0115-KDST2-1.4011.277.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przeważający kod działalności Wnioskodawcy (PKD 2025) to 62.10.B (Pozostała działalność w zakresie programowania). Dodatkowo zarejestrowane kody PKD 2025:

‒    63.10.D (Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi i działalności powiązane) oraz

‒    63.92.Z (Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji).

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (przychody poniżej 200 000 zł rocznie). Wnioskodawca jest twórcą i operatorem serwisu internetowego A (A) – platformy internetowej typu SaaS (Software as a Service), udostępniającej użytkownikom zagregowaną bazę (...). Usługa polega na odpłatnym udostępnianiu użytkownikom dostępu do (...). Użytkownik uzyskuje możliwość wygodnego przeszukiwania, filtrowania i przeglądania tych ogłoszeń za pośrednictwem przeglądarki internetowej, bez konieczności samodzielnego odwiedzania wielu różnych stron i portali. Użytkownicy korzystają z serwisu wyłącznie przez przeglądarkę internetową. Nie pobierają ani nie instalują żadnego oprogramowania. Nie otrzymują licencji na oprogramowanie ani dostępu do kodu źródłowego. Serwis oferuje dwa plany:

‒   Plan Darmowy (Starter): (...);

‒   Plan Premium (płatna subskrypcja): (...).

Istotą świadczonej usługi jest udostępnianie użytkownikom dostępu do „przeszukiwalnej” platformy internetowej  (...). (...) Usługa stanowi usługę cyfrową w rozumieniu ustawy o prawach konsumenta i Dyrektywy 2019/770/UE. Zgodnie z regulaminem serwisu (§3), przedmiotem umowy jest „świadczenie Usługi Cyfrowej oraz dostarczanie Treści Cyfrowych niedostarczanych na nośniku materialnym”.

Przychody z tytułu sprzedaży subskrypcji serwisu A nie stanowią jedynego źródła przychodu Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026 i latach następnych.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, w tym w szczególności wyodrębnia przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży subskrypcji dostępu do serwisu A oraz innych usług świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, takich jak m.in. tworzenie oraz administracja stron internetowych. Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do poszczególnych rodzajów usług.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach serwisu A nie polegają na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych przekazywanych przez klientów metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Wnioskodawca nie świadczy usług kompletnej obróbki danych, sporządzania specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klientów ani usług automatycznego przetwarzania danych na zlecenie klientów.

Użytkownicy serwisu nie przekazują Wnioskodawcy danych do przetwarzania ani nie zlecają ich opracowywania. Istotą świadczonej usługi jest wyłącznie odpłatne udostępnianie gotowej platformy internetowej (SaaS) umożliwiającej przeszukiwanie i przeglądanie (...).

Wszelkie czynności techniczne związane z gromadzeniem, aktualizacją oraz organizacją (...) dostępnych informacji stanowią wyłącznie wewnętrzny element funkcjonowania platformy i nie są odrębną usługą świadczoną na rzecz użytkowników.

Pytania

1.  Czy przychody Wnioskodawcy uzyskiwane ze sprzedaży subskrypcji dostępu do serwisu internetowego A (...), klasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  Czy opisana usługa stanowi usługę przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU ex 63.11.1, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podlegającą opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu — czy też stanowi odrębną usługę udostępniania oprogramowania użytkowego (PKWiU 63.11.13.0) niepodlegającą tej stawce?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży subskrypcji dostępu do serwisu A podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE

KLASYFIKACJA PKWiU USŁUGI

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na udostępnianiu użytkownikom końcowym dostępu do platformy internetowej (serwisu webowego SaaS) (...). Użytkownicy korzystają z serwisu wyłącznie przez przeglądarkę – nie pobierają, nie instalują ani nie otrzymują licencji na oprogramowanie. Usługa ta klasyfikuje się pod symbolem PKWiU 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego” (model SaaS — Software as a Service). Klasyfikacja ta jest spójna z zarejestrowanym kodem PKD 2025 Wnioskodawcy: 63.10.D. Usługa nie jest usługą przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU ex 63.11.1.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 15% dla usług przetwarzania danych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 63.11.1. Przedrostek „ex” oznacza, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy, że zakres usług objętych tą stawką jest węższy niż całe grupowanie 63.11.1. Obejmuje jedynie tę część grupowania, która dotyczy sensu stricto przetwarzania danych (PKWiU 63.11.11.0). Usługa Wnioskodawcy nie stanowi usługi przetwarzania danych w ww. rozumieniu, ponieważ:

a)  użytkownicy serwisu A nie zlecają Wnioskodawcy przetwarzania swoich danych ani nie przekazują mu danych do obróbki;

b)  istotą usługi jest udostępnienie gotowej platformy webowej (SaaS) z zagregowaną bazą (...), a nie świadczenie usługi przetwarzania danych na rzecz klienta;

c)  wszelkie czynności przygotowawcze związane z gromadzeniem i porządkowaniem (...) dostępnych informacji stanowią wewnętrzny proces organizacyjny Wnioskodawcy – nie są przedmiotem umowy z użytkownikiem ani usługą świadczoną na jego rzecz;

d)  zgodnie z Regulaminem serwisu (§3), przedmiotem umowy jest „świadczenie Usługi Cyfrowej” – użytkownik płaci za dostęp do funkcjonalności platformy, nie za usługę przetwarzania jego danych.

