0115-KDST2-1.4011.316.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z tytułu najmu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej (tak było również przez cały rok podatkowy 2025).

W roku podatkowym Wnioskodawca uzyskuje przychody z najmu prywatnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z najmu nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy – przychód w wysokości ok. 30 000 zł rocznie.

Dodatkowo, z najmu nieruchomości stanowiących majątek wspólny małżonków – przychód wynosi ok. 155 000 zł rocznie.

Wysokość przychodów osiągniętych w 2025 r. przedstawia się następująco:

Miesiąc w 2025 roku	Przychód z najmu prywatnego nieruchomości stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawcy	Przychód z najmu prywatnego nieruchomości stanowiących majątek wspólny małżonków
1	2 000 zł	13 266,24 zł
2	2 000 zł	8 453,31 zł
3	2 000 zł	14 349,42 zł
4	2 000 zł	12 341,40 zł
5	3 640 zł	11 290,14 zł
6	2 100 zł	14 656,84 zł
7	4 200 zł	12 401,39 zł
8	—	11 976,60 zł
9	2 100 zł	12 019,57 zł
10	2 100 zł	19 677,40 zł
11	2 100 zł	11 256,34 zł
12	4 200 zł	13 308,62 zł
Razem	28 440 zł	154 997,30 zł

Całość przychodów z majątku wspólnego, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, rozliczana jest przez żonę Wnioskodawcy.

Małżonkowie złożyli oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wskazujące, że całość przychodów z najmu majątku wspólnego rozlicza żona Wnioskodawcy, w ustawowym terminie, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z najmu nieruchomości stanowiących majątek wspólny małżonków.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym limit 100 000 zł, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, należy ustalać odrębnie dla przychodów z najmu nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy, czy też łącznie dla wszystkich przychodów z najmu uzyskiwanych przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, limit powinien być ustalany odrębnie:

1)  W odniesieniu do przychodów z majątku wspólnego małżonków – w wysokości 50% przychodów, tj. 77 500 zł, zgodnie z zasadą współwłasności łącznej małżonków. Małżonkowie złożyli oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wskazujące, że całość przychodów z najmu majątku wspólnego rozlicza żona Wnioskodawcy.

W związku z tym całość tej kwoty powinna podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%, gdyż nie przekracza limitu 200 000 zł.

2)  W odniesieniu do przychodów z majątku osobistego Wnioskodawcy – jako odrębne źródło przychodu, dla którego również przysługuje odrębny limit 100 000 zł.

W konsekwencji brak jest podstaw do sumowania przychodów z majątku wspólnego i majątku osobistego dla potrzeb ustalenia limitu stawki 8,5%.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.79.2025.2.WS, w której organ wskazał, że:

1)  limit 200 000 zł dotyczy opodatkowania przychodów z majątku wspólnego małżonków, jako że całość przychodów z najmu majątku wspólnego rozlicza żona Wnioskodawcy,

2)  przychody z najmu majątku wspólnego oraz majątku osobistego nie powinny być łączone dla potrzeb ustalenia tego limitu.

W związku z powyższym, podatek od najmu nieruchomości w tym stanie faktycznym powinien być zapłacony zgodnie ze stawką:

1)  przychód nieruchomości stanowiących majątek wspólny małżonków – przychód wynosi ok. 155 000 zł rocznie. Małżonkowie złożyli oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wskazujące, że całość przychodów z najmu majątku wspólnego rozlicza żona Wnioskodawcy – stawka 8,5% (nie przekracza limitu 200 000 zł rocznie);

2)  przychody z najmu prywatnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z najmu nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy – przychód w wysokości ok. 30 000 zł rocznie – stawka 8,5% (nie przekracza limitu 100 000 zł rocznie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Zatem przychody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl natomiast art. 12 ust. 6 ww. ustawy:

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.

Tak więc przychody z tytułu najmu zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może opodatkowywać w całości – na podstawie sporządzonego na piśmie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków – jeden z małżonków.

Co do zasady, zgodnie z tymi regulacjami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłaca również każdy z małżonków osiągający przychody z najmu prywatnego. Wyjątek od tej zasady wynika z art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym w przypadku małżonków między którymi istnieje wspólność ustawowa, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu ryczałtem całości przychodu przez jednego z nich, ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł, oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 000 zł.

Zatem jednocześnie w ramach tzw. najmu prywatnego małżonkowie mogą osiągać przychody z najmu składnika stanowiącego ich majątek wspólny, jak i z najmu składnika będącego majątkiem odrębnym każdego z małżonków.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu majątku wspólnego złożyła Pana żona, to ona opodatkowuje uzyskane przychody z najmu majątku wspólnego stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – łączny przychód uzyskany w roku 2025 r. z najmu prywatnego (tj. z najmu majątku wspólnego oraz Pana majątku odrębnego), nie przekroczył ustawowego limitu, tj. 200 000 zł.

Ponadto, w przedstawionych okolicznościach dla uzyskanego przez Pana przychodu z tytułu najmu prywatnego majątku odrębnego zastosowanie ma również stawka 8,5%, ponieważ łączny przychód uzyskany w roku 2025 r. z najmu prywatnego (tj. z najmu majątku wspólnego oraz Pana majątku odrębnego) nie przekroczył ustawowego limitu, tj. 200 000 zł.

Dlatego też Pana stanowisko, wskazujące, że dla zastosowania stawki 8,5% należy stosować odrębny limit w wysokości 200 000 zł dla przychodów z najmu nieruchomości z majątku wspólnego oraz odrębny limit 100 000 zł dla przychodów z najmu nieruchomości z majątku odrębnego – należało uznać za nieprawidłowe. Ww. sytuacja doprowadziłaby do sytuacji, w której małżonkowie łącznie dysponowaliby limitem wyższym niż ustawowe 200 000 zł, co byłoby sprzeczne z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) w zw. z art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym wnioskiem (pytaniem) i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy. A zatem, nie dotyczy innych kwestii związanych z opisem stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania interpretacyjnego.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.