0115-KDST2-1.4011.334.2026.3.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 5 i 30 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie umowy cywilnoprawnej świadczy Pan na rzecz kontrahenta usługi polegające na:

-     wykonywaniu fotorealistycznych wizualizacji 3D (...) na podstawie dostarczonych modeli 3D i dokumentacji technicznej;

-     tworzeniu komputerowych animacji prezentujących (...) do celów marketingowych;

-     opracowywaniu materiałów promocyjnych wykorzystywanych w reklamie i mediach społecznościowych.

Pana działalność polega na twórczym opracowaniu cyfrowych materiałów graficznych i animacyjnych przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania komputerowego. Nie świadczy Pan usług programistycznych, projektowych, doradczych, reklamowych polegających na planowaniu kampanii marketingowych, ani usług związanych z nadawaniem programów komputerowych.

Efektem Pana prac są pliki graficzne i animacyjne przekazywane kontrahentowi. Na podstawie umowy przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do wykonanych utworów. Przychody dokumentuje Pan fakturami wystawianymi kontrahentowi.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz 2026.

Wyjaśnił Pan, że wykonanie wizualizacji 3D lub animacji dla kontrahenta przebiega w określonym porządku:

1.  Otrzymuje Pan zaprojektowany przez kontrahenta element (...). Model jest wykonany w jednym z wymienionych programów: (...).

2.  Otrzymuje Pan od projektanta (...).

3.  Na podstawie tych informacji przystępuje Pan do pracy w programie (...) gdzie tworzy scenę, importuje model, modeluje brakujące elementy na podstawie dostarczonej dokumentacji technicznej (rzuty, przekroje, detale w (...), teksturuje i oświetla Pan wg wytycznych projektanta.

4.  Następnie z przygotowanej sceny renderuje Pan wizualizacje, które są zapisane w formacie (...) lub sekwencje animacji, które zapisuje Pan w formacie (...), jako klatki animacji.

5.  Animacje składa Pan w całość oraz post produkuje w programie (...).

6.  Efektem Pana pracy są pliki graficzne w formacie (...) oraz pliki animacyjne w formacie (...).

Usługobiorca wykorzystuje te pliki w zaprojektowanych i zaplanowanych przez siebie kampaniach reklamowych w Internecie (własnej stronie internetowej oraz swoich mediach społecznościowych: (...)).

Opracowanie materiałów promocyjnych wykorzystywanych w reklamie i mediach społecznościowych polega na dopasowaniu wykonanych przez Pana wizualizacji oraz animacji do publikacji w wyżej wymienionych miejscach. Do tych czynności należą: optymalizacja rozmiaru pliku animacyjnego, tj. redukcja jego rozdzielczości, wg wytycznych kontrahenta, kadrowanie (przycinanie rozmiaru i proporcji pliku (...)) wykonanych przeze mnie wizualizacji wg. wytycznych kontrahenta.

Wyjaśnił Pan, że z racji tego, że nie jest Pan projektantem, ani nie posiada wymaganej wiedzy, aby z własnej inicjatywy projektować elementy (...), dokumentacja służy Panu do określenia dokładnych wymiarów elementów, które muszą się znaleźć na wizualizacji bądź animacji opracowanego (...).

Zgodnie z warunkami Pana umowy zawartej z kontrahentem pliki graficzne i animacyjne wytwarzane przez Pana, są wykorzystywane wyłącznie w celach promocyjnych i marketingowych.

Efekty Pana pracy, nie są i nie mogą być wykorzystywane do projektowania (...) z racji tego, iż nie posiada Pan wymaganej specjalistycznej wiedzy do ich projektowania.

Doprecyzował Pan, że dla usługi będącej przedmiotem wniosku właściwe jest grupowanie PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.

Uzupełnienie II

Potwierdził Pan, że prowadzi ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Doprecyzował Pan, że w zawartej z kontrahentem umowie, każda z czynności została opisana oddzielnie. Przedstawił Pan cytat z umowy:

„Zleceniodawca powierza, a Zleceniobiorca zobowiązuje się do należytego wykonywania na rzecz Zleceniodawcy świadczeń polegających na:

1)  wykonywaniu wysokiej jakości foto-realistycznych wizualizacji (...), bazując na rysunkach technicznych oraz modelach 3D,

2)  tworzeniu materiałów marketingowych do reklam oraz na potrzeby mediów społecznościowych,

3)  tworzeniu atrakcyjnych i profesjonalnych animacji (...) w celach marketingowych”.

Wynagrodzenie skalkulowane jest na podstawie sumowania liczby godzin poświęconych na wykonanie usługi/czynności pomnożone przez ustaloną stawkę godzinową ze zleceniodawcą. Otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie za świadczone na podstawie umowy usługi (łącznie).

Na fakturze widnieje nazwa usługi jaką w danym okresie wykonywał Pan dla zleceniodawcy według ustaleń zawartej umowy ze zleceniodawcą, tj. (...).

