0115-KDST2-1.4011.191.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.A (dalej: „Wnioskodawczyni”) prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A.A (NIP: (...), REGON: (...)) – jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni dokonała wyboru opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w tej formie rozliczała osiągane przychody, w szczególności w latach 2023, 2024 i 2025.

Zakres działalności Wnioskodawczyni wg PKD obejmuje m.in.:

·      59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych;

·      59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi;

·      60.39.Z Pozostała działalność związana z dystrybucją treści;

·      96.99.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W ramach swojej aktywności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi konta na portalach internetowych, w mediach społecznościowych, m.in. na platformie (...) oraz (...) (dalej: „Konto społecznościowe”). Aktywność na Kontach społecznościowych obejmuje: udostępnianie miejsca na własnych Kontach społecznościowych w celu przekazania informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem, umożliwiającym skorzystanie z promowanej oferty (tzw. afiliacja), przygotowanie materiałów w postaci nagrań audiowizualnych oraz prezentowanie produktów/usług w formie takich nagrań, przygotowywanie materiałów zawierających treści sponsorowane również w formie audiowizualnej. Dla zobrazowania zakresu należy zdefiniować publikowane przez Wnioskodawczynię poszczególne rodzaje treści internetowe:

-     „X” – materiał audiowizualny przygotowany samodzielnie stanowiący dłuższy format video; dodatkowo podkładana jest muzyka lub nagrywany voiceover (nagranie głosowe) oraz różnego rodzaju napisy/podpisy; (...) widnieje na Koncie społecznościowym cały czas, chyba że zostanie usunięty przez autora;

-     „Y” – krótki materiał w formie video lub statycznej grafiki; jest ono edytowane przez autora poprzez nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voiceover; (...) znika z Konta społecznościowego po 24 godzinach bądź może być zachowane na profilu w (...);

-     „Post” – materiał w formie video/statycznej grafiki/zdjęcia lub ich serii; jest on edytowany przez autora poprzez nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voiceover.

Post widnieje na Koncie społecznościowym cały czas, chyba że zostanie usunięty przez autora.

Posty oraz X widoczne są od razu po wejściu na Konto społecznościowe, często dodawana jest do nich okładka, aby odbiorca przed wejściem w dany materiał wiedział czego on dotyczy. Y widoczne jest dopiero po kliknięciu w zdjęcie profilowe widoczne na Koncie społecznościowym lub po kliknięciu odpowiedniego kafelka zawierającego zbiór wyróżnionych, zapisanych relacji.

Zakres współpracy jakie podejmuje Wnioskodawczyni obejmuje:

1.  Płatne współprace z markami (dalej: „Płatne współprace”).

Wnioskodawczyni zawiera umowy z podmiotami zainteresowanymi nawiązaniem współpracy (agencja lub klient bezpośredni), który to zleca Wnioskodawczyni przygotowanie określonych materiałów oraz ich prezentację na swoim kanale; w ramach płatnej współpracy Wnioskodawczyni zamieszcza samodzielnie nagrane lub stworzone Posty, X i Y (znikające po 24h), polecając towary i usługi w Internecie na zlecenie podmiotów zewnętrznych, na których uwidoczniony jest polecany produkt (usługa), w sposób mający na celu rozpowszechnianie informacji na temat produktu lub usługi oraz zachęcenie potencjalnego odbiorcy do ich nabycia lub skorzystania z nich; z tytułu wykonania uzgodnionego zakresu świadczeń Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie określone w umowie, należne za realizację ustalonego zakresu prac.

W ocenie Wnioskodawczyni, przedmiotowa działalność powinna być kwalifikowana jako PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.

W ramach zawieranych umów Wnioskodawczyni nie prowadzi bowiem kompleksowych kampanii marketingowych ani nie świadczy usług doradztwa marketingowego, planowania strategii promocji, czy zakupu mediów. Zakres jej zobowiązań ogranicza się do wykonania ściśle określonych świadczeń wskazanych w umowie, polegających na stworzeniu autorskich materiałów oraz ich publikacji na prowadzonych przez nią Kontach społecznościowych.

