0115-KDST1-1.440.398.2026.3.DM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 20 lipca 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 19 i 26 sierpnia 2026 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar – lody rzemieślnicze o smaku (...) sprzedawane w boxach, na wynos

Opis towaru:

lody o smaku (...), zawierające w składzie - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (...); produkt sprzedawany w boxach, klientom indywidualnym, na wynos, zarówno z okienka (klient nie ma możliwości wejścia do lokalu), jak i zza lady (klient ma możliwość wejścia do lokalu); lody bez polewy i posypki

Rozstrzygnięcie:

CN - 210500

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 19 i 26 sierpnia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: lody rzemieślnicze o smaku (...) sprzedawane w boxach, na wynos na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru.

Na wstępie należy wskazać, że dla towaru - lody rzemieślnicze o smaku (...) sprzedawane w boxach, na wynos Wnioskodawca złożył trzy wnioski o wydanie WIS dotyczące następujących lokalizacji:

(...)

Z kolei w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że „złożony uprzednio wniosek dotyczący lodów rzemieślniczych o smaku (...) bez polewy i posypki, które Wnioskodawca nabywa hurtowo w opakowaniach zbiorczych (kuwetach lodowych) i sprzedaje w boxach indywidualnym klientom na wynos w lokalu (...).

Zatem, przedmiotem wniosku są lody rzemieślnicze o smaku (...), które Wnioskodawca nabywa hurtowo w opakowaniach zbiorczych (kuwetach lodowych) i sprzedaje w boxach indywidualnym klientom, na wynos, w lokalach (...).

Skład lodów (...).

Do lokalu znajdującego się pod adresem (...), klient ma możliwość wejścia.

Lody są sprzedawane i wydawane zza lady. Zamówienia są przyjmowane przy ladzie. W lokalu znajduje się niewielka ławka.

Natomiast do lokali w dwóch pozostałych lokalizacjach klient nie ma możliwości wejścia, gdyż zamówienia są przyjmowane w okienku. Lody również są wydawane z okienka.

Ponadto przed lokalem przy ul. (...) ustawione są leżaki, na których klienci mogą siadać.

W lokalach nie ma stolików i krzeseł, nie ma toalety dla klientów. Serwetki są dostępne przy ladzie (...) / okienku (pozostałe dwie lokalizacje) w ogólnie dostępnym miejscu i nie są podawane przez personel. Personel nie nakłada lodów na naczynia wielorazowego użytku (pucharki, talerzyki) i nie donosi zamówień do stolików. Po dokonaniu sprzedaży personel nie podejmuje czynności typowych dla usług restauracyjnych, takich jak: sprzątanie naczyń ze stolików, nakrywanie do stołu czy podawanie karty menu. Rola personelu ogranicza się do przyjęcia zamówienia, doradztwa w zakresie dostępnych smaków oraz udzielania informacji o składzie (alergenach) oraz wydania patyczków do lodów na życzenie klienta, co odbywa się w zależności od punktu, z okienka lub zza lady.

Lody podawane w boxach są nakładane z kuwet w formie porcji. Lody nie są modyfikowane przed nałożeniem, jedynie rozdzielone na porcje. Klient ma możliwość za dodatkową opłatą poprosić o nałożenie przez personel na lody posypki lub polewy.

Stosownie do art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., wskazującej CN 2105 00 Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao, Wnioskodawca uważa, iż lody sprzedawane na wynos powinny zostać opodatkowane stawką 5%. Lody sklasyfikowane w pozycji CN 2105 00 określane są zgodnie z notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej jako przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które przeznaczone są do spożycia w tej postaci. Sprzedaż lodów na wynos bez konsumpcji w lokalu i obsługi kelnerskiej opodatkowana winna być stawką 5%.

Na podobnym stanowisku stanął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w Wiążących Informacjach Stawkowych o sygnaturach: 0115-KDST1-2.440.460.2025.2.MS, 0115-KDST1- 2.440.469.2025.1.BK oraz 0110-KSI2-1.442.8.2026.7.JF.

Podobnie wypowiadał się Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyrokach z dnia 18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 88/22, I FSK 1533/22 oraz I FSK 1157/22 oraz z dnia „18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 88/22, I FSK 1533/22, I FSK 1157/22”.

Skład lodów:

(...)

Lody dotyczą smaku bez polewy i bez posypki.

(...)

Do wniosku oraz uzupełnień dołączono następujące dokumenty:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Z powyższego wynika, że jeżeli ustawa podatkowa dla określenia towarów bądź usług posługuje się symbolami Nomenklatury scalonej lub klasyfikacji statystycznych (wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej), to co do zasady, towar bądź usługa są klasyfikowane – odpowiednio – według Nomenklatury scalonej bądź klasyfikacji statystycznych.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

–    jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do bezpośredniego spożycia, wykonywane przez sprzedającego np. ugotowanie, przetworzenie, przygotowanie, podgrzanie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego, lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność) - dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;

–    jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) - klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;

–    jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów) - towar ten klasyfikowany jest według CN.

W analizowanej sprawie przedmiotem wniosku są lody rzemieślnicze o smaku (...), które Wnioskodawca nabywa hurtowo w opakowaniach zbiorczych (kuwetach lodowych) i sprzedaje w boxach indywidualnym klientom, na wynos. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży ww. lodów w trzech różnych lokalach. W jednej z lokalizacji, klient ma możliwość wejścia do lokalu – lody sprzedawane i wydawane są zza lady, natomiast w pozostałych dwóch, nie ma możliwości wejścia do lokalu – zamówienia i wydawanie lodów odbywa się z okienka.

W żadnym z wyżej wymienionych lokali, personel nie nakłada lodów na naczynia wielorazowego użytku (pucharki, talerzyki) i nie donosi zamówień do stolików. Po dokonaniu sprzedaży personel nie podejmuje czynności takich jak: sprzątanie naczyń ze stolików, nakrywanie do stołu czy podawanie karty menu. Rola personelu ogranicza się do przyjęcia zamówienia, doradztwa w zakresie dostępnych smaków oraz udzielania informacji o składzie (alergenach) oraz wydania patyczków do lodów na życzenie klienta, co odbywa się w zależności od punktu, z okienka lub zza lady. Z treści wniosku nie wynika, by sprzedaży lodów towarzyszyły usługi dodatkowe, wspomagające dostawę towarów.

Wobec powyższego, dostawę lodów o smaku (...) sprzedawanych na wynos w boxach – której nie towarzyszą „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tego towaru) należy klasyfikować według Nomenklatury scalonej (CN).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Z kolei pozycja CN 2105 obejmuje: „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.”

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2105 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106).”

Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2105 00: „Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao” wynika, że: „W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.

Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C. (…)

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.

Sumaryczna zawartość tych tłuszczów nie przekracza na ogół 15 % masy końcowego wyrobu. Jednak pewne wyroby specjalne, do produkcji których użyto dużej ilości śmietany, mogą zawierać około 20 % masy tłuszczu ogółem.

(…).”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład, postać oraz formę sprzedaży należy uznać, że towar: lody rzemieślnicze o smaku (...) sprzedawane w boxach na wynos, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 15 wskazano CN 2105 00 „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.”

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: lody rzemieślnicze o smaku (...) sprzedawane w boxach na wynos, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, że stawka podatku w wysokości 5% ma zastosowanie niezależnie od lokalizacji punktów sprzedaży.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)   wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2026 r. poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).