0115-KDST2-1.4011.254.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której współpracuje z partnerem (X), który w Pani imieniu wystawia faktury zbiorcze (system samofakturowania) z ogólnym opisem „Usługi pośrednictwa finansowego”.

Pani faktyczna działalność dzieli się na wyraźne obszary:

1.  Pośrednictwo ubezpieczeniowe: sprzedaje Pani ubezpieczenia na życie, produkty ochronne oraz ubezpieczenia majątkowe. Przychody z tego tytułu wyodrębnia Pani na podstawie szczegółowych zestawień prowizyjnych i opodatkowuje stawką ryczałtu 15% (zgodnie z Sekcją K PKWiU).

2.  Pośrednictwo kredytowe: Pani czynności polegają na kojarzeniu klientów z bankami w celu zawarcia umów kredytowych. W tym zakresie pozyskuje Pani klientów, porównuje oferty różnych banków, pomaga w gromadzeniu dokumentacji, wypełnianiu wniosków oraz monitoruje proces ich rozpatrywania. Pani wynagrodzenie jest prowizyjne (płatne za sukces). W tym obszarze nie świadczy Pani usług doradztwa inwestycyjnego ani zarządzania portfelem. Te konkretne usługi (w części dotyczącej kredytów) klasyfikuje Pani pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i usług ubezpieczeniowych), co odpowiada posiadanemu przez Panią kodowi PKD 74.90.Z.

Podkreśla Pani, że mimo stosowania na fakturach przez partnera zbiorczej nazwy „Usługi pośrednictwa finansowego”, Pani faktyczne czynności w obszarze kredytowym mają charakter handlowy i pomocniczy, co odpowiada wskazanemu grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. Działalność nie jest wykonywana w ramach wolnych zawodów. Opis dotyczy zarówno faktur już wystawionych, jak i przyszłej współpracy.

Uzupełnienie

Wskazała Pani, że nie świadczy usług pośrednictwa na rynku kapitałowym oraz nie jest wpisana do rejestru agentów firm inwestycyjnych prowadzonego przez KNF.

W zakresie ubezpieczeń wykonuje Pani czynności jako osoba wpisana do rejestru KNF „jako pracownik” agenta ubezpieczeniowego.

W zakresie produktów kredytowych jest Pani wpisana do rejestru KNF jako agent pośrednika kredytu hipotecznego współpracujący z X.

Nie prowadzi Pani działalności jako pośrednik kredytu konsumenckiego wpisany do rejestru pośredników kredytu konsumenckiego.

Potwierdziła Pani, że jest wpisana do rejestru KNF jako agent pośrednika kredytu hipotecznego współpracujący z X Czynności wykonuje Pani wyłącznie na rzecz jednego pośrednika kredytu hipotecznego, tj. X

Świadczone przez Panią usługi polegają przede wszystkim na pozyskiwaniu klientów zainteresowanych uzyskaniem finansowania oraz na wykonywaniu czynności organizacyjnych i administracyjnych wspierających proces ubiegania się o finansowanie. W szczególności do zakresu wykonywanych przez Panią czynności należy nawiązywanie kontaktu z klientem, uzyskanie od klienta podstawowych informacji dotyczących oczekiwanego finansowania, przekazywanie klientowi informacji o dostępnych możliwościach finansowania oferowanych przez instytucje finansowe współpracujące z X, a także umożliwienie klientowi zapoznania się z ofertami tych instytucji. Ponadto wykonuje Pani czynności polegające na wsparciu klienta w zakresie przygotowania i kompletowania dokumentacji wymaganej przez instytucje finansowe, wypełnianiu wniosków oraz przekazywaniu dokumentów do właściwych podmiotów. Ostateczne decyzje w zakresie zawarcia umowy kredytowej podejmowane są przez klienta oraz instytucję finansową. Nie zawiera Pani umów kredytowych w imieniu banków ani innych instytucji finansowych oraz nie posiada upoważnienia do ich podpisywania. Efektem wykonywanych przez Panią czynności jest usprawnienie procesu kontaktu pomiędzy klientem a instytucją finansową oraz przygotowanie i przekazanie dokumentacji umożliwiającej klientowi ubieganie się o finansowanie.

Przedstawia Pani klientom oferty dotyczące produktów kredytowych dostępnych w bankach i instytucjach finansowych współpracujących z X., w szczególności dotyczące kredytów hipotecznych.

Wyjaśniła Pani, że czynność „kojarzenia klientów z bankami” polega na umożliwieniu nawiązania kontaktu pomiędzy klientem a instytucją finansową oraz na wsparciu procesu ubiegania się o finansowanie.

W ramach wykonywanych czynności przekazuje Pani klientowi informacje o dostępnych ofertach finansowania, umożliwia zapoznanie się z podstawowymi parametrami produktów oraz wspiera klienta w przygotowaniu dokumentacji wymaganej przez instytucje finansowe.

Pani czynności obejmują również wypełnianie wniosków oraz przekazywanie dokumentów do instytucji finansowych. Ostateczną ocenę zdolności, decyzje o przyznanym finansowaniu podejmuje instytucja finansowa. Nie podpisuje Pani ostatecznych umów finansowych z klientami.

Usługi świadczy Pani w ramach współpracy B2B z X, natomiast klienci korzystają z Pani wsparcia w procesie uzyskania finansowania. Korzystanie z Pani usług jest co do zasady bezpłatne dla klienta, a Pani wynagrodzenie stanowi prowizja wypłacana przez X.

Jest Pani związana z X. wyłącznie na podstawie umowy B2B dotyczącej współpracy w zakresie świadczonych usług.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z usług pośrednictwa kredytowego (sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, a nie stawką 15%?

W uzupełnieniu wniosku potwierdziła Pani, że oczekuje również oceny prawidłowości wskazanej klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 dla usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychody z usług pośrednictwa kredytowego powinny być opodatkowane stawką 8,5%.

Uzasadnienie

Stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) dotyczy usług finansowych i ubezpieczeniowych sklasyfikowanych w Sekcji K PKWiU. Pani usługi w zakresie kredytów, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.12.0 nie mieszczą się w Sekcji K, lecz w Sekcji M (Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne). Ponieważ ustawa o ryczałcie nie przypisuje usługom pośrednictwa komercyjnego (74.90.12.0) żadnej innej konkretnej stawki, podlegają one stawce ogólnej dla pozostałej działalności usługowej, czyli 8,5%.

Fakt, że na fakturze zbiorczej widnieje nazwa „usługi finansowe”, jest jedynie uproszczeniem systemowym partnera i nie zmienia handlowego charakteru wykonywanych przez Panią czynności, które wycenia i rozlicza osobno na podstawie raportów prowizyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;

-     15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     wolny zawód – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której współpracuje z partnerem (X), świadcząc usługi polegające na pośrednictwie ubezpieczeniowym i pośrednictwie kredytowym.

Pani faktyczna działalność dzieli się na wyraźne obszary:

1.  Pośrednictwo ubezpieczeniowe: sprzedaje Pani ubezpieczenia na życie, produkty ochronne oraz ubezpieczenia majątkowe. Przychody z tego tytułu wyodrębnia Pani na podstawie szczegółowych zestawień prowizyjnych i opodatkowuje stawką ryczałtu 15% (zgodnie z Sekcją K PKWiU).

2.  Pośrednictwo kredytowe: Pani czynności polegają na kojarzeniu klientów z bankami w celu zawarcia umów kredytowych. W tym zakresie pozyskuje Pani klientów, porównuje oferty różnych banków, pomaga w gromadzeniu dokumentacji, wypełnianiu wniosków oraz monitoruje proces ich rozpatrywania. Pani wynagrodzenie jest prowizyjne (płatne za sukces). W tym obszarze nie świadczy Pani usług doradztwa inwestycyjnego ani zarządzania portfelem.

Za świadczone usługi partner (X) w Pani imieniu wystawia faktury zbiorcze (system samofakturowania) z ogólnym opisem „Usługi pośrednictwa finansowego”.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest stawka ryczałtu dla świadczonych usług w zakresie pośrednictwa kredytowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest wpisana do rejestru KNF jako agent pośrednika kredytu hipotecznego współpracujący z X Czynności wykonuje Pani wyłącznie na rzecz jednego pośrednika kredytu hipotecznego, tj. X Świadczone przez Panią usługi polegają przede wszystkim na pozyskiwaniu klientów zainteresowanych uzyskaniem finansowania oraz na wykonywaniu czynności organizacyjnych i administracyjnych wspierających proces ubiegania się o finansowanie. W szczególności do zakresu wykonywanych przez Panią czynności należy nawiązywanie kontaktu z klientem, uzyskanie od klienta podstawowych informacji dotyczących oczekiwanego finansowania, przekazywanie klientowi informacji o dostępnych możliwościach finansowania oferowanych przez instytucje finansowe współpracujące z X, a także umożliwienie klientowi zapoznania się z ofertami tych instytucji. Ponadto wykonuje Pani czynności polegające na wsparciu klienta w zakresie przygotowania i kompletowania dokumentacji wymaganej przez instytucje finansowe, wypełnianiu wniosków oraz przekazywaniu dokumentów do właściwych podmiotów. Ostateczne decyzje w zakresie zawarcia umowy kredytowej podejmowane są przez klienta oraz instytucję finansową. Nie zawiera Pani umów kredytowych w imieniu banków ani innych instytucji finansowych oraz nie posiada upoważnienia do ich podpisywania. Efektem wykonywanych przez Panią czynności jest usprawnienie procesu kontaktu pomiędzy klientem a instytucją finansową oraz przygotowanie i przekazanie dokumentacji umożliwiającej klientowi ubieganie się o finansowanie. Usługi świadczy Pani w ramach współpracy B2B z X, natomiast klienci korzystają z Pani wsparcia w procesie uzyskania finansowania.

