0115-KDST2-1.4011.257.2026.3.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 5 i 24 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz świadczenie usług w modelu B2B na rzecz podmiotu będącego podwykonawcą robót budowlanych. Posiada Pan wykształcenie inżynierskie w zakresie instalacji sanitarnych, jednak:

·      nie posiada uprawnień budowlanych do projektowania,

·      nie posiada uprawnień do kierowania robotami budowlanymi,

·      nie pełni samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana będzie obejmował czynności o charakterze pomocniczym, organizacyjnym oraz techniczno-administracyjnym, wspierające proces realizacji robót budowlanych, w szczególności:

·      bieżące monitorowanie przebiegu prac,

·      weryfikowanie postępu prac pod względem organizacyjnym,

·      przygotowywanie zestawień, raportów oraz rozliczeń, dotyczących realizacji prac i podwykonawców,

·      organizowanie dostaw materiałów,

·      wyszukiwanie podwykonawców,

·      przygotowywanie dokumentacji powykonawczej,

·      przekazywanie informacji o zauważonych nieprawidłowościach osobom odpowiedzialnym za podejmowanie decyzji,

·      prowadzenie bieżącej komunikacji organizacyjnej pomiędzy uczestnikami procesu budowlanego.

Nie podejmuje Pan samodzielnych decyzji technicznych ani decyzji dotyczących realizacji robót budowlanych. Pana rola ogranicza się do czynności wspierających oraz przygotowawczych. Wszelkie decyzje dotyczące realizacji robót, w tym decyzje techniczne, organizacyjne oraz formalne, podejmowane są przez kierownika robót lub inne osoby posiadające stosowne uprawnienia budowlane.

Nie pełni Pan funkcji kierownika budowy ani kierownika robót, nie dokonuje wpisów w dzienniku budowy jako osoba pełniąca samodzielną funkcję techniczną, nie podpisuje dokumentów jako osoba odpowiedzialna za realizację robót, nie świadczy usług projektowych, nie świadczy usług doradczych.

Świadczone czynności mają charakter pomocniczy i nie stanowią samodzielnego wykonywania czynności właściwych dla zawodów regulowanych w budownictwie. Zamierza Pan opodatkować przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

Świadczone przez Pana usługi mają charakter pomocniczy, organizacyjny oraz administracyjny, wspierający proces realizacji robót instalacyjnych – instalacje sanitarne wewnętrzne (wentylacja, wod-kan., ogrzewnictwo, chłodnictwo).

Czynności te nie obejmują wykonywania robót budowlanych, pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, nadzoru budowlanego, ani doradztwa technicznego. Nie podejmuje Pan decyzji technicznych.

Opisał Pan zakres wykonywanych czynności w następujący sposób:

·      Bieżące monitorowanie przebiegu prac polega na obecności na terenie budowy oraz obserwacji przebiegu prac wykonywanych przez pracowników fizycznych lub podwykonawców w zakresie instalacji. W ramach tej czynności:

-     obserwuje Pan zakres wykonywanych prac,

-     ustala, które elementy instalacji zostały wykonane,

-     ustala kolejność planowanych prac,

-     nanosi informacje o postępie prac na rysunki techniczne (np. poprzez oznaczenia kolorystyczne),

-     przekazuje informacje kierownikowi robót.

Efektem jest bieżąca informacja o stanie realizacji prac, wykorzystywana przez kierownika robót do organizacji dalszych działań.

·      Weryfikowanie postępu prac pod względem organizacyjnym polega na sprawdzaniu przebiegu realizacji inwestycji pod kątem organizacyjnym. W szczególności obejmuje:

- sprawdzanie zgodności postępu prac z harmonogramem,

- weryfikację dostępności materiałów na dany etap,

- sprawdzanie, czy zapewniona jest odpowiednia liczba pracowników,

- identyfikację utrudnień organizacyjnych mogących wpływać na realizację prac,

- obserwację zależności pomiędzy etapami prac,

- monitorowanie przebiegu procesów organizacyjnych (np. obieg dokumentów).

