0115-KDST2-1.4011.273.2026.3.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 12 maja i 11 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest podatnikiem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przeważające PKD to 33.20.Z. W ramach działalności świadczy Pan usługi na placach budowy farm wiatrowych. Prace polegają na montażu konstrukcji stalowych oraz elementów mechanicznych składających się na wieżę i gondolę turbiny wiatrowej.

Usługi te obejmują:

1.  Scalanie gotowych sekcji wieży na przygotowanym fundamencie za pomocą połączeń śrubowych.

2.  Montaż gondoli oraz wirnika z łopatami.

3.  Prace są wykonywane na podstawie projektu budowlanego, w reżimie placu budowy, przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego.

4.  Wynikiem prac jest powstanie budowli (obiektu budowlanego), o której mowa w przepisach Prawa budowlanego.

5.  Klasyfikuje Pan te usługi według PKWiU w sekcji F, dział 43 (Roboty budowlane specjalistyczne), jako roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji.

6.  Usługi nie mają charakteru serwisowego ani naprawczego, lecz są etapem budowy nowej infrastruktury energetycznej.

Niniejszy opis dotyczy zarówno usług wykonanych w okresie ostatnich 3,5 lat, jak i usług planowanych w przyszłości.

Uzupełnienie

Pana wniosek dotyczy lat podatkowych: 2022, 2023, 2024, 2025 oraz 2026, tj. od roku, w którym rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 19 września 2022 r.

Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, zgodnie z wymogiem art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie).

Umowa stanowiąca podstawę wykonywania usług nie jest umową o roboty budowlane w rozumieniu art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Podkreślił Pan, że charakter prawny umowy nie jest decydujący dla kwalifikacji podatkowej wykonywanej usługi. Decydujący jest rzeczywisty charakter faktycznie wykonywanych czynności, które – jak wskazano poniżej – mają wyłącznie charakter robót budowlanych dotyczących części budowlanej elektrowni wiatrowej.

Świadczy Pan usługi na podstawie kontraktu zawartego z Zamawiającym jako wyspecjalizowany niezależny podwykonawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa reguluje świadczenie usług montażowych na farmach wiatrowych. Działa Pan bez podporządkowania organizacyjnego Zamawiającemu, samodzielnie organizuje wykonywanie zleconych zadań i ponosi ryzyko gospodarcze z tytułu ich realizacji.

Pana wynagrodzenie ustalone jest jako stawka godzinowa. Faktura wystawiana jest za liczbę przepracowanych godzin i przeliczana po kursie NBP EUR/PLN z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury VAT. Na wystawianych dotychczas fakturach wskazywał Pan: „usługi montażu turbin wiatrowych”.

Wyjaśnił Pan, że sformułowanie to odzwierciedlało specyfikę projektu (budowa farmy wiatrowej), lecz rzeczywisty zakres Pana prac dotyczy wyłącznie montażu stalowej wieży (masztu/słupa), stanowiącej część budowlaną elektrowni wiatrowej. Zamierza Pan doprecyzować opis na wystawianych fakturach do: „roboty budowlane – montaż stalowej wieży/masztu elektrowni wiatrowej”.

Potwierdził Pan, że usługi w całości wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego. Wszystkie czynności wykonywane są na placu budowy farmy wiatrowej, w ramach realizacji inwestycji budowlanej prowadzonej na podstawie projektu budowlanego, z wymaganym pozwoleniem na budowę, przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego. Prace polegają wyłącznie na montażu stalowej wieży (masztu/słupa) – będącej częścią budowlaną elektrowni wiatrowej, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Zakres czynności obejmuje wyłącznie prace przy stalowej wieży (maszcie/słupie) elektrowni wiatrowej:

1.  scalanie gotowych prefabrykowanych sekcji stalowej wieży ustawionych na przygotowanym fundamencie za pomocą połączeń śrubowych, zgodnie z projektem budowlanym;

2.  pozycjonowanie i ustawianie poszczególnych sekcji wieży przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego;

3.  wykonywanie połączeń śrubowych między sekcjami oraz kontrola momentów dokręcania śrub zgodnie z wymaganiami projektu i dokumentacji technicznej;

4.  weryfikację pionowości i geometrii wzniesionego masztu.