Usługa nie mieści się również w katalogu stawki 12%. Art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie zawiera zamknięty katalog usług IT objętych stawką 12% (PKWiU: 58.21.10.0, 58.29.1-3, 62.01.1-2, 62.02, 62.09.20.0, 62.03). PKWiU 63.11 nie jest wymienione w tym katalogu. Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych na zamówienie (62.01) – użytkownicy uzyskują jedynie dostęp do gotowej platformy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłową stawką ryczałtu dla przychodów ze sprzedaży subskrypcji serwisu A jest 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan twórcą i operatorem serwisu internetowego A (A) – platformy internetowej typu SaaS (Software as a Service), udostępniającej użytkownikom zagregowaną (...). Usługa polega na (...). Użytkownik uzyskuje możliwość wygodnego przeszukiwania, filtrowania i przeglądania tych ogłoszeń za pośrednictwem przeglądarki internetowej, bez konieczności samodzielnego odwiedzania wielu różnych stron i portali. Użytkownicy korzystają z serwisu wyłącznie przez przeglądarkę internetową. Nie pobierają ani nie instalują żadnego oprogramowania. Nie otrzymują licencji na oprogramowanie ani dostępu do kodu źródłowego. Istotą świadczonej usługi jest udostępnianie użytkownikom dostępu do (...). Usługi świadczone przez Pana w ramach serwisu A nie polegają na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych przekazywanych przez klientów metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Nie świadczy Pan usług kompletnej obróbki danych, sporządzania specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klientów ani usług automatycznego przetwarzania danych na zlecenie klientów. Użytkownicy serwisu nie przekazują Panu danych do przetwarzania ani nie zlecają ich opracowywania. Istotą świadczonej usługi jest wyłącznie odpłatne udostępnianie gotowej platformy internetowej (SaaS) umożliwiającej przeszukiwanie i przeglądanie zagregowanych (...).

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów z tytułu sprzedaży subskrypcji dostępu do ww. serwisu internetowego.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI, który obejmuje m.in. klasę 63.11 USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

Klasa 63.11 obejmuje m.in. kategorię 63.11.1 USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYM (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCHUSŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która zawiera następujące pozycje:

·      63.11.11.0 Usługi przetwarzania danych,

·      63.11.12.0 Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting),

·      63.11.13.0 Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,

·      63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Dział 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI obejmuje:

‒    działalność wyszukiwarek portali internetowych,

‒    przetwarzanie danych,

‒    działalność hostingu,

‒    pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

·      Grupowanie 63.11.11.0 Usługi przetwarzania danych obejmuje:

‒    usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

·      Grupowanie 63.11.12.0 Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) obejmuje usługi związane z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być:

‒    ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu),

‒    pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną Internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

Uwaga

Ważną cechą charakteryzującą te usługi jest obietnica bezpiecznej i niezawodnej witryny oraz zapewnienia połączeń z Internetem, które mogą być szybko regulowane, w celu dostosowania do zmian w natężeniu ruchu w sieci. Często częścią pakietu są konsultacje, wykonywanie oprogramowania na indywidualne zamówienie i integracja systemu. Aplikacje są często powiązane z handlem elektronicznym i udostępniają w trybie on-line dostęp do internetowych witryn sklepowych, wózków na zakupy i katalogów o zaawansowanych i złożonych cechach takich jak: przetwarzanie zamówienia, realizacja, nabywanie, fakturowanie, przetwarzanie transakcji, relacyjna baza danych klienta związana z zarządzaniem i baza danych terminalowa, integracja magazynu danych i usługi migracji.

·      Grupowanie 63.11.13.0 Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego obejmuje usługi w zakresie udostępnienia oprogramowania użytkowego ze scentralizowanego, hostowanego i zarządzanego środowiska komputerowego:

‒    zintegrowanego z systemami i infrastrukturą klienta (często konsultacje, usługi związane z przystosowaniem i integralnością systemów są w pakiecie z hostingiem i zarządzaniem aplikacją),

‒    gdy dzierżawiona aplikacja nie jest dostosowana do indywidualnych potrzeb i zintegrowana z aplikacją klienta (dostęp do aplikacji przeważnie jest ze światowej sieci internetowej; popularnym przykładem jest pakiet biurowych aplikacji programowych).

·      Grupowanie 63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych obejmuje:

‒    usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

‒    usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

‒    usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

‒    strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

‒    pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, zasady metodyczne i powołane wyjaśnienia GUS do PKWiU, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi odpłatnego udostępniania użytkownikom dostępu do platformy internetowej typu SaaS (Software as a Service), udostępniającej użytkownikom zagregowaną bazę (...) wpisują się w zakres grupowania 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego”. Jednocześnie – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – Pana usługi nie stanowią usług przetwarzania danych. Wskazał Pan bowiem, że świadczone usługi nie polegają na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych przekazywanych przez klientów metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Nie świadczy Pan usług kompletnej obróbki danych, sporządzania specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klientów ani usług automatycznego przetwarzania danych na zlecenie klientów. Użytkownicy serwisu nie przekazują Panu danych do przetwarzania ani nie zlecają ich opracowywania. Istotą świadczonej usługi jest wyłącznie odpłatne udostępnianie gotowej platformy internetowej (SaaS) umożliwiającej przeszukiwanie i przeglądanie zagregowanych (...).

Zatem stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, które wpisują się w zakres grupowania 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego” i które nie stanowią usług przetwarzania danych, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.