Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły w dniach 25 marca i 11 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem („Ryczałt”), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje Pan benefity na swoim serwerze w grze. W niektórych okresach udostępniał Pan jeszcze transmisje w czasie rzeczywistym na internetowej platformie streamingowej, jednak udostępnianie transmisji nie było przedmiotem Pana działalności gospodarczej. W opisie kanału widoczny był link do cennika oraz zasady wysyłania wpłat na Pana rzecz, zgodnie z którym za określoną kwotę wpłaty przyznawał Pan odpowiednie benefity ułatwiające bądź umilające grę na Pana serwerze. Jednocześnie wskazuje Pan, iż nie musiał udostępniać transmisji w czasie rzeczywistym, aby otrzymywać wpłaty. Część z tych wpłat otrzymał Pan również w czasie, gdy nie udostępniał transmisji. Takie wpłaty traktował Pan jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i rozliczał od nich Ryczałt.

Jednocześnie, z uwagi na samą naturę streamowania i prowadzenia kanału na platformie streamingowej otrzymywał Pan również donejty (dobrowolne wpłaty bez z góry określonej kwoty czy celu), z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony. Takie dotacje miały jedynie na celu wyrażenie uznania lub sympatii dla Pana, a kwota była dowolnie wybierana przez osobę ją wysyłającą i nie miała żadnego związku z jakimkolwiek zwrotnym świadczeniem z Pana strony.

Uzupełnienie wniosku (pismo z 19 marca 2026 r., data wpływu 25 marca 2026 r.)

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 oraz roku podatkowego 2023.

Uzyskiwane przychody opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2022 roku.

Na swoim serwerze sprzedaje Pan następujące benefity: wirtualne środki pieniężne, wirtualne przedmioty, efekty dźwiękowe, skórki do postaci oraz wirtualne zwierzęta.

Transmisje w czasie rzeczywistym udostępnia Pan za pośrednictwem platformy X.

Wpłaty dokonywane przez nabywców benefitów nie wpływały bezpośrednio na Pana konto bankowe. Nabywcy najpierw wpłacali pieniądze do jednego z pośredników współpracujących z platformą streamingową X. Płatności odbywały się przez serwis Y oraz platformę Q. Następnie, pośrednicy na Pana zlecenie wypłacali pieniądze przelewem na Pana konto bankowe.

Nie podpisywał Pan umowy z platformą streamingową. Akceptował jedynie ogólny regulamin, który musi zaakceptować każdy z użytkowników.

Posiada Pan swój kanał, za pomocą którego udostępniał transmisje.

Na transmisjach grał Pan w gry wideo.

Otrzymywanie przez Pana donejtów nie miało związku ze sprzedażą benefitów na Pana serwerze w grze. Z donejtami nie wiązało się żadne świadczenie zwrotne z Pana strony, otrzymywał je Pan od widzów transmisji niezależnie od prowadzonej przez Pana działalności.

Donejty nie były wpłacane bezpośrednio na Pana konto bankowe. Tak samo jak wpłaty, z którymi wiązało się świadczenie z Pana strony, trafiały one najpierw do jednego z pośredników współpracujących z platformą streamingową X. Płatności odbywały się przez serwis Y oraz platformę Q. Następnie na Pana zlecenie pieniądze były wypłacane przelewem na Pana konto bankowe. Użytkownicy, którzy przekazywali środki z tytułu sympatii do Pana nie mieli żadnych danych Pana konta bankowego, stąd wpłaty nań były niemożliwe.

Prowadzony przez Pana kanał na platformie streamingowej dotyczył grania przez Pana w gry wideo.

Ponosił Pan odpowiedzialność za rezultat w zakresie sprzedaży benefitów na swoim serwerze w grze, a odpowiedzialność tę ponosił wobec nabywców benefitów. W tym zakresie była to normalnie wykonywana działalność gospodarcza. Odnośnie donejtów to trudno tu mówić o jakiejkolwiek odpowiedzialności za cokolwiek, gdyż te wpłaty nie były związane z żadnym świadczeniem z Pana strony, a więc też nie mogły się wiązać z jakąkolwiek odpowiedzialnością.