Nie wykonuje Pan fundamentów pod elektrownię wiatrową – fundament jest realizowany przez inny podmiot, a Pan przystępuje do pracy na etapie montażu wieży na gotowym fundamencie.

Nie wykonuje Pan montażu gondoli, wirnika, łopat, generatora, transformatora, układów sterowania, rozdzielni elektrycznej ani żadnych innych elementów technicznych turbiny wiatrowej – prace te realizowane są przez odrębnych podwykonawców. Usługa dotyczy wyłącznie elementu budowlanego.

Zakres Pana prac ogranicza się całkowicie do montażu stalowej wieży (masztu/słupa) elektrowni wiatrowej, stanowiącej część budowlaną obiektu budowlanego. Nie wykonuje Pan żadnych prac przy elementach technicznych turbiny wiatrowej w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 317), tj. nie montuje wirnika z zespołem łopat, układu przeniesienia napędu, generatora prądotwórczego, układów sterowania ani gondoli.

Wieża (maszt/słup stalowy) stanowi część budowlaną elektrowni wiatrowej i jedyny element, przy montażu którego wykonuje Pan swoje usługi.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, budowlą są m.in. wolno stojące maszty oraz części budowlane urządzeń technicznych, w tym elektrowni wiatrowych. Stalowa wieża/maszt jako trwale związana z fundamentem wolno stojąca stalowa konstrukcja nośna, stanowi część budowlaną elektrowni wiatrowej w rozumieniu tego przepisu.

Potwierdził Pan, że zakres prac dotyczy wyłącznie elementu budowlanego, jakim jest stalowa wieża (maszt/słup) elektrowni wiatrowej. Nie wykonuje Pan żadnych usług przy elementach technicznych turbiny wiatrowej.

Nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać fundamentów pod elektrownię wiatrową. Fundament jest realizowany w całości przez inny podmiot przed przystąpieniem Pana do prac.

Wyjaśnił Pan, że wieża to stalowy maszt/słup turbiny wiatrowej – wielosekcyjna stalowa konstrukcja nośna, trwale osadzona na fundamencie. Jest to wolno stojąca stalowa konstrukcja, wznoszona z gotowych prefabrykowanych sekcji stalowych, scalanych na placu budowy za pomocą połączeń śrubowych przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego. Jako wolno stojący maszt trwale związany z gruntem stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a zarazem część budowlaną elektrowni wiatrowej, o której wprost mowa w tym przepisie.

Zakres Pana prac nie dotyczy elementów technicznych turbiny wiatrowej. Wykonuje Pan wyłącznie roboty budowlane przy stalowej wieży (maszcie/słupie) – będącej elementem budowlanym elektrowni wiatrowej.

Klasyfikuje Pan świadczone usługi montażu stalowej wieży (masztu/słupa) elektrowni wiatrowej w ramach PKWiU Sekcja F, Dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, jako roboty związane ze wznoszeniem stalowych konstrukcji budowlanych.

Prace mają charakter ściśle budowlany, są wykonywane wyłącznie na placach budowy, na podstawie projektów budowlanych, w reżimie placu budowy, przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego. Ich wynikiem jest wzniesienie stalowego masztu będącego częścią budowlaną elektrowni wiatrowej jako obiektu budowlanego.

Pytanie

Czy przychody z opisanych usług polegających na montażu elementów turbin wiatrowych na placu budowy, stanowiące roboty budowlane, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, całość przychodów z opisanych usług montażu stalowej wieży (masztu/słupa) elektrowni wiatrowej jako usług dotyczących wyłącznie części budowlanej elektrowni wiatrowej, klasyfikowanych w PKWiU Dział 43 i wykonywanych w ramach budowy obiektu budowlanego – może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko opiera się na następujących argumentach:

1.  Charakter budowlany wykonywanych prac: montaż stalowych sekcji wieży na przygotowanym fundamencie za pomocą połączeń śrubowych, prowadzony na placu budowy na podstawie projektu budowlanego z użyciem ciężkiego sprzętu dźwigowego, stanowi roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane.

2.  Budowlany charakter przedmiotu prac: stalowa wieża (maszt/słup) elektrowni wiatrowej stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, który wprost wymienia wolno stojące maszty oraz „części budowlane urządzeń technicznych (...elektrowni wiatrowych...)” jako budowle.

3.  Wyłącznie budowlany zakres prac: nie wykonuje Pan montażu żadnych elementów technicznych turbiny wiatrowej – zakres ogranicza się całkowicie do wznoszenia stalowej wieży jako elementu budowlanego. Nie zachodzi zatem jakakolwiek wątpliwość co do budowlanego charakteru wykonywanej usługi.

4.  Klasyfikacja PKWiU: usługi mieszczą się w Dziale 43 PKWiU „Roboty budowlane specjalistyczne”, co odpowiada zakresowi zastosowania stawki 5,5% ryczałtu.

5.  Zgodność ze stanowiskiem KIS w podobnych sprawach: Dyrektor KIS potwierdzał zastosowanie stawki 5,5% dla usług montażu stalowych konstrukcji wież elektrowni wiatrowych jako robót budowlanych dotyczących części budowlanej elektrowni wiatrowej (m.in. interpretacja indywidualna nr 0115-KDIT1.4011.872.2020.1.MR z 9 lutego 2021 r.).

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość stosowania stawki 5,5% ryczałtu dla opisanych przychodów.

Ponieważ Pana usługi polegają na wznoszeniu budowli i są sklasyfikowane jako roboty budowlane, spełnia Pan warunki do stosowania stawki 5,5%. Potwierdzają to liczne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych stanach faktycznych dotyczących montażu odnawialnych źródeł energii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524). Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2)  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

4)  obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a)  kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b)  posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c)  użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;

(…)

6)  budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7)  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

7a)            przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego;

8)  remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;

Jednocześnie w załączniku do ustawy Prawo budowlane jako kategorię obiektu budowlanego wymieniono części budowlane elektrowni wiatrowych (Kategoria XXIX – wolno stojące kominy i maszty oraz części budowlane elektrowni wiatrowych).

Podkreślić należy, że pojęcie robót budowlanych odnosi się do obiektu budowlanego, którym jest m.in. budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Przepis art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane definiuje obiekt budowlany przez enumeratywne wymienienie trzech typów tych obiektów, definiując każdy z tych obiektów w dalszej swojej części (art. 3 pkt 2, 3 i 4). Stosując zasady wykładni systemowej wewnętrznej, skoro budowlą (obiektem budowlanym) są części budowlane urządzenia technicznego (elektrowni wiatrowej), to ten obiekt budowlany nie może składać się z innych obiektów budowlanych. Gdyby ustawodawca chciał, aby urządzenia techniczne, a więc i elektrownie wiatrowe, były uważane za budowlę (obiekt budowlany), wówczas nie definiowałby jako budowli (obiektów budowlanych) ich części budowlanych. Innymi słowy, dla celów podatkowych budowla nie musi stanowić całości użytkowej, bo zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane budowlą (obiektem budowlanym) mogą być także same części budowlane urządzeń technicznych.

W myśl art. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 317) w brzmieniu obowiązującym od 6 marca 2024 r.:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     elektrownia wiatrowa - instalację odnawialnego źródła energii, składającą się z części budowlanej stanowiącej budowlę w rozumieniu prawa budowlanego oraz urządzeń technicznych, w tym elementów technicznych, w której energia elektryczna jest wytwarzana z energii wiatru, o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762);

-     elementy techniczne – wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 6 marca 2024 r.:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     elektrownia wiatrowa - instalację odnawialnego źródła energii, składającą się z części budowlanej stanowiącej budowlę w rozumieniu prawa budowlanego oraz urządzeń technicznych, w tym elementów technicznych, w której energia elektryczna jest wytwarzana z energii wiatru, o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610);

Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw (druk nr 2412):

