0115-KDST1-2.440.229.2026.3.IK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 21 maja 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 11 lipca oraz 1 i 13 sierpnia 2026 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar - (...)

Opis towaru:

gotowy artykuł spożywczy sprzedawany w aparatach vendingowych, przeznaczony do bezpośredniego spożycia, na bazie gotowanego ryżu zawierający w składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (...); pakowany (...) na tacce; masa netto (...)

Rozstrzygnięcie:

CN - 19

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 11 lipca oraz 1 i 13 sierpnia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowywaniu oraz sprzedaży gotowych produktów sushi. Przedmiotem niniejszego wniosku są gotowe artykuły spożywcze w postaci rolek sushi przeznaczonych do spożycia przez ludzi, produkowane przez Wnioskodawcę i oferowane jako gotowe towary spożywcze. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowywaniu oraz sprzedaży gotowych produktów sushi. Produkty są przygotowywane według określonych receptur, następnie pakowane i przeznaczone do dalszej dystrybucji jako gotowe artykuły spożywcze. Towary objęte niniejszym wnioskiem stanowią gotowe produkty spożywcze przygotowywane na bazie ryżu do sushi z dodatkiem składników warzywnych oraz dodatków białkowych, takich jak łosoś, kurczak lub krewetki. Produkty mają postać klasycznych rolek sushi przygotowywanych z wykorzystaniem ryżu, nori oraz dodatków smakowych charakterystycznych dla tego rodzaju wyrobów. Produkty są przeznaczone do dalszej sprzedaży jako gotowe artykuły spożywcze i oferowane są konsumentom jako kompletne wyroby niewymagające dalszej obróbki technologicznej. Ich zasadniczą cechą pozostaje charakter gotowego produktu spożywczego przygotowanego na bazie ryżu do sushi, stanowiącego podstawowy i dominujący składnik wszystkich produktów objętych niniejszym wnioskiem. Produkty nie stanowią usług gastronomicznych ani usług związanych z wyżywieniem klasyfikowanych według PKWiU 56. Wnioskodawca nie prowadzi działalności restauracyjnej polegającej na świadczeniu usług gastronomicznych z obsługą kelnerską, zapewnieniem infrastruktury restauracyjnej lub przygotowywaniem posiłków do bezpośredniej konsumpcji w lokalu. Dominującym składnikiem wszystkich produktów objętych wnioskiem jest ryż do sushi, który nadaje produktom ich zasadniczy charakter zarówno pod względem ilościowym, jak i funkcjonalnym. Składniki takie jak łosoś, kurczak lub krewetki stanowią dodatki smakowe i uzupełniające, charakterystyczne dla produktów sushi, jednak nie zmieniają charakteru produktów jako przetworów z ryżu.

W ocenie Wnioskodawcy dodatki białkowe nie determinują klasyfikacji produktów, ponieważ ich podstawowy charakter pozostaje związany z ryżem stanowiącym główny składnik oraz podstawę konstrukcyjną i funkcjonalną rolek sushi. Wszystkie opisane poniżej produkty zawierają mniej niż 20% masy składników takich jak mięso, ryby lub skorupiaki.

W ocenie Wnioskodawcy opisane produkty spełniają kryteria dla klasyfikacji do działu CN 19 jako przetwory z ryżu. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w: WIS z dnia 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDSB2-1.440.81.2025.1.EA, WIS z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0115-KDST1- 2.440.56.2024.3.MS, WIS z dnia 3 lutego 2025 r., sygn. 0115-KDST1-2.440.529.2024.2.IK oraz szeregu innych rozstrzygnięć dotyczących gotowych produktów sushi klasyfikowanych do działu CN 19.

W przywołanych rozstrzygnięciach Dyrektor KIS potwierdzał możliwość klasyfikowania gotowych produktów sushi do działu CN 19 w sytuacji, gdy dominujący charakter produktu nadawany był przez ryż, a udział składników takich jak mięso, ryby lub skorupiaki nie przekraczał 20% masy produktu.

Produkt (...) stanowi gotowy artykuł spożywczy w postaci rolki sushi przygotowanej na bazie ryżu do sushi z dodatkiem składników warzywnych oraz (...). Dominującym składnikiem produktu jest ryż. Produkt zawiera mniej niż 20% masy skorupiaków, wobec czego zachowuje charakter przetworu z ryżu objętego działem CN 19.

(...)

