0115-KDST2-1.4011.303.2026.1.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2021 r. Dokonał wyboru opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem wiodącym działalności Wnioskodawcy jest działalność opisana w PKD pod numerem 45.11 .Z.

W roku podatkowym 2023 Wnioskodawca osiągnął przychody z działalności w wysokości przekraczającej limit z art. 6 ust. 4 ustawy, czyli 2.000.000,00 euro na rok 2024, czego nie zauważył (zasugerował się limitem na 2023 r. – przy kursie euro 4,82 zł – limit wynosił 9.654,400,00 zł, podczas gdy kurs euro w październiku 2023 r. wynosił 4,60 zł – limit dla 2024 r. był niższy i wynosił – 9.218.200,00 zł, zaś przychody Wnioskodawcy wynosiły (...) zł).

W związku z tym, że Wnioskodawca (księgowość) nie zauważył faktu przekroczenia limitu z art. 6 ust. 4 ustawy, w roku podatkowym 2024 kontynuował opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu i wpłacał zaliczki według stawek ryczałtu. W roku 2024 przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2.000.000,00 euro.

W 2025 r. po wszczęciu kontroli przez organ podatkowy okazało się, że w roku 2024 Wnioskodawca utracił prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z uwagi na wcześniej wskazane przekroczenie limitu z art. 6 ust. 4 ustawy. Wnioskodawca, poza powyższym, spełnia wszelkie warunki materialnoprawne do stosowania ryczałtu.

Nie zdając sobie sprawy z utraty prawa do ryczałtu w 2024 r. Wnioskodawca zamierzał kontynuować tę formę prawną w roku 2025, nie składając oświadczenia o wyborze prawa do ryczałtu w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy. Jednakże 20 maja 2025 r., po wystąpieniu pierwszego przychodu w kwietniu 2025 r., zapłacił zaliczkę na ryczałt ewidencjonowany wskazując w tytule przelewu „PIT28”. Ponadto wszystkie następne zaliczki opisał w ten sposób i złożył roczny „PIT28”.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2025, pomimo utraty prawa do stosowania ryczałtu w 2024 r. i braku ponownego złożenia oświadczenia w trybie art. 9 ust. 1, a jedynie opłacenia w maju 2025 r. zaliczki na podatek z opisem przelewu „PIT 28” po zaistnieniu pierwszego przychodu w kwietniu 2025 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, prawo do opodatkowania ryczałtem w roku podatkowym zależy wyłącznie od wysokości przychodów osiągniętych w roku poprzedzającym (art. 6 ust. 4 ustawy), przekroczenie limitu w 2023 r. spowodowało utratę prawa do ryczałtu w roku 2024, natomiast brak przekroczenia limitu w 2024 r. przywraca to prawo w 2025 r. Błędne stosowanie ryczałtu w 2024 r. nie ma wpływu na możliwość stosowania tej formy opodatkowania w roku 2025, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków.

Jednocześnie, pomimo niezłożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania w trybie art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wpłata zaliczki do dwudziestego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym i opisanie przelewu jako PIT-28, zastępuje oświadczenie z art. 9 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca w roku 2025 zachowuje prawo do ryczałtu ewidencjonowanego.

Tak też NSA w wyroku z 22 lutego 2024 r., sygn. II FSK 710/21 oraz stanowisko Szefa Administracji Skarbowej – pismo z maja 2025 r. (DOP3.8220.6.2025.HTCE) i inne interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Stosownie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia w określonym w przepisach terminie jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.

W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że od 2 stycznia 2021 r., prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2023 r. osiągnął Pan przychody z działalności w wysokości przekraczającej limit przychodów określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. 2.000.000,00 euro. Nie zauważył Pan przekroczenia limitu przychodów i sugerując się wysokością przychodów z lat poprzednich kontynuował opłacanie podatku w formie ryczałtu. Z uwagi na przekroczenie limitu z art. 6 ust. 4 ustawy, w roku 2024 utracił Pan prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody uzyskane przez Pana w roku kolejnym, tj. 2024, z nie przekroczyły limitu 2.000.000,00 euro. Ponadto spełniał Pan wszelkie pozostałe warunki materialnoprawne do stosowania ryczałtu. W 2025 r. kontynuował Pan opodatkowanie przychodów ryczałtem dokonując wpłaty podatku 20 maja 2025 r., tj. po wystąpieniu pierwszego przychodu w kwietniu 2025 r. Zaliczkę na ryczałt zapłacił Pan wskazując w tytule przelewu „PIT28”, ponadto wszystkie następne zaliczki opisywał Pan w ten sposób, złożył Pan roczny „PIT28”.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy w związku z uzyskaniem w 2024 r. przychodów, których wysokość nie przekroczyła limitu 2.000.000,00 euro, dokonana przez Pana wpłata ryczałtu w dniu 20 maja 2025 r. – po uzyskaniu pierwszego przychodu w kwietniu 2025 r. – stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej i miał Pan prawo do opodatkowania uzyskanych w 2025 r. przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku, gdy wartość Pana przychodów w roku 2024 nie przekroczyła limitu 2.000.000,00 euro, to w świetle cytowanego art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zachowaniu pozostałych ustawowych warunków, miał Pan prawo do opłacania w 2025 r. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, pomimo, utraty w roku 2024 prawa do opłacania tego ryczałtu. Zatem w przedstawionych okolicznościach, jeśli faktycznie w 2025 r. pierwszy przychód osiągnął Pan w kwietniu i w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, tj. 20 maja 2025 r. dokonał do urzędu skarbowego wpłaty w formie przelewu zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy z prawidłowym opisem, jakiego podatku dotyczy, to taki przelew może być uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, przy założeniu, że spełniał Pan pozostałe ustawowe warunki wymagane dla stosowania tej formy opodatkowania (w szczególności wynikające z art. 8 ww. ustawy), miał prawo do opłacania w 2025 r. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzał Pan dokonać wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności, a tym samym wskazanie przez Pana w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego oznaczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych („PIT28”) stanowiło oświadczenie Pana woli o zmianie formy opodatkowania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.