Wskazuje Pan, iż będące przedmiotem wniosku świadczone przez Pana czynności nie były wykonywane pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta ani przez nikogo innego jak tylko przez Pana. Kontrahenci nie mieli wpływu na sposób ani miejsce wykonywania usług.

Ponosi Pan ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z prowadzeniem serwera ponosi Pan koszty w postaci m.in. wykupu licencji, subskrypcji oraz botów wspomagających jego działanie (około 1500 zł miesięcznie). Ponosi Pan również opłaty za korzystanie z maszyny wirtualnej. Jest ona niezbędna do korzystania i utrzymywania serwera. W przypadku jej wyłączenia, wyłącza się również Pana serwer (około 700 zł miesięcznie). Co więcej, do odpowiedniego działania serwera wymagany jest jego stały nadzór. Należy wprowadzać do niego poprawki w postaci zmian w skryptach serwera – poprzez ich drobne zmiany lub wpisywanie nowych skryptów. Ponadto, dbając o odpowiedni rozwój serwera wykupuje Pan pozycjonowanie serwera na liście serwerów w celu zachęcenia graczy do dołączenia do niego (około 1000 zł miesięcznie). Zatem w okresie, którego dotyczy wniosek, w serwer inwestował Pan około 3200 miesięcznie. Utrzymanie serwera wymagało również nakładu pracy w postaci nadzoru nad serwerem i użytkownikami korzystającymi z serwera.

Wskazuje Pan, iż od 2025 roku zatrudnia również pracownika, którego miesięczny koszt utrzymania wynosi 3500 zł, w związku z czym ponoszone przez Pana koszty wzrosły do około 6700 zł miesięcznie. Ww. koszty stanowią ponoszone przez Pana ryzyko związane z prowadzeniem działalności.

Wskazuje Pan, że do wykonywanej działalności nie miały/nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

Wskazuje Pan, iż prowadzona ewidencja przychodów za rok 2022 i 2023 obejmuje wszystkie otrzymane przez Pana wpłaty. W prowadzonej ewidencji przychodów wpłaty, za którymi „szło” świadczenie z Pana strony są ujęte osobno od donejtów, które są ujęte wyłącznie dla celów porządkowych osobno od wpłat związanych z zakupem wirtualnych przedmiotów czy innymi świadczeniami, o których mowa wyżej. Dopuszcza Pan, że takie ich ujęcie może być nieprawidłowe i kwestia oceny prawidłowości takiego sposobu działania jest przedmiotem niniejszej interpretacji. Ponownie podkreśla Pan, iż otrzymane przez Pana donejty nie pozostawały w żadnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jedynie były wpłacane do tych samych pośredników współpracujących z platformą streamingową X, co wpłaty związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Zgodnie z najlepszą Pana wiedzą, świadczone usługi powinny być zaklasyfikowane pod pozycją PKWiU 93.29.29.0 – Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uzupełnienie wniosku (pismo z 4 maja 2026 r., data wpływu 11 maja 2026 r.)

Dostęp do przyznawania przedmiotów nabył Pan z chwilą utworzenia serwera, jako jego właściciel i administrator. Jednym z uprawnień administratora jest możliwość przyznawania kontom graczy korzystających z tego serwera benefitów poprzez wpisanie odpowiednich komend. Benefity te były tworzone przez twórców gry, a Pan jako administrator serwera może przydzielać je do kont graczy. Jako administrator serwera, nie ma Pan wpływu na właściwości oraz charakterystykę benefitów, które może przydzielać graczom serwera. To twórcy gry decydują o cechach tych benefitów. Przykładowo, nie musiał Pan dokonywać zakupu wirtualnych środków pieniężnych, aby później móc je przydzielać do kont graczy. Możliwość sprzedaży takich benefitów wynikała z utworzenia i utrzymywania przez Pana serwera.