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie opisane produkty stanowią gotowe artykuły spożywcze przygotowywane na bazie ryżu, który nadaje im dominujący i zasadniczy charakter. Produkty są oferowane jako gotowe towary spożywcze i nie stanowią usług gastronomicznych ani usług związanych z wyżywieniem klasyfikowanych według PKWiU 56. Charakter produktów odpowiada gotowym przetworom z ryżu oferowanym w obrocie handlowym jako gotowe produkty spożywcze przeznaczone do dalszej dystrybucji i sprzedaży detalicznej.

Jednocześnie produkty zawierają mniej niż 20% masy mięsa, ryb lub skorupiaków, wobec czego zachowują charakter przetworów z ryżu objętych działem CN 19.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane towary spełniają kryteria dla klasyfikacji do działu CN 19 Nomenklatury scalonej.

W dniu 11 lipca 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis towaru wskazując, że przedmiotem niniejszego postępowania jest wyłącznie jeden konkretny towar, tj. gotowy artykuł spożywczy oferowany pod nazwą handlową (...). Pozostałe produkty wskazane w pierwotnym opisie wniosku (...) nie są objęte niniejszym postępowaniem i będą przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest gotowy artykuł spożywczy przeznaczony do bezpośredniego spożycia, oferowany pod nazwą handlową (...). Produkt sprzedawany jest w jednostkowym opakowaniu oraz obejmuje jedną rolkę sushi podzieloną na (...) kawałków.

Wszystkie kawałki posiadają identyczny skład. Jest to produkt kompletny, gotowy do spożycia, niewymagający jakiejkolwiek dalszej obróbki ani przygotowania przez nabywcę. Skład procentowy gotowego produktu, ustalony dla produktu przed jego zapakowaniem do jednostkowego opakowania, przedstawia się następująco: - (...).

(...)

Wnioskodawca nie świadczy w związku ze sprzedażą produktu (...) usług restauracyjnych ani usług związanych z wyżywieniem. Produkt jest przygotowywany przed dokonaniem sprzedaży i oferowany jako gotowy towar handlowy. W procesie sprzedaży Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz nabywcy żadnych dodatkowych czynności charakterystycznych dla usług gastronomicznych lub cateringowych, a sprzedaż ogranicza się wyłącznie do wydania wcześniej przygotowanego produktu z urządzenia vendingowego.

W uzupełnieniu z dnia 1 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca przedstawił skład procentowy gotowego artykułu spożywczego (...), uwzględniając wszystkie elementy sprzedawane w ramach gotowego zestawu, tj. zarówno składniki rolki sushi, jak również dodatki dołączane do produktu w jednostkowym opakowaniu.

Skład procentowy gotowego artykułu spożywczego przedstawia się następująco: - (...).

Łączny udział wszystkich składników gotowego artykułu spożywczego wynosi 100%. Wnioskodawca oświadczył, że pozostałe informacje, wyjaśnienia oraz dokumenty przedstawione w odpowiedzi na wezwanie złożonej w dniu 11 lipca 2026 r. pozostają aktualne i nie ulegają zmianie.

W uzupełnieniu z dnia 13 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis towaru poprzez przedstawienie szczegółowego procesu produkcji towaru.

(...)

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Biorąc pod uwagę wskazany we wniosku skład produktu, uznać należy, że zasadniczy charakter nadaje ryż.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Zgodnie z Uwagą 1(a) do HS do działu CN 19: „Niniejszy dział nie obejmuje przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16), z wyjątkiem przypadków, kiedy przetwory stanowią produkty nadziewane objęte pozycją 1902”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 Nomenklatury scalonej wskazują: „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Pozycja CN 1904 zawiera „Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 1904 lit. (D) wynika, że niniejsza pozycja obejmuje: „Pozostałe zboża, inne niż kukurydza wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane. Niniejsza grupa obejmuje wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). Tak więc, niniejsza grupa obejmuje, na przykład ryż, który został wstępnie poddany obróbce termicznej całkowicie lub częściowo, a następnie wysuszony, co spowodowało zmianę struktury ziarna. Całkowicie poddany wstępnej obróbce termicznej ryż wymaga jedynie zalania wodą i zagotowania przed spożyciem, podczas gdy ryż częściowo poddany wstępnej obróbce termicznej musi być przed spożyciem gotowany od 5 do 12 minut. Podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem, że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetworów z ryżu”.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że towar o przedstawionym we wniosku składzie surowcowym (produkt zawiera mniej niż 20% masy skorupiaków (...)) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1. i 3b. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Ryż nadaje towarowi zasadniczy charakter.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 3 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (...) klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 z późn. zm.), zwanej dalej "Ordynacją podatkową".

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad- skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).