0115-KDST2-1.4011.280.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje poszerzyć zakres działalności o sprzedaż towarów za pośrednictwem platformy internetowej (X). Sprzedaż będzie prowadzona w modelu logistycznym typu dropshipping, w którym Wnioskodawca oferuje klientom końcowym fizyczne produkty (np. odzież, kubki, plakaty), a ich dostawa realizowana jest bezpośrednio od dostawcy do klienta.

Proces sprzedaży będzie wyglądał następująco:

1.  Wnioskodawca przygotowuje autorskie projekty graficzne na własnym komputerze, które stanowią element wizualny (cechę) oferowanych produktów.

2.  Następnie Wnioskodawca wystawia oferty sprzedaży fizycznych produktów w swoim sklepie internetowym prowadzonym na platformie X.

3.  Po złożeniu zamówienia i jego opłaceniu przez klienta końcowego, Wnioskodawca nabywa produkt od podwykonawcy – dostawcy (np. (...)), który realizuje zamówienie i wysyła produkt bezpośrednio do klienta.

4.  Wnioskodawca nie uczestniczy fizycznie w procesie produkcji, nie posiada parku maszynowego ani nie magazynuje towarów.

Kluczowe okoliczności transakcji są następujące:

‒    Wnioskodawca dokonuje sprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek, a klient końcowy zawiera umowę sprzedaży bezpośrednio z Wnioskodawcą.

‒    Platforma X pełni wyłącznie funkcję pośrednika technologicznego i nie jest stroną umowy sprzedaży ani tzw. Merchant of Record.

‒    Wnioskodawca nabywa towar od dostawcy we własnym imieniu i staje się jego właścicielem przed jego dostarczeniem do klienta (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, jak właściciel).

‒    Wnioskodawca samodzielnie ustala cenę sprzedaży. Jego wynagrodzenie stanowi marża handlowa.

‒    Wnioskodawca nie działa jako pośrednik i nie pobiera prowizji od transakcji.

‒    Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane ze sprzedażą, w tym odpowiada za realizację zamówienia, reklamacje i zwroty.

Uzupełnienie

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce, a Wnioskodawca przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca tworzy autorskie projekty graficzne wyłącznie na podstawie własnego pomysłu, bez udziału nabywców końcowych. Projekty nie powstają na zamówienie indywidualnego klienta i nie są dostosowywane do specyfikacji wskazanej przez nabywcę. Każdy projekt graficzny stanowi standardowy, zamknięty element gotowej oferty sklepu Wnioskodawcy i jest oferowany jednocześnie wielu klientom w niezmienionej formie. Klient końcowy nie ma wpływu na treść, kompozycję ani na żaden inny element projektu graficznego — wybiera wyłącznie spośród gotowego, ustandaryzowanego katalogu produktów dostępnych w sklepie internetowym. Każdy egzemplarz tego samego wariantu produktu (np. koszulki w określonym rozmiarze i kolorze z danym wzorem) jest identyczny dla wszystkich nabywców. Przedmiotem sprzedaży jest fizyczny produkt materialny (koszulka, kubek, plakat). Projekt graficzny nie stanowi samodzielnego przedmiotu sprzedaży — nie jest oferowany klientowi w formie pliku cyfrowego, licencji do utworu ani innego prawa do korzystania z grafiki w oderwaniu od fizycznego nośnika. Stanowi wyłącznie wcześniej przygotowaną cechę wizualną gotowego produktu materialnego oferowanego w katalogu sklepu.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z wymogiem art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów ze źródeł innych niż prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza.

Wnioskodawca wskazał, że świadczenie czynności opisanych we wniosku odbywa się w całości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność wyłącznie z miejsca swojej siedziby w Polsce (A, woj. (...)). Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę – tworzenie projektów graficznych, wystawianie ofert na platformie internetowej, składanie zamówień u dostawcy, obsługa klientów, rozliczenia – są realizowane z terytorium Polski. Wnioskodawca nie posiada zakładu zagranicznego w rozumieniu właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania – ani na Łotwie, ani w Stanach Zjednoczonych, ani w jakimkolwiek innym państwie. Wnioskodawca nie posiada za granicą stałej placówki, biura, oddziału, magazynu, parku maszynowego ani jakiegokolwiek innego miejsca prowadzenia działalności. Nie zatrudnia za granicą pracowników ani nie korzysta z usług osób uprawnionych do zawierania w jego imieniu umów. Wskazanie w sekcji H wniosku ORD-IN podmiotu (...) odnosi się wyłącznie do dostawcy (drukarni), od którego Wnioskodawca nabywa towary we własnym imieniu i na własny rachunek. (...) nie jest zakładem zagranicznym Wnioskodawcy ani podmiotem powiązanym, lecz niezależnym kontrahentem. Wskazanie Stanów Zjednoczonych w sekcji H.4 odnosi się do państwa, w którym mogą wystąpić skutki transgraniczne ze względu na fakt, że platforma sprzedażowa (pośrednik technologiczny w zakresie ofert, nazwa własna: X) ma siedzibę w USA. X również nie stanowi zakładu zagranicznego Wnioskodawcy. Tym samym przychody z opisanej działalności podlegają opodatkowaniu w całości w Polsce.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychody uzyskiwane z opisanej sprzedaży towarów, prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), a nie jako świadczenie usług (8,5%) lub działalność wytwórcza (5,5%)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa w zakresie handlu polega na zbywaniu – w stanie nieprzetworzonym – uprzednio nabytych produktów (towarów).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca nabywa towar od dostawcy (drukarni), a następnie dokonuje jego dalszej odsprzedaży klientowi końcowemu. Okoliczność, że dostawa realizowana jest bezpośrednio od dostawcy do klienta, ma wyłącznie charakter logistyczny i nie wpływa na kwalifikację działalności na gruncie ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie braku innych stawek:

1. Działalność wytwórcza (5,5%): Wnioskodawca nie prowadzi działalności wytwórczej. Nie uczestniczy w procesie produkcji, nie wykorzystuje własnych materiałów ani nie ingeruje w proces technologiczny. Towar jest wytwarzany w całości przez podmiot trzeci. Element graficzny dostarczany przez Wnioskodawcę nie stanowi przedmiotu sprzedaży, lecz jedynie cechę wizualną oferowanego produktu materialnego.