2.  Najem powierzchni reklamowej na swoich Kontach społecznościowych (dalej: „Najem powierzchni reklamowej”).

Wnioskodawczyni prowadzi również współpracę z podmiotami świadczącymi określone usługi lub oferującymi produkty, na zasadach afiliacji; afiliacja polega na udostępnianiu (najmie) miejsca na Kontach społecznościowych prowadzonych przez Wnioskodawczynię w postaci:

•      Y, które znikają po 24h, bądź są zapisywane na profilu na okres trwania promowanej oferty. Link zamieszczony na tym Y przekierowuje do stworzonych przez Wnioskodawczynię przewodników, jak skorzystać z promowanej oferty;

•      przygotowanego przez Wnioskodawczynię rankingu (...), które zawierają linki afiliacyjne do skorzystania z konkretnych usług (np. usług (...)).

Wnioskodawczyni w związku ze świadczonymi usługami w ramach współprac afiliacyjnych otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne, tj. (...). W niektórych przypadkach, zgodnie z ustaleniami ze zleceniodawcą, obok wynagrodzenia prowizyjnego może zostać przewidziana również część stała, jednak nie stanowi ona reguły przy tego rodzaju współpracach.

Wskazane powyżej obszary aktywności biznesowej Wnioskodawczyni mają charakter świadczeń twórczych polegających na przygotowaniu i publikacji autorskich materiałów audiowizualnych o charakterze promocyjnym. Elementem dominującym jest produkcja konkretnego materiału wideo oraz jego udostępnienie w Internecie, a nie świadczenie usług marketingowych jako całości. Wnioskodawczyni nie prowadzi kampanii reklamowych w imieniu klientów, ani nie opracowuje strategii marketingowych. Nie działa jako agencja reklamowa w rozumieniu PKWiU 73.11. Jej świadczenie ma charakter jednostkowy i polega na wytworzeniu oznaczonego materiału audiowizualnego oraz jego publikacji na własnych kanałach komunikacji.

Również w modelu afiliacyjnym Wnioskodawczyni nie świadczy usług pośrednictwa finansowego ani nie uczestniczy w procesie zawierania umów pomiędzy odbiorcą a instytucją oferującą produkt. Jej rola ogranicza się do udostępnienia przestrzeni reklamowej oraz przekazania informacji wraz z linkiem przekierowującym, co – zdaniem Wnioskodawczyni – należy kwalifikować jako działalność mieszczącą się w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o PPE, który stanowi, że opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

·      opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o PPE;

·      korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·      osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

·      wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

·      podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawczyni wskazuje, że:

·      usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

·      wykonując te usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

·      ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych.

Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, w myśl art. 6 ust. 4 ustawy o PPE. W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym Wnioskodawczyni nabrała wątpliwości, czy dotychczasowe opodatkowanie jej przychodów wg stawki 15% jest prawidłowe.

Pytanie

Czy przychody, które Wnioskodawczyni uzyskała i będzie uzyskiwać z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, tj. realizacji Płatnych współprac oraz Najmu powierzchni reklamowej, na prowadzonych samodzielnie Kontach społecznościowych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody, które uzyskała i będzie uzyskiwać z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, tj. realizacji Płatnych współprac oraz Najmu powierzchni reklamowej, na prowadzonych samodzielnie Kontach społecznościowych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:

Ad. 1.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o PPE, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o PPE, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o PPE opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT.

Z kolei art. 6 ust. 4 ustawy o PPE przewiduje, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie możliwość opodatkowania w formie ryczałtu jest wyłączona w przypadkach wskazanych w art. 8 ustawy o PPE.

Wysokość stawek ryczałtu określa art. 12 ust. 1 ustawy o PPE. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8.

Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o PPE.

W ocenie Wnioskodawczyni, przychody z tytułu świadczenia opisanych usług mieszczą się – zgodnie z klasyfikacją przyjętą przez Wnioskodawczynię wymienioną wyżej w opisie stanu faktycznego w zakresie usług uregulowanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE, dla których właściwa jest stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni realizuje opisane w stanie faktycznym czynności, które – w jej ocenie – należy przyporządkować do następujących grupowań statystycznych:

1.  Płatne współprace – przygotowywanie materiałów (X, Y, Postów) zgodnie z udzielonym zleceniem, w postaci nagrań audiowizualnych przedstawiających promowane towary lub usługi, do dalszego ich wykorzystania oraz prezentacji na własnych kanałach (dla sklepów, marek lub agencji) – co, zdaniem Wnioskodawczyni, wpisuje się w grupowanie PKWiU 59.11.12.0 („Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”);

2.  Najem powierzchni reklamowej – udostępnianie cyfrowej przestrzeni na prowadzonych samodzielnie kanałach internetowych w ramach modeli afiliacyjnych – co, w przekonaniu Wnioskodawczyni, odpowiada klasyfikacji PKWiU 63.11.20.0 („Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług wymienionych powyżej stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych wyżej grupowaniach.

Z analizy dostępnych rozstrzygnięć wynika, że organy podatkowe konsekwentnie akceptują możliwość stosowania stawki 8,5% do usług świadczonych przez twórców internetowych. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w których twórca udostępnia swoją powierzchnię wirtualną pod linki afiliacyjne (najem przestrzeni) oraz produkuje treści wideo, w które wplatane są materiały partnerów. Analogiczne podejście prezentowane jest w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych dla osób tworzących treści w Internecie, w których organy potwierdzają, że przychody z udostępniania powierzchni w mediach społecznościowych oraz tworzenia treści audiowizualnych nie stanowią usług reklamowych sensu stricto i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, czego przykładem są m.in.:

·      interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.835.2025.2.LS, w której potwierdzono, że przychody z działalności internetowej opierającej się na współpracach afiliacyjnych, przygotowywaniu i publikowaniu materiałów audiowizualnych w celu prezentowania produktów/usług, w tym materiałów stanowiących tzw. współprace sponsorowane wpisują się w działalność usługową, do której można stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%; stan faktyczny będący przedmiotem tej interpretacji jest istotnie zbliżony do modelu Płatnych współprac realizowanych przez Wnioskodawczynię, polegających na tworzeniu i publikacji autorskich materiałów promocyjnych w mediach społecznościowych, jak również do aktywności w zakresie Najmu przestrzeni reklamowej na Kontach społecznościowych;

·      interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.442.2025.2.PT, w której potwierdzono, że przychody uzyskiwane z programów afiliacyjnych mogą być opodatkowane wg stawki 8,5%, ponieważ taka działalność polega na sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w Internecie, a nie na świadczeniu usług reklamowych; rola Wnioskodawczyni w modelu afiliacyjnym ma charakter bierny, bowiem ogranicza się do zapewnienia medium transmisyjnego – czyli oddania do dyspozycji fragmentu swojej wirtualnej własności, przez który użytkownik może przejść na stronę partnera; z tego względu usługi te, polegające na swoistym cyfrowym najmie, są prawidłowo klasyfikowane poza usługami agencji marketingowych;

·      interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2024 r., nr. 0112-KDSL1-1.4011.297.2024.3.AG, w której potwierdzono, że działalność afiliacyjna polegająca na udostępnianiu linków afiliacyjnych, z których Wnioskodawca uzyskuje przychód dopiero po skorzystaniu z użytkownika z takiego linku, powinna być traktowana jako najem powierzchni reklamowej, a więc może być opodatkowana wg stawki 8,5%.

