0115-KDST1-2.440.68.2026.2.KJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 19 lutego 2026 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Usługa – laserowe usuwanie/rozjaśnianie tatuaży (...)

Opis usługi:

Usługa laserowego usuwania/rozjaśnianie tatuażu (...) przy użyciu lasera (...), polega na naświetlaniu danej partii skóry odpowiednio dopasowaną wiązką światła lasera, (...). Po zabiegu, który trwa do kilku minut klientowi przekazywane są zalecenia pozabiegowe. Zabieg wykonywany jest w gabinecie kosmetycznym przez osobę posiadającą specjalistyczną wiedzę na temat procesu usuwania tatuażu, możliwych powikłań, przeciwwskazań, przygotowania skóry oraz organizmu do zabiegu.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 96.09

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Nazwą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest usługa laserowego usuwania/rozjaśniania tatuaży (...). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym jest 96.09.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Laserowe usuwanie/rozjaśnianie tatuaży (…) to zabieg, który polega na (...).

Typem urządzenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w trakcie zabiegu jest laser (...). Wnioskodawca wskazuje, że laser (...) jest urządzeniem kosmetycznym. Nabycie lasera (...) nastąpiło bez pośrednictwa dystrybutora (Wnioskodawca nabył urządzenie bezpośrednio od producenta).

Podstawowe parametry techniczne urządzenia (lasera) są następujące: (...)

Pojedynczy zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuaży jest wykonywany z zachowaniem najwyższych norm higienicznych i trwa do kilku minut. (...).

(...)

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest świadczona w gabinecie kosmetycznym i związana jest z poprawą urody. Świadczona jest ona w celach estetycznych – jej głównym celem z perspektywy nabywcy tej usługi jest bowiem zwiększenie atrakcyjności fizycznej poprzez zmianę wyglądu skóry. (...). Usługa wykonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz osób prywatnych.

(...)

Przeciwwskazania do wykonania zabiegu są następujące:

(...)

Na opisywaną przez Wnioskodawcę usługę składają się następujące czynności (zostały one przedstawione w kolejności ich wykonywania):

(...)

W ocenie Wnioskodawcy, przeprowadzany zabieg nie jest zabiegiem z kategorii zabiegów inwazyjnych. Prawidłowo wykonany zabieg nie przerywa bowiem ciągłości naskórka i nie prowadzi do trwałego pozostawiania śladów na skórze (np. blizn czy poparzeń). Ponadto, zabieg ten charakteryzuje się łatwym gojeniem podrażnionej skóry (gojenie trwa zwykle do kilku dni).

Cena usługi Wnioskodawcy jest określana na podstawie cennika udostępnianego przez Wnioskodawcę na jego stronie internetowej oraz w miejscu przeprowadzania zabiegów przez Wnioskodawcę. Cena za zabieg uzależniona jest od powierzchni tatuażu.

(...) Wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga specjalnych uprawnień czy też profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej). Niemniej jednak, osoba wykonująca zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy legitymuje się wykształceniem medycznym – jest to magister farmacji.

Wnioskodawca wskazuje, że pomimo posiadania wykształcenia medycznego przez osobę wykonującą zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy, realizacja świadczenia nie następuje w ramach wykonywania zawodu medycznego przez tę osobę (tj. w ramach wykonywania zawodu farmaceuty).

Z uwagi na charakter wykonywanego zabiegu oraz zakres czynności niezbędnych do jego przeprowadzenia, w ocenie Wnioskodawcy należałoby przyjąć, że osoba wykonująca zabieg realizuje świadczenie w ramach wykonywania przez nią zawodu kosmetologa – tj. zawodu, który nie jest zawodem medycznym. Jednocześnie, osoba wykonująca tę usługę w imieniu Wnioskodawcy posiada specjalistyczną wiedzę na temat procesu usuwania tatuażu, możliwych powikłań, przeciwwskazań, przygotowania skóry oraz organizmu do zabiegu itd. Jest to osoba kompetentna i posiadająca kilkuletnie doświadczenie w wykonywaniu podobnych zabiegów, która wykonuje swoje zadania z należytą starannością. Bez posiadania takiej specjalistycznej wiedzy przez osobę wykonującą zabieg, zabieg usunięcia tatuażu mógłby nie odnieść zamierzonego efektu, jak również wywołać negatywne skutki zdrowotne dla klienta (takie jak np. poparzenia skóry).

Do wniosku dołączono:

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 30 kwietnia 2026 r. nr 0115-KDST1-2.440.68.2026.1.KJ, organ wyznaczył Spółce siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 14 maja 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Spółka nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1829) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2027 r., stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

–    niniejszych zasad metodycznych,

–    uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi

wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

–    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

–    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

–    usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

–    usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

–    usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

–    usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

–    usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

–    usługi pogrzebowe i pokrewne,

–    usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

–    pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

–    usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

–    usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

–    usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

–    usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

–    usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

–    usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

–    usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

–    usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

–    pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

–    fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

–    pogrzeby i działalność pokrewną,

–    pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

–    peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

–    wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

–    utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

–    usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

–    naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, 96.02.14.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu, 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, obejmuje:

–    usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

–    usługi wykonywania manicure i pedicure,

–    usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

–    usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje także usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej niesklasyfikowane, w której pod pozycją PKWiU 96.09.19.0 zamieszczono Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmują: - usługi biur matrymonialnych,

–    usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych,

–    usługi astrologiczne, chiromantów i spirytystyczne,

–    usługi w zakresie wiedzy tajemnej, wróżby (ezoteryka),

–    usług w zakresie radiestezji (różdżkarstwa),

–    usługi wykonywania tatuaży i piercingu,

–    usługi świadczone przez czyścibutów, portierów, palaczy w kotłowni, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp.,

–    usługi toalet publicznych,

–    pozostałe różnorodne usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Z opisu wynika, że usługa usunięcia/rozjaśniania tatuaży (...) wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym. Ma ona na celu przywrócenie poprzedniego stanu i wyglądu skóry tj przed wykonaniem na ciele tatuażu. Zatem nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną - zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, a wykonanie zabiegu nie wymaga specjalistycznej wiedzy medycznej. W związku z tym przedmiotowej usługi nie można sklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure" bądź pozycji PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne".

Jak wskazano wcześniej, w grupowaniu 96.02.13.0 PKWiU 2015 mieszczą się usługi kosmetyczne mające na celu pielęgnację oraz upiększenie. Usługi odpowiadające pozycji 96.02.13.0 dotyczą stricte urody oraz twarzy. Usługi, które mogą być klasyfikowane do ww. grupowania to, np. usługi pielęgnacji skóry twarzy, dłoni i stóp (manicure, pedicure, naprawa paznokcia), wykonywania makijażu (okazjonalnego, permanentnego), stylizacja brwi i rzęs, henna.

Z kolei pozycja 96.02.19.0 PKWiU 2015 obejmuje usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis usługi, w szczególności fakt, że wykonywana jest ona bez użycia jakichkolwiek kosmetyków, a jej celem jest przywrócenie poprzedniego wyglądu skóry, a nie upiększenie ciała, czy też poprawa urody, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa – laserowe usuwanie/rozjaśnianie tatuaży (...) - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Opisana we wniosku usługa mieści się w klasie PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja usługi, lub

–    stawka podatku właściwa dla usługi lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).