Wskazała Pani również, że usługi w zakresie pośrednictwa kredytowego klasyfikuje pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i usług ubezpieczeniowych), przy czym zaznaczyła, że oczekuje również oceny poprawności wskazanej klasyfikacji.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE znajduje się m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który obejmuje m.in. grupowanie 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Natomiast zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE znajduje się m.in. Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, który m.in. obejmuje grupowanie 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, obejmuje:

−      usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

−      usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

−      usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−      usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

−      usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

−      usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

−      usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

−      usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

−      usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

·      Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, obejmuje:

−      świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

−      usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

−      usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−      usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

·      Grupowanie 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

·      Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, obejmuje:

−      usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

−      usługi fotograficzne,

−      usługi związane z tłumaczeniami,

−      pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

−      usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

−      usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

−      usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

−      badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

−      badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

−      reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

·      Grupowanie 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, obejmuje:

−      usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

−      usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

−      usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

−      usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU stwierdzić należy, że – w ocenie organu – Pani usługi, polegające na pośrednictwie kredytowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytu hipotecznego), wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, która obejmuje m.in. grupowanie 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”.

Jak wynika z opisu świadczonych usług w zakresie pośrednictwa finansowego, zajmuje się Pani – jako agent pośrednika kredytu hipotecznego współpracujący z X wpisany do rejestru KNF – przedstawianiem klientom ofert dotyczących produktów kredytowych dostępnych w bankach i instytucjach finansowych współpracujących z X, w szczególności dotyczących kredytów hipotecznych. Wykonuje Pani czynności polegające na wsparciu klienta w zakresie przygotowania i kompletowania dokumentacji wymaganej przez instytucje finansowe, wypełnianiu wniosków oraz przekazywaniu dokumentów do właściwych podmiotów. Efektem wykonywanych przez Panią czynności jest usprawnienie procesu kontaktu pomiędzy klientem a instytucją finansową oraz przygotowanie i przekazanie dokumentacji umożliwiającej klientowi ubieganie się o finansowanie, a zatem pośredniczy Pani w zawieraniu umów kredytowych pomiędzy klientami a instytucją finansową. Ponadto Pani wynagrodzenie jest prowizyjne (płatne za sukces). Ten aspekt sprawy dowodzi, iż istotą tego świadczenia (z perspektywy kontrahenta) jest skuteczne skojarzenie kontrahenta z potencjalnym klientem. Kontrahent płaci za skutek, jaki wywołuje świadczenie, zatem celem kontrahenta, dla którego świadczy Pani opisaną usługę jest zawarcie z klientem umowy. W świetle powyższego opisane usługi w zakresie pośrednictwa kredytowego, wpisują się w zakres grupowania 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Z zacytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU wynika, że grupowanie 66.19.99.0 obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Jednocześnie biorąc pod uwagę charakter Pani usług – w ocenie tut. organu – trudno byłoby przyjąć za właściwą wskazaną przez Panią w opisie sprawy klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 ww. grupowanie nie dotyczy świadczonych przez Panią usług pośrednictwa kredytowego (pośrednictwa w zakresie zawierania umów kredytu hipotecznego), a jedynie usług pośrednictwa w interesach, tj. organizowania zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową oraz usług wyceny antyków, biżuterii itp. Pani natomiast, jak wynika bezsprzecznie z opisu sprawy, jest agentem pośrednika kredytu współpracującym z X wpisanym do rejestru KNF. Ponadto grupowanie 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” zawiera dokładniejszy opis czynności niż wskazane przez Panią grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, tym samym grupowanie 66.19.99.0 jest uprzywilejowane (wybrane) względem grupowania 74.90.12.0, które zawiera ogólny opis (pkt 7.6.2 zasad metodycznych).

Zatem stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług polegających na pośrednictwie kredytowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytu hipotecznego), które wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawki 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

−      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pani wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.