Zmiana przewidziana w art. 3 pkt 1 projektu dotyczy nadania nowego brzmienia definicji elektrowni wiatrowej. Dzięki temu będzie możliwe dokonanie wyraźnego rozgraniczania elementów technicznych od budowli, na którą składa się maszt i fundament elektrowni wiatrowej. Integralną częścią opisywanej zmiany w obszarze podatku od nieruchomości dla elektrowni wiatrowych są zmiany przewidziane w art. 2 pkt 1 i 6 projektu, w zakresie zmian definicji budowli i załącznika do ustawy – Prawo budowlane.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie ze stanowiskiem Ministra Infrastruktury zawartym w pismach z 29 lipca 2005 r. znak RZL/AM/Inn/023/219/05 oraz z 19 września 2005 r. znak RZL/AM/Inn/023/219b/05:

Za budowlę nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, a jedynie jej części budowlane (takie jak fundamenty, maszty, słupy), jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast urządzenia i instalacje technologiczne przekształcające energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora, takie jak: wirniki z łopatkami, generator, skrzynia biegów, komputer sterujący, transformator, rozdzielnia elektryczna, instalacja alarmowa, instalacja zdalnego sterowania – nie są obiektami budowlanymi (tu: budowlą) ani urządzeniami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, a jedynie stanowią wyposażenie techniczno-technologiczne elektrowni.

Zatem w przypadku usług związanych z elektrowniami wiatrowymi, za roboty budowlane można uznać jedynie usługi dotyczące części budowlanych elektrowni wiatrowych, takich jak: fundamenty, maszty, słupy. Natomiast robót budowlanych nie stanowią usługi dotyczące elementów technicznych, takich jak np. wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.

Ponadto wskazać należy, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

-     Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

-     Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

-     Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

‒    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Z opisu sprawy wynika, że od dnia 19 września 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której na podstawie kontraktu zawartego z Zamawiającym świadczy Pan jako wyspecjalizowany niezależny podwykonawca usługi montażowe na farmach wiatrowych, których wynikiem jest wzniesienie stalowego masztu będącego częścią budowlaną elektrowni wiatrowej jako obiektu budowlanego. Potwierdził Pan, że usługi w całości wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego. Wszystkie czynności wykonywane są na placu budowy farmy wiatrowej, w ramach realizacji inwestycji budowlanej prowadzonej na podstawie projektu budowlanego, z wymaganym pozwoleniem na budowę, przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego. Wykonywane przez Pana prace polegają wyłącznie na montażu stalowej wieży (masztu/słupa) – będącej częścią budowlaną elektrowni wiatrowej, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Zakres czynności obejmuje wyłącznie prace przy stalowej wieży (maszcie/słupie) elektrowni wiatrowej:

1.  scalanie gotowych prefabrykowanych sekcji stalowej wieży ustawionych na przygotowanym fundamencie za pomocą połączeń śrubowych, zgodnie z projektem budowlanym;

2.  pozycjonowanie i ustawianie poszczególnych sekcji wieży przy użyciu ciężkiego sprzętu dźwigowego;

3.  wykonywanie połączeń śrubowych między sekcjami oraz kontrola momentów dokręcania śrub zgodnie z wymaganiami projektu i dokumentacji technicznej;

4.  weryfikację pionowości i geometrii wzniesionego masztu.

Zakres Pana prac ogranicza się całkowicie do montażu stalowej wieży (masztu/słupa) elektrowni wiatrowej, stanowiącej część budowlaną obiektu budowlanego. Nie wykonuje Pan żadnych prac przy elementach technicznych turbiny wiatrowej w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 317), tj. nie montuje wirnika z zespołem łopat, układu przeniesienia napędu, generatora prądotwórczego, układów sterowania ani gondoli.

Klasyfikuje Pan świadczone usługi montażu stalowej wieży (masztu/słupa) elektrowni wiatrowej w ramach PKWiU Sekcja F, Dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, jako roboty związane ze wznoszeniem stalowych konstrukcji budowlanych.

Pana wątpliwości dotyczą stosowania właściwej stawki ryczałtu do opisanych usług.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu robót dotyczących montażu stalowej wieży (masztu/słupa), będącej częścią budowlaną elektrowni wiatrowej, stanowiącą budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidziana dla robót budowlanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.