynagrodzenie należne Wnioskodawcy, obejmujące zarówno stworzenie utworów wizualnych, jak i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych utworów. Wynagrodzenie to nie jest kalkulowane jako odrębne wynagrodzenie za usługę techniczną oraz odrębne wynagrodzenie za prawa autorskie. Z punktu widzenia stron umowy świadczeniem Wnioskodawcy jest wykonanie autorskiego utworu wizualnego oraz umożliwienie kontrahentowi korzystania z niego poprzez przeniesienie praw autorskich. Jedno wynagrodzenie odpowiada gospodarczemu sensowi umowy, ponieważ kontrahent nabywa od Wnioskodawcy rezultat działalności twórczej wraz z prawami pozwalającymi na wykorzystanie tego rezultatu. Wynagrodzenie nie jest wynagrodzeniem za programowanie, usługi IT, doradztwo, zarządzanie projektem, projektowanie techniczne ani czynności inżynieryjne.

Wnioskodawca wskazał, że poza opisaną działalnością gospodarczą nie uzyskuje innych dochodów mających wpływ na ocenę przedstawionego zagadnienia. Jeżeli Wnioskodawca uzyskuje lub będzie uzyskiwał inne przychody, będą one rozliczane odrębnie, zgodnie z właściwymi dla nich zasadami opodatkowania. Nie będą one jednak związane z przedmiotem niniejszego wniosku, który dotyczy wyłącznie przychodów z działalności twórczej polegającej na tworzeniu autorskich utworów wizualnych oraz przenoszeniu praw autorskich do tych utworów.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z opisanej działalności twórczej polegającej na tworzeniu autorskich utworów wizualnych oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do tych utworów mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

UZASADNIENIE

1. Charakter działalności Wnioskodawcy

Działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności twórczej.

Tworzone przez Wnioskodawcę materiały:

‒    są przejawem działalności twórczej,

‒    mają indywidualny charakter,

‒    stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒    oraz podlegają ochronie prawno-autorskiej od chwili ich ustalenia.

Wnioskodawca jako twórca rozporządza autorskimi prawami majątkowymi do tworzonych utworów.

Wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę pozostaje bezpośrednio związane:

‒    z wykonywaną działalnością twórczą,

‒    oraz z przeniesieniem praw autorskich do wytworzonych utworów.

2. Charakter przychodów

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Działalność Wnioskodawcy:

‒    nie polega na świadczeniu usług programistycznych,

‒    nie polega na świadczeniu usług doradztwa IT,

‒    nie polega na wykonywaniu usług inżynieryjnych,

‒    nie polega na wykonywaniu dokumentacji technicznej,

‒    ani na świadczeniu usług architektonicznych.

Istotą działalności Wnioskodawcy jest działalność artystyczna i twórcza obejmująca tworzenie autorskich utworów wizualnych.

Okoliczność, że wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych, nie zmienia faktu, że przychód nadal pozostaje przychodem z działalności usługowej, objętej stawką 8,5%.

3. Brak podstaw do stosowania wyższej stawki ryczałtu

W ocenie Wnioskodawcy, brak jest podstaw do uznania, że wykonywane czynności stanowią działalność objętą szczególnymi stawkami ryczałtu przewidzianymi dla:

‒    usług programistycznych,

‒    usług związanych z oprogramowaniem,

‒    usług doradztwa,

‒    usług inżynieryjnych,

‒    czy innych usług profesjonalnych objętych wyższymi stawkami.

Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze technicznym lub inżynieryjnym, lecz wykonuje działalność twórczą polegającą na tworzeniu utworów wizualnych.

4. Potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej

Wnioskodawca wskazuje, że w praktyce interpretacyjnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość stosowania stawki 8,5% do działalności twórczej obejmującej tworzenie utworów oraz przenoszenie praw autorskich.

W szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2026 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.949.2025.2.MC, Dyrektor KIS uznał, że działalność twórcza obejmująca tworzenie utworu oraz przeniesienie praw autorskich może korzystać ze stawki 8,5% ryczałtu.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z działalności twórczej polegającej na tworzeniu autorskich utworów wizualnych wraz z przenoszeniem autorskich praw majątkowych do tych utworów, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i artystyczny. Jej istotą jest tworzenie autorskich utworów wizualnych oraz przenoszenie autorskich praw majątkowych do tych utworów. Nie jest to działalność programistyczna, informatyczna, doradcza, techniczna ani inżynieryjna.

W konsekwencji brak jest podstaw do stosowania wyższych stawek ryczałtu przewidzianych dla innych rodzajów usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, prowadzi Pan działalność twórczą polegającą na tworzeniu autorskich utworów wizualnych wykorzystywanych w branży gier komputerowych.