Efektem jest informacja o stanie organizacyjnym inwestycji, przekazywana kierownikowi robót i wykorzystywana do podejmowania decyzji organizacyjnych.

·      Przygotowywanie zestawień, raportów oraz rozliczeń polega na opracowywaniu dokumentów dotyczących przebiegu realizacji prac. W szczególności obejmuje:

- przygotowywanie raportów z wykonanych prac instalacyjnych,

- sporządzanie zestawień zamontowanych elementów i urządzeń,

- zestawienia prac wykonanych przez podwykonawców względem zakresu umownego,

- przygotowywanie zestawień ilościowych elementów instalacji,

- sporządzanie zestawień rozliczeniowych (procentowych lub kwotowych),

- przygotowywanie zestawień szczegółowych (np. elementów z oznaczeniami).

Efektem są dokumenty raportowe i rozliczeniowe, wykorzystywane przez zleceniodawcę do kontroli i rozliczeń.

·      Organizowanie dostaw materiałów polega na wsparciu organizacyjnym procesu zaopatrzenia. Obejmuje:

- przygotowywanie zestawień zapotrzebowania materiałowego na podstawie projektu lub zestawienia zawartego w projekcie,

- przekazywanie zapotrzebowania do działu zamówień,

- uzyskiwanie informacji o statusie realizacji zamówień,

- przekazywanie informacji o dostawach,

- informowanie o ewentualnych opóźnieniach.

Efektem jest zapewnienie przepływu informacji o materiałach, co umożliwia ciągłość realizacji prac.

·      Wyszukiwanie podwykonawców polega na wsparciu procesu poszukiwania wykonawców robót instalacyjnych. Obejmuje:

- kontakt telefoniczny z potencjalnymi wykonawcami,

- publikowanie ogłoszeń,

- zbieranie informacji o dostępności wykonawców,

- przekazywanie tych informacji zleceniodawcy.

Efektem jest lista potencjalnych podwykonawców. Decyzje o wyborze podejmowane są przez zleceniodawcę.

·      Przygotowywanie dokumentacji powykonawczej ma charakter wyłącznie administracyjny i obejmuje:

- drukowanie i kompletowanie rysunków instalacyjnych,

- dołączanie zatwierdzonych dokumentów materiałowych,

- dołączanie podpisanych protokołów,

- kompletowanie dokumentów (gwarancje, instrukcje),

- porządkowanie dokumentacji (numeracja, spisy treści, przekładki, strony tytułowe).

Efektem jest kompletna dokumentacja powykonawcza, która jest podpisywana przez kierownika robót.

·      Przekazywanie informacji o zauważonych nieprawidłowościach polega wyłącznie na przekazywaniu informacji o zauważonych sytuacjach. Obejmuje informowanie o:

- niezgodnościach wykonania z dokumentacją,

- zastosowaniu nieodpowiednich materiałów lub urządzeń,

- problemach organizacyjnych.

Informacje mogą dotyczyć również elementów technicznych, jednak mają charakter wyłącznie informacyjny. Nie obejmują analizy, oceny ani wskazywania sposobu usunięcia nieprawidłowości.

·      Prowadzenie bieżącej komunikacji organizacyjnej polega na zapewnieniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami procesu budowlanego. Obejmuje:

- kontakt telefoniczny i mailowy,

- przekazywanie informacji o postępie prac,

- przekazywanie informacji o dostawach i opóźnieniach,

- przekazywanie informacji pomiędzy uczestnikami procesu.

Efektem jest zapewnienie sprawnej komunikacji organizacyjnej.

Wyjaśniając jaki będzie zakres robót budowlanych, obejmujących wykonywane przez Pana usługi, wskazał Pan, że usługi dotyczą instalacji wewnętrznych w budynkach, takich jak:

- wentylacji,

- klimatyzacji,

- instalacji wodno-kanalizacyjnych,

- instalacji grzewczych.

Usługi obejmują etap realizacji instalacji – od momentu ich rozpoczęcia (po stanie surowym) do zakończenia inwestycji. Nie obejmują całego procesu budowlanego ani robót konstrukcyjnych.