Natomiast niektóre ze sprzedawanych przez Pana benefitów musiał Pan najpierw nabyć za określoną wartość pieniężną, a dopiero później mógł je sprzedawać. Przykładowo, twórcy gry lub inni gracze do bazy serwera dodawali zaprojektowane przez nich samochody marki (...), a Pan następnie mógł je od nich zakupić. Nie miał Pan wpływu na to jak będą wyglądały samochody w grze. Nie mógł też utworzyć samochodów innej marki. Zakupione benefity od twórców gry następnie sprzedawał Pan graczom korzystającym z serwera. W związku z powyższym podkreśla Pan, iż nie był właścicielem wszystkich sprzedawanych benefitów. Jedynie te benefity, które nabył Pan za określoną wartość pieniężną od twórców gry lub innych graczy były przypisane do Pana konta (np. samochody). Następnie, wpisując odpowiednią komendę na serwerze mógł Pan przenieść własność tego przedmiotu na innego gracza. Natomiast benefity, których nie nabył Pan wprost za określoną wartość pieniężną, nie były przypisane do Pana konta na serwerze (np. wirtualne środki pieniężne). W przypadku tych benefitów jako administrator mógł Pan wpisać komendy na serwerze, aby określone benefity zostały przypisane do konta gracza korzystającego z Pana serwera.

Wskazuje Pan, iż nie zdobywał sprzedawanych benefitów jedynie grając w grę.

Nabywane benefity sprzedawał Pan w formie nieprzerobionej /nieprzetworzonej.

Użytkownik korzystając z platformy streamingowej ma prawo przede wszystkim do rozpowszechniania transmisji na żywo i zarejestrowania dzieł audiowizualnych, korzystania z usług takich jak czat, tablice ogłoszeń, pisanie na forach, udział w wiki, głosowe usługi interaktywne oraz udział w innych aktywnościach, w ramach których użytkownik może tworzyć, wysyłać, transmitować, wykonywać lub przechowywać zawartość, wiadomości, tekst, dźwięki, obrazy, aplikacje, kod lub inne dane lub materiały w ramach usług X. Obowiązkiem użytkownika jest przestrzeganie zasad regulaminu, zgodnie z którym zakazane jest m.in. tworzenie, przesyłanie, transmitowanie, rozpowszechnianie oraz przechowywanie zawartości, która jest nieprawdziwa, nielegalna, naruszająca prawo, zniesławiająca, obsceniczna, pornograficzna, naruszająca prawo prywatności lub prawo do wizerunku, napastująca, stanowiąca groźbę, nieodpowiednia, wywołująca gniew lub w inny sposób niewłaściwa. Z kolei platforma streamingowa X ma m.in. wyłączne prawo do monetyzacji Usług X, w tym w szczególności do sprzedaży, dostarczania i wyświetlania reklam w Usługach X. Zewnętrzne sieci reklamowe nie mogą wyświetlać reklam za pośrednictwem Usług X. X i jego sublicencjobiorcy mogą również korzystać z Zawartości Użytkownika w zakresie określonym w tych Warunkach Korzystania z Usług. X może zmieniać dowolne postanowienia Warunków Korzystania z Usług, publikując zmienione postanowienia i aktualizując datę ostatniej modyfikacji określoną powyżej. Jeśli Użytkownik kontynuuje korzystanie z Usług X po wejściu w życie zmian Warunków Korzystania z Usług, wówczas zgadza się na te zmiany.

Jednocześnie wskazuje Pan, iż powyżej wskazane są – Pana zdaniem – najważniejsze prawa i obowiązki stron. Prawa i obowiązki stron zawarte w regulaminie są ujęte bardzo obszernie i znacznie wykraczają poza te przywołane powyżej, jednak znaczna część tych postanowień regulaminu nie pozostaje w związku z przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji.

Wyjaśniając, w jakie „gry wideo” grał Pan podczas udostępnianych transmisji na własnym kanale, wskazał Pan, że grał Pan w następujące gry wideo: (...). Z uwagi na to, że pytanie dotyczy transmisji sprzed kilku lat wskazuje Pan, iż nie pamięta wszystkich gier, w które w tamtym okresie grał w trakcie transmisji. Na udostępnianych transmisjach na kanale grał Pan w różne gry wideo, między innymi w grę, w której można było używać sprzedawane przez Pana benefity.

Wskazuje Pan, iż zgodnie z najlepszą wiedzą, świadczone przez Pana usługi wpisują się w PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Pytania

1.  Jak powinien Pan zakwalifikować dla celów podatku dochodowego lub ryczałtu otrzymane podczas transmisji dobrowolne wpłaty od widzów („donejty”), z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony?

2.  Czy prawidłowe jest zastosowanie przez Pana stawki 8,5% ryczałtu dla opisanych wyżej otrzymywanych wpłat zgodnych z cennikiem za świadczone usługi w postaci przyznawania dodatkowych benefitów na Pana serwerze w grze?

Pana stanowisko w sprawie

1.  Otrzymane podczas transmisji dobrowolne wpłaty od widzów, z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony powinien Pan zaliczać do przychodów z innych źródeł, uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Stawka opodatkowania ryczałtem Pana działalności opisanej powyżej powinna wynosić 8,5%

Uzasadnienie Pana stanowiska w zakresie przedstawionego pytania wskazanego w pkt 1.

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej była sprzedaż benefitów na prowadzonym przez Pana serwerze w grze. Osoby chętne na zakup proponowanych przez Pana benefitów mogły w dowolnym momencie kupić wybrane przez siebie korzyści poprzez wpłacenie kwoty wskazanej w cenniku oraz wpisanie odpowiedniego tytułu w dokonywanej wpłacie. Natomiast donejty, z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony stanowiły jedynie wyraz uznania dla Pana, a osoby wpłacające te donejty nie otrzymywały żadnych korzyści z tytułu wpłacenia pieniędzy. Platformy streamingowe, na których prowadzone są transmisje w czasie rzeczywistym umożliwiają widzom tych transmisji na całkowicie dobrowolne i dowolne wyrażenie sympatii wobec twórców transmisji poprzez wpłacenie wybranej przez siebie kwoty, w związku z czym w naturze tych transmisji w czasie jest zjawisko wysyłania przez widzów donejtów jako wyraz sympatii wobec osób prowadzących transmisję. Donejty wpłacone od widzów, z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony nie były uzyskane w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, zatem powinny one być rozliczone jako „przychód z innych źródeł”. Co więcej, takie wpłaty otrzymywałby Pan także nie sprzedając dodatkowych benefitów w grze, a tylko udostępniając treść przyciągającą widzów (np. samodzielnie grając na swoim serwerze albo grając ze znajomymi w inne gry). To, czy twórca internetowy otrzymuje donejty od swoich widzów jest uzależnione tylko od tego, jak bardzo jest on przez nich lubiany. Wskazuje Pan jednocześnie, że donejty wysyłane są zarówno do twórców prowadzących działalność gospodarczą oraz do tych, którzy jej nie prowadzą w żadnym zakresie. Zjawisko otrzymywania przez twórców internetowych donejtów od widzów występuje od samego początku powstania serwisów umożliwiających udostępnianie transmisji na żywo, zatem jest to zwyczaj panujący w kulturze streamowania. Podsumowując, przy prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży benefitów na swoim serwerze otrzymane przez Pana donejty, z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony oraz które nie były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powinien Pan rozliczać jako „przychód z innych źródeł”.

Uzasadnienie Pana stanowiska w zakresie pytania wskazanego w pkt 2.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt. 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025 r. poz. 843) stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przewidziana jest dla przychodów z działalności usługowej z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Pana zdaniem przychody z działalności gospodarczej, której przedmiotem jest sprzedaż benefitów na serwerze w grze nie została wymieniona w pkt 1-4 oraz 6-8 w art. 12 w ust.1 ww. ustawy, zatem stawka opodatkowania ryczałtem Pana działalności powinna wynosić 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, m.in.:

Źródłami przychodów są:

–    pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

–    inne źródła (pkt 9).

Pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) została scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 powyższej ustawy:

Ilekroć jest w niej mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

1)  jest działalnością zarobkową;

2)  jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

3)  jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Nie można przy tym utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.