Świadczy Pan usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z kontrahentem działającym w branży gier komputerowych.

Przedmiotem umowy jest tworzenie przez Pana autorskich utworów wizualnych, w szczególności ilustracji cyfrowych, koncepcji wizualnych postaci, koncepcji środowisk, scen oraz innych materiałów graficznych wykorzystywanych w procesie produkcji gier komputerowych. Umowa przewiduje również przeniesienie przez Pana na kontrahenta autorskich praw majątkowych do wykonanych utworów. Przeniesienie praw następuje w zakresie i na polach eksploatacji określonych w umowie. Przedmiot umowy nie obejmuje świadczenia usług programistycznych, tworzenia kodu źródłowego, usług doradztwa IT, usług inżynieryjnych, usług architektonicznych, usług technicznych ani sporządzania dokumentacji technicznej. Z ekonomicznego i prawnego punktu widzenia umowa dotyczy działalności twórczej oraz rozporządzania prawami autorskimi do utworów powstałych w wyniku tej działalności.

Tworzone materiały mają charakter: indywidualny, twórczy, oryginalny i stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Istotą Pana działalności jest działalność twórcza i artystyczna polegająca na tworzeniu utworów wizualnych oraz rozporządzaniu autorskimi prawami majątkowymi do tych utworów.

Pana czynności nie mają charakteru technicznego, programistycznego, inżynieryjnego ani doradczego. Ich istotą jest działalność artystyczna i twórcza, której efektem są indywidualne, oryginalne materiały graficzne stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efektem Pana pracy są każdorazowo autorskie materiały wizualne, które mają indywidualny i twórczy charakter. Nie wykonuje Pan prostych czynności odtwórczych polegających wyłącznie na technicznym przetwarzaniu cudzych materiałów. Każdy utwór powstaje w wyniku samodzielnego procesu twórczego.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z działalności twórczej obejmującej tworzenie utworów graficznych, w odniesieniu do których przenosi Pan prawa autorskie na kontrahenta.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” obejmuje m.in. grupę PKWiU 74.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”, która obejmuje następujące klasy, kategorie i pozycje:

Klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”

-     74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP.”

·      74.10.11.0 „Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji”;

·      74.10.12.0 „Usługi w zakresie projektowania przemysłowego”;

·      74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”;

-     74.10.2 „ORYGINAŁY PROJEKTÓW”

·      74.10.20.0 „Oryginały projektów”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU (2015) grupowanie 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania” obejmuje:

-     usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

-     projektowanie mebli,

-     projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

-     projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

-     usługi projektowania opakowań,

-     produkcję modeli trójwymiarowych,

-     usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU (2015) grupowanie 74.10.20.0 „Oryginały projektów” obejmuje: oryginały projektów tworzone na własny rachunek, takich jak:

‒    projekty wyrobów przemysłowych,

‒    projekty estetyczne,

‒    projekty graficzne.

Uwaga:

Produkt stanowiący własność intelektualną jest zazwyczaj wytwarzany w celu sprzedaży lub dzierżawy innym jednostkom.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że opisane usługi tworzenia autorskich utworów wizualnych, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”. Świadczone przez Pana usługi, obejmują bowiem: autorskie ilustracje cyfrowe, koncepcje wizualne postaci, koncepcje wizualne środowisk i scen, elementy warstwy wizualnej projektów gier, materiały graficzne wykorzystywane w procesie produkcji gier komputerowych. Wskazał Pan, że proces twórczy związany ze świadczeniem ww. usług obejmuje w szczególności: analizę założeń artystycznych projektu, opracowanie koncepcji wizualnej, tworzenie autorskich ilustracji cyfrowych, tworzenie koncepcji wizualnych postaci, tworzenie koncepcji wizualnych środowisk i scen, tworzenie elementów warstwy wizualnej projektów gier, dopracowanie i finalizację utworu, przekazanie gotowego utworu kontrahentowi. Efektem Pana pracy są każdorazowo autorskie materiały wizualne, które mają indywidualny i twórczy charakter. Nie wykonuje Pan prostych czynności odtwórczych polegających wyłącznie na technicznym przetwarzaniu cudzych materiałów. Każdy utwór powstaje w wyniku samodzielnego procesu twórczego. Przedstawiony opis wskazuje zatem, że w ramach świadczonych usług projektuje Pan ilustracje cyfrowe, koncepcje wizualnych postaci, koncepcje środowisk, scen oraz innych materiałów graficznych, które są wykorzystywane przez kontrahenta w procesie produkcji gier komputerowych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy stwierdzić, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług tworzenia autorskich utworów wizualnych (do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe), które wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”, a więc są objęte grupą PKWiU 74.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

W cytowanym wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu złożenia wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.