2. Świadczenie usług/Pośrednictwo (8,5%): Wnioskodawca nie świadczy usług ani nie jest pośrednikiem. Dochodzi tu do klasycznego przeniesienia własności towaru. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter ceny sprzedaży (przychód), a nie prowizji za skojarzenie stron.

Potwierdzenie w orzecznictwie i interpretacjach:

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.848.2022.2.MGR, w której wskazano, że sprzedaż towarów w modelu, w którym dostawa realizowana jest bezpośrednio od dostawcy do klienta (dropshipping), stanowi działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną stawką 3%.

Podsumowanie:

W przedstawionym stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polega na nabywaniu towarów i ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym (przez Wnioskodawcę), we własnym imieniu i na własny rachunek. W konsekwencji stanowi działalność usługową w zakresie handlu i podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

– pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;

‒    3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 3, 4 i 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

‒    działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

‒    towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że:

a)  towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym,

b)  surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie.

Z uwagi na to, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

§  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒    usługi stanowią:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje poszerzyć zakres działalności o sprzedaż towarów za pośrednictwem platformy internetowej. Sprzedaż będzie prowadzona w modelu logistycznym typu dropshipping, w którym oferuje Pan klientom końcowym fizyczne produkty (np. odzież, kubki, plakaty), a ich dostawa realizowana jest bezpośrednio od dostawcy do klienta.

Proces sprzedaży opisał Pan następująco: przygotowuje Pan autorskie projekty graficzne na własnym komputerze, które stanowią element wizualny (cechę) oferowanych produktów. Następnie wystawia oferty sprzedaży fizycznych produktów w swoim sklepie internetowym prowadzonym na platformie. Po złożeniu zamówienia i jego opłaceniu przez klienta końcowego, nabywa Pan produkt od podwykonawcy – dostawcy, który realizuje zamówienie i wysyła produkt bezpośrednio do klienta. Nie uczestniczy fizycznie w procesie produkcji, nie posiada parku maszynowego ani nie magazynuje towarów.

Tworzy Pan autorskie projekty graficzne wyłącznie na podstawie własnego pomysłu, bez udziału nabywców końcowych. Projekty nie powstają na zamówienie indywidualnego klienta i nie są dostosowywane do specyfikacji wskazanej przez nabywcę. Każdy projekt graficzny stanowi standardowy, zamknięty element gotowej oferty Pana sklepu i jest oferowany jednocześnie wielu klientom w niezmienionej formie. Klient końcowy nie ma wpływu na treść, kompozycję ani na żaden inny element projektu graficznego — wybiera wyłącznie spośród gotowego, ustandaryzowanego katalogu produktów dostępnych w sklepie internetowym. Każdy egzemplarz tego samego wariantu produktu (np. koszulki w określonym rozmiarze i kolorze z danym wzorem) jest identyczny dla wszystkich nabywców. Przedmiotem sprzedaży jest fizyczny produkt materialny (koszulka, kubek, plakat). Projekt graficzny nie stanowi samodzielnego przedmiotu sprzedaży — nie jest oferowany klientowi w formie pliku cyfrowego, licencji do utworu ani innego prawa do korzystania z grafiki w oderwaniu od fizycznego nośnika. Stanowi wyłącznie wcześniej przygotowaną cechę wizualną gotowego produktu materialnego oferowanego w katalogu sklepu.

W odniesieniu do pojęcia działalności usługowej w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), opodatkowanej według stawki 3% od przychodu wskazać należy, że ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Jak wynika z opisu sprawy, tworzy Pan autorskie projekty graficzne wyłącznie na podstawie własnego pomysłu, bez udziału nabywców końcowych. Nie będzie Pan nabywał towarów w celu ich dalszej odsprzedaży, lecz to z Pana inicjatywy i na Pana zlecenie będzie odbywała się produkcja, sprzedaż oraz wysyłka towarów (np. odzieży, kubków, plakatów) – zatem nie będzie spełniona przesłanka do uznania Pana działalności za działalność usługową w zakresie handlu i zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 3%. Przychody z tej działalności będą się kwalifikować do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność będzie bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań będą wytwarzane nowe wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia ich produkcji i wysyłki podmiotowi zewnętrznemu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku będzie stanowić działalność wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane przez Pana z tytułu sprzedaży towarów, tj. np. odzieży, kubków, plakatów za pośrednictwem platformy internetowej zawierających Pana autorskie projekty graficzne, będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto należy zwrócić uwagę, że powołana przez Pana interpretacja indywidualna dotyczy odmiennych okoliczności dokonywanej sprzedaży, w szczególności nie dotyczy sprzedaży towarów wyprodukowanych przez kontrahenta na zlecenie sprzedawcy, wg projektu graficznego tego sprzedawcy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.