Wskazał Pan, że w niektórych okresach udostępniał transmisje w czasie rzeczywistym na internetowej platformie streamingowej, jednak udostępnianie transmisji nie było przedmiotem Pana działalności gospodarczej. Jednocześnie, z uwagi na samą naturę streamowania i prowadzenia kanału na platformie streamingowej otrzymywał Pan również donejty (dobrowolne wpłaty bez z góry określonej kwoty czy celu), z którymi nie wiązało się żadne świadczenie z Pana strony. Takie dotacje miały jedynie na celu wyrażenie uznania lub sympatii dla Pana, a kwota była dowolnie wybierana przez osobę ją wysyłającą i nie miała żadnego związku z jakimkolwiek zwrotnym świadczeniem z Pana strony. Z donejtami nie wiązało się żadne świadczenie zwrotne z Pana strony, otrzymywał je Pan od widzów transmisji niezależnie od prowadzonej przez Pana działalności. Podczas transmisji grał Pan w rożne gry wideo, między innymi w grę, w której można było używać sprzedawane przez Pana w ramach prowadzonej działalności benefity, tj. wirtualne środki pieniężne, wirtualne przedmioty, efekty dźwiękowe, skórki do postaci oraz wirtualne zwierzęta. Donejty nie były wpłacane bezpośrednio na Pana konto bankowe. Tak samo jak wpłaty, z którymi wiązało się świadczenie z Pana strony, trafiały one najpierw do jednego z pośredników współpracujących z platformą streamingową X. Płatności odbywały się przez serwis Y oraz platformę Q. Następnie na Pana zlecenie pieniądze były wypłacane przelewem na Pana konto bankowe.

Okoliczności sprawy wskazują, że opisane działania w zakresie udostępniania transmisji w czasie rzeczywistym na internetowej platformie streamingowej, podczas której grał Pan w rożne gry wideo, miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam Pan bowiem wskazał, na udostępnianych transmisjach na kanale grał Pan między innymi w grę, w której można było używać sprzedawane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej benefity, a zatem ten rodzaj aktywności pozostawał w bezpośrednim związku z przedmiotem Pana działalności tj.: sprzedażą konkretnych benefitów w grach, transmisje z których prezentował Pan na swoim kanale na platformie streamingowej X. Prowadzone przez Pana transmisje z rozgrywek na platformie streamingowej stanowiły pewną formę promocji (reklamy) gier, w które Pan grał, i z których następnie czerpał zyski w postaci sprzedaży benefitów do gier. Reasumując, w powyższej sytuacji zachodzi ścisły związek pomiędzy Pana działalnością gospodarczą w zakresie sprzedaży benefitów w grach, a transmisjami z rozgrywek w gry video na platformie streamingowej. Zatem w opisanych okolicznościach Pana działalność, polegająca na udostępnianiu transmisji w czasie rzeczywistym na internetowej platformie streamingowej, podczas której grał Pan w gry wideo, należy uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Dlatego też osiągnięte przez Pana przychody z dobrowolnych wpłat od widzów („donejty”), należy zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do stawki ryczałtu dla świadczonych usług związanych ze sprzedażą benefitów w grach, wskazać należy, co następuje :

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Według ww. przepisu:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

-     działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (pkt 3);

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto podkreślić również należy, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)  ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)  ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)    ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)    ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje Pan benefity na swoim serwerze w grze: wirtualne środki pieniężne, wirtualne przedmioty, efekty dźwiękowe, skórki do postaci oraz wirtualne zwierzęta. Wskazuje Pan, iż nie zdobywał sprzedawanych benefitów jedynie grając w grę. Dostęp do przyznawania przedmiotów (benefitów), nabył Pan z chwilą utworzenia serwera, jako jego właściciel i administrator. Jednym z uprawnień administratora jest możliwość przyznawania kontom graczy korzystających z tego serwera benefitów poprzez wpisanie odpowiednich komend. Benefity te były tworzone przez twórców gry, a Pan jako administrator serwera może przydzielać je do kont graczy. Jako administrator serwera, nie ma Pan wpływu na właściwości oraz charakterystykę benefitów, które może przydzielać graczom serwera. To twórcy gry decydują o cechach tych benefitów. Przykładowo, nie musiał Pan dokonywać zakupu wirtualnych środków pieniężnych, aby później móc je przydzielać do kont graczy. Możliwość sprzedaży takich benefitów wynikała z utworzenia i utrzymywania przez Pana serwera. Natomiast niektóre ze sprzedawanych przez Pana benefitów musiał Pan najpierw nabyć za określoną wartość pieniężną, a dopiero później mógł je sprzedawać. Przykładowo, twórcy gry lub inni gracze do bazy serwera dodawali zaprojektowane przez nich samochody marki (...), a Pan następnie mógł je od nich kupić. Nie miał Pan wpływu na to, jak będą wyglądały samochody w grze. Nie mógł też Pan utworzyć samochodów innej marki. Zakupione benefity od twórców gry następnie sprzedawał Pan graczom korzystającym z serwera. Jedynie te benefity, które nabył Pan za określoną wartość pieniężną od twórców gry lub innych graczy były przypisane do Pana konta (np. samochody). Następnie, wpisując odpowiednią komendę na serwerze mógł Pan przenieść własność tego przedmiotu na innego gracza. Natomiast benefity, których nie nabył Pan wprost za określoną wartość pieniężną, nie były przypisane do Pana konta na serwerze (np. wirtualne środki pieniężne). W przypadku tych benefitów jako administrator mógł Pan wpisać komendy na serwerze, aby określone benefity zostały przypisane do konta gracza korzystającego z Pana serwera. Wpłaty dokonywane przez nabywców benefitów nie wpływały bezpośrednio na Pana konto bankowe. Nabywcy najpierw wpłacali pieniądze do jednego z pośredników współpracujących z platformą streamingową X. Płatności odbywały się przez serwis Y oraz platformę Q. Następnie, pośrednicy wypłacali pieniądze przelewem na Pana konto bankowe. Nabywane benefity sprzedawał Pan w formie nieprzerobionej/nieprzetworzonej.

