0115-KDST1-1.440.256.2026.1.ANJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą’, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 19 maja 2026 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Towar - (...)

Opis towaru:

produkt spożywczy, uformowany w kształt (...); zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, w skład produktu wchodzą: (...); produkt nie jest przeznaczony do (...), lecz do uzyskania płynnego tłuszczu spożywczego poprzez podgrzanie i może być spożywany jako dodatek do potraw, w szczególności do potraw (...) lub innych produktów gastronomicznych; przedstawiony w szklanym opakowaniu (słoik z zakrętką)

Rozstrzygnięcie:

CN - 04

Stawka podatku od towarów i usług:

5%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Produkcja (...) ma charakter produkcji rzemieślniczej, prowadzonej na małą skalę. Wyroby są przygotowywane w oparciu o półprodukty oraz surowce spożywcze i stanowią gotowy produkt spożywczy. Produkcja realizowana jest głównie w odpowiedzi na indywidualne zamówienia klientów, przy czym każdorazowo przedmiotem sprzedaży pozostaje gotowy wyrób spożywczy. Odbiór wyrobów odbywa się osobiście w opakowaniach jednorazowych lub za pośrednictwem wyspecjalizowanych firm zewnętrznych.

Nazwa handlowa towaru (...).

Opis ogólny towaru:

(...) stanowi gotowy tłuszcz jadalny przeznaczony do spożycia przez ludzi, oparty niemal wyłącznie na tłuszczu pochodzenia zwierzęcego. Produkt łączy funkcję dekoracyjną (...) z funkcją kulinarną.

W trakcie użytkowania, (...) może być spożywana jako dodatek do potraw, (...) lub innych produktów gastronomicznych.

Produkt ma postać stałą, uformowaną w kształt (...).

Produkt nie jest przeznaczony do (...), lecz do uzyskania płynnego tłuszczu spożywczego poprzez podgrzanie.

Funkcja dekoracyjna ma charakter wtórny wobec funkcji spożywczej.

Skład jakościowy i ilościowy produktu:

Produkt składa się w przeważającej mierze z tłuszczu jadalnego pochodzenia zwierzęcego, z niewielkim dodatkiem składników technologicznych oraz przypraw.

Skład procentowy:

(...)

Zawartość tłuszczu (...) w produkcie wynosi (...)% masy produktu.

(...)

Charakterystyka surowców:

(...)

Proces produkcji: (...)

Przeznaczenie i sposób użycia: Produkt jest przeznaczony do spożycia przez ludzi jako jadalny tłuszcz aromatyzowany. Może być wykorzystywany jako: dodatek kulinarny, (...). Produkt pozostaje jadalny zarówno w postaci stałej, jak i po stopieniu. Podgrzewanie zmienia jedynie konsystencję produktu. (...).

Charakter produktu w świetle klasyfikacji CN: Produkt zachowuje zasadniczy charakter gotowego tłuszczu jadalnego z uwagi na: dominujący udział tłuszczu jadalnego (…), brak dodatków zmieniających zasadniczy charakter tłuszczu, zastosowanie wyłącznie dodatków technologicznych dopuszczonych do żywności, marginalny udział przypraw pełniących funkcję wyłącznie smakową. Dodane składniki nie zmieniają klasyfikacji produktu jako tłuszczu jadalnego. Produkt nie posiada cech typowych dla preparatów spożywczych klasyfikowanych do działu 21, w szczególności nie stanowi preparatu wieloskładnikowego o charakterze dania gotowego ani preparatu spożywczego o zmienionym zasadniczym charakterze tłuszczowym. Towar stanowi gotowy tłuszcz jadalny przeznaczony wyłącznie do spożycia przez ludzi.

Do wniosku załączono:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w

sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Biorąc pod uwagę wskazany we wniosku skład produktu, uznać należy, że zasadniczy charakter nadaje (...).

Zgodnie z tytułem działu 04 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone".

Stosownie do Uwagi 3 do działu „W pozycji 0405:

(a)   określenie „masło" oznacza masło naturalne, masło z serwatki lub masło odtwarzane (świeże, solone lub zjełczałe, włączając masło w opakowaniach hermetycznych), otrzymywane wyłącznie z mleka o zawartości tłuszczu mlecznego 80 % masy lub więcej, jednak nie więcej niż 95 % masy, o maksymalnej zawartości suchej masy beztłuszczowej 2 % masy i o maksymalnej zawartości wody 16 % masy. Masło nie zawiera dodanych emulgatorów, ale może zawierać chlorek sodu, barwniki spożywcze, sole neutralizujące oraz kultury nieszkodliwych bakterii wytwarzających kwas mlekowy;

(b)   wyrażenie „produkty mleczarskie do smarowania" oznacza nadające się do smarowania emulsje typu woda w oleju, zawierające tłuszcz mleka jako jedyny tłuszcz w tym produkcie, o zawartości tłuszczu mleka 39 % masy lub więcej, ale mniej niż 80 % masy.