Dokumentacja powykonawcza z kolei obejmuje:

- rysunki powykonawcze,

- zatwierdzone wnioski materiałowe,

- protokoły odbiorów podpisane przez uprawnione osoby,

- dokumenty gwarancyjne i instrukcje,

- uporządkowaną dokumentację formalną (spisy treści, numeracja, przekładki).

Czynności mają charakter wyłącznie administracyjny.

Przekazywane informacje mogą dotyczyć również kwestii technicznych (np. niezgodności wykonania), jednak:

•     mają charakter wyłącznie informacyjny,

•     nie obejmują doradztwa,

•     nie obejmują wskazywania sposobu usunięcia nieprawidłowości.

Zakłada Pan, że usługi będą świadczone na podstawie kilku odrębnych umów dla różnych podmiotów.

Wynagrodzenie będzie ustalane jako kwota ryczałtowa za obsługę, niezależna od liczby przepracowanych godzin.

Nazwa usługi na fakturze: „Usługi wspomagające proces realizacji prac o charakterze organizacyjnym i pomocniczym – [nazwa inwestycji]”.

Nie pełni Pan i nie będzie pełnił funkcji zarządczych ani właścicielskich w podmiotach będących zleceniodawcami.

Świadczone usługi klasyfikuje Pan jako: PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej.

Pytania

Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinna mieć zastosowanie do przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanych usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności stanowią działalność usługową o charakterze pomocniczym, organizacyjnym oraz techniczno-administracyjnym, która nie obejmuje usług projektowych, doradczych ani usług kierowania robotami budowlanymi. Nie wykonuje Pan samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie oraz nie ponosi odpowiedzialności właściwej dla takich funkcji. W związku z powyższym, przychody uzyskiwane z opisanej działalności należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, dla których nie została przewidziana odrębna stawka ryczałtu. W konsekwencji, właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stoi Pan na stanowisku, że świadczone czynności mają charakter pomocniczy i organizacyjny, a nie samodzielny technicznie, dlatego właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) oraz 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz świadczenie usług w modelu B2B na rzecz podmiotu będącego podwykonawcą robót budowlanych. Zakres czynności wykonywanych przez Pana będzie obejmował czynności o charakterze pomocniczym, organizacyjnym oraz techniczno-administracyjnym, wspierające proces realizacji robót budowlanych, w szczególności:

·      bieżące monitorowanie przebiegu prac,

·      weryfikowanie postępu prac pod względem, organizacyjnym,

·      przygotowywanie zestawień, raportów oraz rozliczeń, dotyczących realizacji prac i podwykonawców,

·      organizowanie dostaw materiałów,

·      wyszukiwanie podwykonawców,

·      przygotowywanie dokumentacji powykonawczej,

·      przekazywanie informacji o zauważonych nieprawidłowościach osobom odpowiedzialnym za podejmowanie decyzji,

·      prowadzenie bieżącej komunikacji organizacyjnej pomiędzy uczestnikami procesu budowlanego.

Zakłada Pan, że ww. usługi będą świadczone na podstawie kilku odrębnych umów dla różnych podmiotów. Wynagrodzenie będzie ustalane jako kwota ryczałtowa za obsługę, niezależna od liczby przepracowanych godzin. Nazwa usługi na fakturze: „Usługi wspomagające proces realizacji prac o charakterze organizacyjnym i pomocniczym – [nazwa inwestycji]”.

Dla świadczonych usług, wskazał Pan klasyfikację PKWiU 82.99.19.0 – „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej”.

Podkreślić należy, że cytowany wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9).

Zatem dla wszystkich usług, które mieszczą się w grupie 82.9 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ustawodawca przewidział 15% stawkę ryczałtu.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazane przez Pana jako właściwe dla świadczonych usług grupowanie PKWiU 82.99.19.0 mieści się w grupie 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku

uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług, mieszczących się we wskazanym przez Pana grupowaniu PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej”, a więc objęte grupą 82.9, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5%.

W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan opisane usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.