Analizując opisane okoliczności sprzedaży benefitów, w przedstawionej sytuacji mamy do czynienia z dwoma różnymi usługami. W pierwszym przypadku dokonuje Pan zbycia wirtualnych przedmiotów w grze (benefitów), których nie nabył Pan wprost za określoną wartość pieniężną, i które nie były przypisane do Pana konta na serwerze (np. wirtualne środki pieniężne). W przypadku tych benefitów jako administrator mógł Pan wpisać komendy na serwerze, aby określone benefity zostały przypisane do konta gracza korzystającego z Pana serwera. Z kolei w drugim przypadku, dokonuje Pan zbycia przedmiotów (benefitów), które zakupił Pan od innych graczy lub twórców gier, za określone środki pieniężne, a następnie, w stanie nieprzetworzonym, wpisując odpowiednią komendę na serwerze mógł Pan przenieść własność tego przedmiotu na innego gracza.

Zatem, w przypadku przedmiotów w grach (benefitów), do których dostęp nabył Pan, z chwilą utworzenia serwera, jako jego właściciel i administrator, a które następnie przydzielał graczom korzystającym z Pana serwera, mamy do czynienia z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan bowiem, że w tym przypadku nie był właścicielem sprzedawanych przez Pana benefitów (nie musiał Pan dokonywać ich zakupu, aby później móc je przydzielać do kont graczy), a możliwość sprzedaży takich benefitów wynikała z utworzenia i utrzymywania przez Pana serwera, zatem nie mamy do czynienia z działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Z kolei w sytuacji, gdy sprzedawał Pan nabyte uprzednio przedmioty (benefity) w stanie nieprzetworzonym graczom, mamy do czynienia z działalnością usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku przychodów, które uzyskał Pan ze sprzedaży benefitów graczom, do których dostęp nabył Pan z chwilą utworzenia serwera, jako jego właściciel i administrator, które następnie przydzielał Pan graczom korzystającym z serwera, zastosowanie ma – jak słusznie Pan wskazał we własnym stanowisku – stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, przewidziana dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem ustawodawca nie przewidział dla tego typu działalności usługowej wyższej stawki ryczałtu.

Natomiast w przypadku przychodów, które uzyskał Pan z działalności, polegającej na sprzedaży w stanie nieprzetworzonym, uprzednio nabytych przedmiotów w grze benefitów, zastosowanie ma – wbrew Pana stanowisku – stawka ryczałtu w wysokości 3%, przewidziana dla działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle powyższego, oceniając całościowo Pana stanowisko, odnoszące się do stawki ryczałtu, uznano za nieprawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że powyższe stawki ryczałtu znajdą zastosowanie przy założeniu, że prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju prowadzonej działalności, a ponadto jeśli spełnione były warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.