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane we wniosku usługi mieszczą się, zgodnie z przyjętą przez nią klasyfikacją, w grupowaniach PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” oraz 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”. Przyjęcie takiej klasyfikacji jest uzasadnione charakterem świadczonych usług, gdyż działalność Wnioskodawczyni nie stanowi typowo rozumianych usług reklamowych, lecz opiera się na kompleksowym tworzeniu autorskich treści i zarządzaniu własnymi kanałami dystrybucji. Działalność Wnioskodawczyni ogranicza się do udostępniania wytworzonych przez siebie treści audiowizualnych oraz do najmu przestrzeni na swoich Kontach społecznościowych, wobec czego nie można uznać jej działalności jako posiadającą charakter marketingowy. Wnioskodawczyni nie prowadzi kampanii reklamowych w imieniu klientów, ani nie opracowuje strategii marketingowych. Nie działa w sposób kompleksowy jako agencja reklamowa w rozumieniu grupowania określonego w PKWiU 73.11. Jej świadczenie ma charakter jednostkowy i polega na wytworzeniu oznaczonych materiałów audiowizualnych oraz ich publikacji na własnych kanałach komunikacji. Nadto, w modelu afiliacyjnym Wnioskodawczyni nie świadczy usług pośrednictwa finansowego ani nie uczestniczy w procesie zawierania umów pomiędzy odbiorcą a instytucją oferującą produkt.

W konsekwencji, wykonywane czynności nie mieszczą się w katalogu usług objętych podwyższonymi stawkami ryczałtu, w szczególności nie stanowią usług agencji reklamowych ani usług pośrednictwa finansowego. Do przychodów z opisanych działalności znajduje zatem zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni pragnie wyraźnie zaznaczyć, że wskazane przez nią w niniejszym wniosku symbole PKWiU nie stanowią z jej strony definitywnego, autorytarnego przyporządkowania świadczonych usług do konkretnych grupowań, które miałyby stanowić element stanu faktycznego, wyłączony spod weryfikacji organu. Kody te stanowią wyłącznie wyraz własnego stanowiska Wnioskodawczyni i jej osobistej oceny, sformułowanej na podstawie wyczerpująco przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, choć wnioskodawca jest zobligowany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (w tym podania sugerowanego symbolu PKWiU, co Wnioskodawczyni uczyniła), to ostateczna weryfikacja poprawności przyporządkowania opisanych usług do danej pozycji klasyfikacyjnej należy do obowiązków organu wydającego interpretację. Weryfikacja ta stanowi nieodłączny element oceny prawnej, niezbędnej do prawidłowego określenia stawki podatkowej. Organy podatkowe nie są bowiem związane klasyfikacją dokonaną przez podatnika ani przez organ statystyki publicznej. Jeżeli więc, zdaniem tut. organu podatkowego, świadczone usługi powinny być zaklasyfikowane w inny sposób, organ w ramach oceny prawnej tych usług powinien przedstawić własne stanowisko w tym zakresie.

Niemniej, w oparciu o całkowite rozumienie sytuacji Wnioskodawczyni, stoi ona na stanowisku, że przychody, które uzyskała i będzie uzyskiwać z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, tj. realizacji Płatnych współprac oraz Najmu powierzchni reklamowej, na prowadzonych samodzielnie Kontach społecznościowych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pani konta na portalach internetowych, w mediach społecznościowych, m.in. na platformie (...) oraz (...) (dalej: „Konto społecznościowe”). Aktywność na Kontach społecznościowych obejmuje: udostępnianie miejsca na własnych Kontach społecznościowych w celu przekazania informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem, umożliwiającym skorzystanie z promowanej oferty (tzw. afiliacja), przygotowanie materiałów w postaci nagrań audiowizualnych oraz prezentowanie produktów/usług w formie takich nagrań, przygotowywanie materiałów zawierających treści sponsorowane również w formie audiowizualnej.