Zgodnie z uwagą 2 do podpozycji: „W podpozycji 0405 10 określenie „masło” nie obejmuje masła odwodnionego lub ghee (podpozycja 0405 90)”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 04 wynika: „Niniejszy dział obejmuje:

(1)  Produkty mleczarskie: (...)

(F)  Masło oraz inne tłuszcze i oleje uzyskane z mleka; produkty mleczarskie do smarowania. (...)

Produkty wymienione w punktach od (A) do (E), oprócz składników naturalnego mleka (np. mleko wzbogacone w witaminy lub sole mineralne), mogą zawierać dodatkowo małe ilości środków stabilizujących, które służą do utrzymania naturalnej konsystencji produktu w czasie transportu w stanie płynnym (np. fosforan disodu, cytrynian sodu i chlorek wapnia), jak również bardzo małe ilości przeciwutleniaczy lub witamin normalnie niewystępujących w mleku. Niektóre z tych produktów mogą zawierać również małe ilości związków chemicznych (np. diwęglan sodu) koniecznych do ich przetworzenia; produkty w postaci proszku lub granulek mogą zawierać środki przeciwzbrylające (np. fosfolipidy, bezpostaciowy ditlenek krzemu).

(...)".

Pozycja 0405 CN, zgodnie z tytułem obejmuje „Masło i pozostałe tłuszcze oraz oleje otrzymane z mleka; produkty mleczarskie do smarowania".

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 0405 stanowią „Pozycja niniejsza obejmuje: (A) Masło.

Do grupy tej należy masło naturalne, masło serwatkowe i masło odtwarzane (świeże, solone lub zjełczałe, włącznie z masłem w opakowaniach hermetycznych). Masło musi być otrzymane wyłącznie z mleka i musi zawierać nie mniej niż 80 % masy, ale nie więcej niż 95 % masy tłuszczu mlecznego, o maksymalnej zawartości suchej masy beztłuszczowej 2 % masy i o maksymalnej zawartości wody 16 % masy. Masło nie zawiera dodanych emulgatorów, ale może zawierać chlorek sodu, barwniki spożywcze, sole neutralizujące oraz kultury nieszkodliwych bakterii wytwarzających kwas mlekowy (patrz uwaga 3 a) do niniejszego działu).

Grupa ta obejmuje również masło uzyskane z mleka koziego lub mleka owcy.

(B)  Produkty mleczarskie do smarowania.

Grupa ta obejmuje produkty mleczarskie do smarowania, tzn. nadające się do smarowania emulsje typu woda w oleju, zawierające tłuszcz mleczny jako jedyny tłuszcz w produkcie w ilości co najmniej 39 % masy, ale nie więcej niż 80 % masy (patrz uwaga 3 b) do niniejszego działu). Produkty mleczarskie do smarowania mogą zawierać dodatkowe składniki takie jak kultury nieszkodliwych bakterii wytwarzających kwas mlekowy, witaminy, chlorek sodu, cukry, żelatynę, skrobie; barwniki spożywcze; substancje smakowo-zapachowe; emulgatory; środki zagęszczające i konserwanty.

(C)  Inne tłuszcze i oleje otrzymane z mleka

Grupa ta obejmuje tłuszcze i oleje otrzymane z mleka (np. tłuszcz mleczny, tłuszcz masłowy i olej maślany). Olej maślany jest to produkt otrzymywany przez ekstrahowanie z masła lub śmietany wody i treści niebędącej tłuszczem.

Grupa ta obejmuje ponadto masło odwodnione i ghee (rodzaj masła klarowanego najczęściej wytwarzanego z mleka bawolego i krowiego), jak również produkty składające się z mieszaniny masła i małych ilości ziół, przypraw, substancji smakowo-zapachowych, (...), itd. (pod warunkiem że zachowują one cechy produktu objętego niniejszą pozycją).

Pozycja niniejsza nie obejmuje tłuszczów do smarowania zawierających tłuszcze inne niż tłuszcz mleczny lub zawierające tłuszczu mlecznego mniej niż 39% masy (pozycja 1517 lub 2106)".

Będący przedmiotem wniosku towar to produkt uformowany w kształt (...) w słoiku z (...), umożliwiając podgrzanie produktu celem uzyskania płynnego tłuszczu spożywczego. Produkt nie jest przeznaczony do (...). Głównym składnikiem produktu jest (...), które nadaje produktowi zasadniczy charakter. Zastosowane w produkcie dodatki technologiczne i smakowe mają wyłącznie charakter pomocniczy. Oznakowanie produktu deklarowanego jako (...), w tym wskazanie wartości odżywczych, warunków przechowywania oraz terminu przydatności wskazują na przeznaczenie produktu do celów spożywczych. Sposób przedstawienia (słoik) i zawartość (...) nie zmieniają zasadniczego charakteru produktu.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że będący przedmiotem wniosku produkt, którego głównym składnikiem jest (...), spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych działem 04 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 3b. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie

finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski", koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%", w pozycji 3 wskazano CN 04 „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone".

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - klasyfikowany jest do działu 04 Nomenklatury scalonej (CN) i jest przeznaczony do spożycia, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5. 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS. może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże. z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS. w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat. z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).