W Pana ocenie, żadne z wykonywanych przez Pana świadczeń nie stanowi usługi projektowania specjalistycznego, w rozumieniu PKWiU 74.10. Nie tworzy Pan projektów, koncepcji wzorniczych, ani rozwiązań estetycznych. Wszystkie czynności wykonuje Pan na podstawie modeli 3D oraz dokumentacji technicznej przekazanej przez kontrahenta, a Pana zadaniem jest wyłącznie ich cyfrowe przedstawienie lub techniczne przygotowanie do publikacji.

W Pana ocenie klasyfikacja powinna wyglądać następująco:

-     Wizualizacje 3D – 74.90.20.0 – Uzasadnienie: Nie projektuje Pan obiektu, lecz wykonuje fotorealistyczne odwzorowanie gotowego projektu dostarczonego przez klienta. Usługa nie jest projektowaniem specjalistycznym ani projektowaniem graficznym. Ma charakter techniczny i nie została odrębnie sklasyfikowana w PKWiU.

-     Animacje – 59.12.15.0 – Uzasadnienie: Jest to komputerowa animacja istniejącego modelu 3D, odpowiadająca opisowi grupowania „Usługi związane z animacją”.

-     Przygotowanie materiałów promocyjnych – 74.90.20.0 – Uzasadnienie: Nie projektuje Pan reklam ani materiałów graficznych. Wykonuje wyłącznie techniczne dostosowanie wcześniej przygotowanych wizualizacji i animacji (kadrowanie, zmiana rozdzielczości, kompresja plików) zgodnie z wytycznymi klienta.

Wskazując klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, kierował się Pan charakterem świadczonych usług. Tak jak opisał Pan wyżej, Pana czynności nie mają charakteru projektowego. Z tego względu uznał Pan, że świadczone przez Pana usługi nie odpowiadają zakresowi PKWiU 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”. Jednocześnie nie znalazł Pan w klasyfikacji PKWiU bardziej szczegółowego grupowania obejmującego wykonywanie statycznych fotorealistycznych wizualizacji 3D, które nie mają charakteru projektowego oraz przygotowania materiałów promocyjnych w sposób nie obejmujący ich projektowanie, a jedynie przygotowanie wyżej wymienionych wizualizacji i animacji do publikacji. W konsekwencji, w Pana ocenie, najbardziej odpowiednim grupowaniem jest PKWiU 74.90.20.0 jako obejmujące usługi profesjonalne niewymienione w innych grupowaniach.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, właściwa jest stawka 8,5%, ponieważ świadczone usługi mają charakter usług graficznych i wizualizacyjnych polegających na wykonywaniu komputerowych wizualizacji 3D i animacji na podstawie dostarczonej dokumentacji technicznej, a jednocześnie nie mieszczą się w katalogu usług objętych wyższymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·  działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 powołanej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na: wykonywaniu fotorealistycznych wizualizacji 3D (...) na podstawie dostarczonych modeli 3D i dokumentacji technicznej, tworzeniu komputerowych animacji prezentujących (...) do celów marketingowych, opracowywaniu materiałów promocyjnych wykorzystywanych w reklamie i mediach społecznościowych. Pana działalność polega na twórczym opracowaniu cyfrowych materiałów graficznych i animacyjnych przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania komputerowego. Nie świadczy Pan usług programistycznych, projektowych, doradczych, reklamowych polegających na planowaniu kampanii marketingowych, ani usług związanych z nadawaniem programów komputerowych. Efektem Pana prac są pliki graficzne i animacyjne przekazywane kontrahentowi. Usługobiorca wykorzystuje te pliki w zaprojektowanych i zaplanowanych przez siebie kampaniach reklamowych w Internecie. Nie jest Pan projektantem, ani nie posiada wymaganej wiedzy aby z własnej inicjatywy projektować elementy (...). Otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie za świadczone na podstawie umowy usługi (łącznie).

Wskazał Pan, że wykonywane przez Pana czynności nie stanowią usług projektowania specjalistycznego w rozumieniu PKWiU 74.10. Nie tworzy Pan projektów, koncepcji wzorniczych, ani rozwiązań estetycznych. Wszystkie czynności wykonuje Pan na podstawie modeli 3D oraz dokumentacji technicznej przekazanej przez kontrahenta, a Pana zadaniem jest wyłącznie ich cyfrowe przedstawienie lub techniczne przygotowanie do publikacji.

Swoje usługi klasyfikuje Pan do następujących grupowań PKWiU:

-     wizualizacje 3D oraz przygotowanie materiałów promocyjnych – PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

-     animacje – PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości stosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że zarówno przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się odpowiednio w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, jak również w grupowaniu PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”, opodatkowane są stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług wyższej stawki ryczałtu.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie w przypadku spełnienia przez Pana warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach, a ponadto jeśli faktycznie w ramach wykonywanych czynności nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności w zakresie specjalistycznego projektowania, objętych grupą PKWiU 74.1, dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c powołanej ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte zakresem wniosku. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem merytorycznej oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.