Zakres podejmowanej współpracy:

1.  Płatne współprace z markami (dalej: „Płatne współprace”); zawiera Pani umowy z podmiotami zainteresowanymi nawiązaniem współpracy (agencja lub klient bezpośredni), który to zleca Pani przygotowanie określonych materiałów oraz ich prezentację na swoim kanale; w ramach płatnej współpracy zamieszcza Pani samodzielnie nagrane lub stworzone Posty, X i Y (znikające po 24h), polecając towary i usługi w Internecie na zlecenie podmiotów zewnętrznych, na których uwidoczniony jest polecany produkt (usługa), w sposób mający na celu rozpowszechnianie informacji na temat produktu lub usługi oraz zachęcenie potencjalnego odbiorcy do ich nabycia lub skorzystania z nich; z tytułu wykonania uzgodnionego zakresu świadczeń otrzymuje Pani wynagrodzenie określone w umowie, należne za realizację ustalonego zakresu prac.

2.  Najem powierzchni reklamowej na swoich Kontach społecznościowych (dalej: „Najem powierzchni reklamowej”); prowadzi Pani również współpracę z podmiotami świadczącymi określone usługi lub oferującymi produkty, na zasadach afiliacji; afiliacja polega na udostępnianiu (najmie) miejsca na Kontach społecznościowych prowadzonych przez Panią w postaci:

•      X, które znikają po 24h, bądź są zapisywane na profilu na okres trwania promowanej oferty; link zamieszczony na tym X przekierowuje do stworzonych przez Panią przewodników, jak skorzystać z promowanej oferty;

•      przygotowanego przez Panią rankingu (...), które zawierają linki afiliacyjne do skorzystania z konkretnych usług (np. usług (...)).

W związku ze świadczonymi usługami w ramach współprac afiliacyjnych otrzymuje Pani wynagrodzenie prowizyjne, tj. za każdy wysłany, a potem zaakceptowany wniosek, np. o konto osobiste, czy lokatę. W niektórych przypadkach, zgodnie z ustaleniami ze zleceniodawcą, obok wynagrodzenia prowizyjnego może zostać przewidziana również część stała, jednak nie stanowi ona reguły przy tego rodzaju współpracach.

Wskazane powyżej obszary aktywności biznesowej mają charakter świadczeń twórczych, polegających na przygotowaniu i publikacji autorskich materiałów audiowizualnych o charakterze promocyjnym. Elementem dominującym jest produkcja konkretnego materiału wideo oraz jego udostępnienie w Internecie, a nie świadczenie usług marketingowych jako całości.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej opis sprawy w pierwszej kolejności stwierdzić należy, że w przypadku świadczonych przez Panią usług płatnej współpracy, polegającej na stworzeniu nagrania i jego udostępnieniu na Koncie społecznościowym, celem klienta jest nabycie wizualnej prezentacji jego produktu. Natomiast w przypadku modelu świadczenia określonego jako Najem powierzchni reklamowej, celem jest udostępnienie technicznej przestrzeni na profilu Usługodawcy dla zamieszczenia tam linku prowadzącego potencjalnego klienta do konkretnego produktu/usługi kontrahenta, gdzie możliwe będzie jego/jej nabycie. W pierwszym przypadku chodzi zatem o promocję wizerunkową, a w drugim utworzenie narzędzia umożliwiającego sprzedaż produktu/usługi.

W tym miejscu należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dwiema różnymi usługami. W ocenie tut. organu, rozdzielenie, tych usług dla celów podatkowych nie stanowi bowiem działania sztucznego lecz wynika z ich faktycznej niezależności i odrębności. Oba świadczenie mogą istnieć zupełnie niezależnie od siebie. O odrębności omawianych usług świadczy także odmienna forma wynagrodzenia przewidzianego dla każdej z nich. W przypadku płatnych współprac przewidziane jest wynagrodzenie umowne w określonej wysokości, natomiast za usługi opisane jako najem powierzchni reklamowej (linki afiliacyjne) zastosowano wynagrodzenie prowizyjne (zależne od zachowania użytkowników). Powyższe jednoznacznie dowodzi, że są to dwa oddzielne realizowane przez Panią świadczenia.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem PKWiU 2015:

Sekcja J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI , zawiera m.in. Dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, który obejmuje m.in. klasę PKWiU 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI, kategorię 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, obejmującą pozycje:

·      59.11.11.0 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych

·      59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo

·      59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo

Natomiast Sekcja N USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE zawiera m.in. Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, który obejmuje m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”, kategorię 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, obejmującą m.in. grupowanie 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015

·      Klasa PKWiU 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI obejmuje:

-     filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne,

-     sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Klasa ta nie obejmuje:

-     usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

-     sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

-     sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

-     sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-     usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,

-     usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1,

-     usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

-     usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0,

-     usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-     wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-     usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0,

-     usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0.

·      Grupowanie 59.11.11.0 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych obejmuje:

-     usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

-     usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20

·      Grupowanie 59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo obejmuje:

-     usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w 60.20.1

·      Grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Biorąc pod uwagę zakres opisanych usług, zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi, opisane jako „Płatne współprace” wpisują się w zakres, zaproponowanego przez Panią grupowania PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”. Istotne dla prawidłowej klasyfikacji tego świadczenia jest przede wszystkim zidentyfikowanie zasadniczego charakteru celu, jaki to świadczenie realizuje. Tym celem – w opisanych okolicznościach –jest uzyskanie przez nabywcę zamawianego materiału o treści promocyjnej (nagrania). Nabywca płaci za wykonanie świadczenia kwotę określoną w umowie. Wynagrodzenie nie jest zależne od liczby wyświetleń ani reakcji na nagranie. Proces nagrania materiału stanowi element wymagający największego nakładu pracy twórczej i technicznej. Samo zamieszczenie nagrania na Koncie społecznościowym jest jedynie usługą pomocniczą, służącą prezentacji nagrania.

Natomiast w odniesieniu do usługi określonej przez Panią jako „Najem powierzchni reklamowej”, wskazać trzeba, że w swojej istocie polega ona na stworzeniu X lub rankingu: (...), zawierających linki przekierowujące docelowo do ofert kontrahentów. W tym wypadku na szczególną uwagę zasługuje fakt, że dla tego świadczenia przewidziane zostało wynagrodzenie prowizyjne, tj. za każdy wysłany i następnie zaakceptowany wniosek o konto lub lokatę. Ten aspekt sprawy dowodzi, iż istotą tego świadczenia (z perspektywy kontrahenta) jest skuteczne skojarzenie kontrahenta z potencjalnym klientem, a nie samo powstanie materiału promocyjnego (np. X lub ranking (...)). Kontrahent płaci za skutek, jaki wywołuje świadczenie, a więc za reakcje klienta, za połączenie go z ofertą. Zatem celem kontrahenta, dla którego decyduje się on nabyć świadczenie Usługodawcy jest zawarcie z klientem umowy.

Jednocześnie z opisu świadczenia wynika, że nie świadczy Pani usług pośrednictwa finansowego, nie jest stroną umów pomiędzy klientami a kontrahentami. To pozwala przyjąć, że świadczenie to wpisuje się w definicję pośrednictwa komercyjnego, dla którego właściwą klasyfikacją jest PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Wskazane grupowanie, zgodnie z wyjaśnieniami GUS obejmuje m.in. usługi pośrednictwa w interesach (…).

Reasumując, zarówno w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług opisanych jako „Płatne współprace”, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, jak również usług opisanych jako „Najem powierzchni reklamowej”, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem ustawodawca nie przewidział dla tego typu działalności usługowej innej stawki ryczałtu.

W świetle powyższego Pani stanowisko w zakresie odnoszącym się wysokości stawki ryczałtu dla opisanych usług uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, odnoszącego się do przepisów prawa podatkowego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pani wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami.