0115-KDST2-1.4011.272.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z branżą elektryczną w budownictwie. Przychody z działalności opodatkowuje w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Obecnie świadczy Pan usługi na rzecz kontrahenta, które obejmują projektowanie instalacji elektrycznych i są opodatkowane stawką 14% ryczałtu. W najbliższym czasie kończy Pan współpracę.

Od maja planuje Pan rozpocząć współpracę z nowym kontrahentem na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres usług określony w umowie będzie odnosił się do funkcji projektanta branży elektrycznej w ujęciu ogólnobudowlanym, jednak faktycznie wykonywane przez Pana czynności będą miały wyłącznie charakter nadzorczy, kontrolny i weryfikacyjny.

W ramach tej współpracy będzie Pan wykonywać następujące czynności:

–    nadzór nad procesem projektowym w branży elektrycznej,

–    weryfikację i sprawdzanie projektów instalacji elektrycznych opracowanych przez inne podmioty,

–    kontrolę zgodności dokumentacji projektowej z obowiązującymi przepisami oraz wymaganiami technicznymi,

–    opiniowanie projektów oraz zgłaszanie do nich uwag.

Nie będzie Pan wykonywał czynności polegających na:

–    opracowywaniu projektów instalacji elektrycznych,

–    wykonywaniu obliczeń projektowych,

–    samodzielnym tworzeniu dokumentacji projektowej.

Świadczone przez Pana usługi nie będą polegały na projektowaniu, lecz na ocenie, kontroli i nadzorze nad projektami przygotowanymi przez inne podmioty. Ich istotą będzie weryfikacja poprawności i zgodności dokumentacji projektowej, a nie jej tworzenie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług polegających na nadzorze, weryfikacji i sprawdzaniu projektów instalacji elektrycznych, które nie obejmują ich projektowania ani opracowywania dokumentacji projektowej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług polegających na nadzorze, weryfikacji oraz sprawdzaniu projektów instalacji elektrycznych, które nie obejmują ich projektowania ani opracowywania dokumentacji projektowej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z tym przepisem stawką 8,5% objęte są przychody z działalności usługowej, które nie zostały wymienione w katalogu usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu. Jednocześnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g tej ustawy przewiduje stawkę 14% dla usług m.in. w zakresie architektury i inżynierii, obejmujących w szczególności usługi projektowe.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zakres świadczonych przez Pana usług nie obejmuje czynności projektowych. Nie będzie Pan opracowywał projektów instalacji elektrycznych, wykonywał obliczeń projektowych ani tworzył dokumentacji technicznej. Pana działalność będzie ograniczała się wyłącznie do czynności o charakterze kontrolnym, nadzorczym i opiniującym, polegających na weryfikacji projektów przygotowanych przez inne podmioty.

Czynności te mają charakter wtórny względem procesu projektowego i nie stanowią jego elementu twórczego. Ich istotą jest ocena poprawności oraz zgodności dokumentacji z przepisami i wymaganiami technicznymi, a nie jej tworzenie.

W konsekwencji świadczone przez Pana usługi nie mogą zostać uznane za usługi w zakresie architektury i inżynierii objęte stawką 14%, lecz stanowią działalność usługową nieobjętą wyższą stawką ryczałtu, do której zastosowanie znajduje stawka 8,5%.

Tym samym uważa Pan, że przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 14% dla wszystkich usług objętych działem 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z branżą elektryczną w budownictwie. Obecnie świadczy Pan usługi na rzecz kontrahenta, które obejmują projektowanie instalacji elektrycznych i są opodatkowane stawką 14% ryczałtu. Od maja planuje Pan rozpocząć współpracę z nowym kontrahentem na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres usług określony w umowie będzie odnosił się do funkcji projektanta branży elektrycznej w ujęciu ogólnobudowlanym, jednak faktycznie wykonywane przez Pana czynności będą miały wyłącznie charakter nadzorczy, kontrolny i weryfikacyjny. W ramach tej współpracy będzie Pan wykonywać następujące czynności:

–    nadzór nad procesem projektowym w branży elektrycznej,

–    weryfikację i sprawdzanie projektów instalacji elektrycznych opracowanych przez inne podmioty,

–    kontrolę zgodności dokumentacji projektowej z obowiązującymi przepisami oraz wymaganiami technicznymi,

–    opiniowanie projektów oraz zgłaszanie do nich uwag.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów osiąganych z tytułu opisanych usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Zasady metodyczne (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

–    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

–    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

–    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje m.in. grupę 71.1 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE, w której znajduje się m.in. klasa PKWiU 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, w której znajduje się m.in. grupowanie PKWiU 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015:

·      Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

·      Grupa 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE” obejmuje:

-     usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

-     usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

-     opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

-     usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

·      Grupowanie PKWiU 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

-     usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

-     usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

-     badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 -71.12.19.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w zakres działu 71 PKWiU – „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Zakres świadczonych przez Pana „faktycznie” usług wpisuje się bowiem w kontekst szeroko rozumianego przedsięwzięcia w branży budowlanej, związanego z zaprojektowaniem instalacji elektrycznej. Pana prace będą obejmowały czynności nadzorcze, kontrolne oraz weryfikacyjne, a więc niewątpliwie mają charakter doradczy. Ponadto do przeprowadzenia poprawnej weryfikacji projektu, potrzebne jest posiadanie odpowiedniej wiedzy i umiejętności, koniecznych do jego stworzenia, a którą Pan jako projektant dysponuje.

Bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie pozostaje wskazana okoliczność, że Pana usługa nie obejmuje strikte projektowania instalacji elektrycznych, bowiem dział 71 obejmuje szeroki zakres usług w zakresie m.in. inżynierii, a nie wyłącznie usługi projektowania.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres działu PKWiU 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – 8,5%.

W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.