0115-KDIT3.4011.753.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Przedmiotem faktycznie wykonywanej działalności Wnioskodawczyni jest hodowla świnek morskich (Cavia porcellus) – drobnych ssaków z rzędu gryzoni, powszechnie utrzymywanych jako zwierzęta domowe (ang. companion animals).

Wszystkie zwierzęta zbywane odpłatnie przez Wnioskodawczynię pochodzą z jej własnej hodowli. Wnioskodawczyni osobiście odpowiada za: (i) dobór par rozpłodowych i proces rozmnażania; (ii) chów młodych osobników od dnia narodzin w jej hodowli; (iii) karmienie, pielęgnację weterynaryjną, socjalizację i przygotowanie zwierząt do sprzedaży; (iv) cały cykl biologiczny zwierzęcia poprzedzający sprzedaż odbywa się w hodowli Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie nabywa świnek morskich w celu ich dalszej odsprzedaży. Prowadzona przez nią działalność nie ma zatem charakteru pośrednictwa handlowego, właściwego dla sklepów zoologicznych, które nabywają zwierzęta od dostawców (hodowców hurtowych) i dokonują ich odsprzedaży bez udziału w cyklu hodowlanym.

Zwierzęta zbywane są w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) – jako żywe osobniki, będące bezpośrednim efektem własnej produkcji hodowlanej Wnioskodawczyni.

Hodowla prowadzona jest poza gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów o podatku rolnym; Wnioskodawczyni nie jest posiadaczem gospodarstwa rolnego.

Skala hodowli utrzymywana przez Wnioskodawczynię nie przekracza rozmiarów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy PIT dla żadnej z wymienionych tam kategorii. Świnki morskie (Cavia porcellus) nie zostały odrębnie wymienione w załączniku nr 2 do ustawy PIT jako gatunek objęty progami stanowiącymi o kwalifikacji jako dział specjalny produkcji rolnej.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności w zakresie: hodowli zwierząt futerkowych, hodowli zwierząt laboratoryjnych (świnki morskie nie są hodowane w celach doświadczalnych, badawczych ani laboratoryjnych), fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego lub nieśnego, wylęgarni drobiu, pasieki, hodowli dżdżownic, entomofagów ani jedwabników.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży żywych świnek morskich (Cavia porcellus) pochodzących wyłącznie z jej własnej hodowli, prowadzonej w wyżej opisanych warunkach, stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f., a tym samym – na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym również w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane ze sprzedaży żywych świnek morskich pochodzących z jej własnej hodowli stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f. i – na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym również w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opisana hodowla nie stanowi jednocześnie działu specjalnego produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 w zw. z art. 2 ust. 3a u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. ustawodawca wyodrębnił zamknięty katalog źródeł przychodu, wśród których – w kontekście niniejszej sprawy – istotne są dwa: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4). Kluczowe znaczenie ma jednak norma art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., zgodnie z którą „przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej”.

Wyłączenie to ma charakter przedmiotowy i obejmuje całość ustawy PIT – oznacza to, że przychód spełniający definicję działalności rolniczej w ogóle nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy PIT, niezależnie od formy opodatkowania wybranej przez podatnika (skala, podatek liniowy czy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

W konsekwencji test kwalifikacyjny w niniejszej sprawie sprowadza się do trzech kolejnych etapów:

1)  ustalenia, czy działalność Wnioskodawczyni mieści się w definicji działalności rolniczej (art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f.);

2)  ustalenia, czy jednocześnie nie stanowi ona działu specjalnego produkcji rolnej (art. 2 ust. 3 i ust. 3a u.p.d.o.f. w zw. z załącznikiem nr 2 do ustawy PIT);

3)  dopiero w razie negatywnej odpowiedzi na etapie pierwszym – zbadania kwalifikacji jako pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f. „działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu (…), a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: (…) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia”.

Analiza porównawcza znamion tej definicji z opisanym stanem faktycznym prowadzi do następujących wniosków:

• Produkt zwierzęcy – przedmiotem sprzedaży są żywe zwierzęta (świnki morskie), które bezspornie stanowią produkt zwierzęcy w rozumieniu przepisu. Ustawodawca w treści art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f. wprost wskazuje na „hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych” oraz w sposób ogólny na „produkty zwierzęce”, nie zawężając ich do zwierząt gospodarskich w rozumieniu ustawy o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich.

·      Stan nieprzetworzony (naturalny) – zwierzęta zbywane są jako żywe osobniki, bez poddania jakimkolwiek procesom przetwarzania; jest to modelowe wypełnienie przesłanki „stanu nieprzetworzonego (naturalnego)”.

·      Własna hodowla lub chów – kluczowe znaczenie ma okoliczność, że Wnioskodawczyni nie nabywa zwierząt w celu odsprzedaży; sprzedawane osobniki są wyhodowane w hodowli Wnioskodawczyni (rozmnażanie, chów i przygotowanie do sprzedaży). Test dwumiesięcznego okresu przetrzymywania zakupionych zwierząt (art. 2 ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f.) nie znajduje w niniejszym stanie faktycznym zastosowania, ponieważ dotyczy on wyłącznie „zakupionych zwierząt” – tj. sytuacji, w której podatnik nabywa zwierzęta z zewnątrz. W hodowli Wnioskodawczyni cały cykl biologiczny (od narodzin do sprzedaży) odbywa się w jej gospodarstwie hodowlanym, wobec czego test dwumiesięczny jest bezprzedmiotowy, a spełnienie przesłanki „własnej hodowli” jest bezsporne.

Wszystkie znamiona art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f. są zatem spełnione. Podkreślić przy tym należy, że ustawodawca w definicji działalności rolniczej nie różnicuje produktów zwierzęcych ze względu na przeznaczenie – konsumpcyjne, hodowlane czy rekreacyjne (companion animals). Znaczenie ma wyłącznie charakter produkcji (własna hodowla) oraz stan produktu (nieprzetworzony). Ograniczenie zakresu pojęcia „działalności rolniczej” wyłącznie do produkcji żywnościowej stanowiłoby zawężającą wykładnię pozanormatywną, sprzeczną z zakazem wykładni contra legem oraz z zasadą in dubio pro tributario wyrażoną w art. 2a O.p.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f. działami specjalnymi produkcji rolnej są: „uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin »in vitro«, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym”.

W kontekście hodowli świnek morskich rozważać można wyłącznie dwie kategorie normatywne:

1)   „Hodowla i chów zwierząt (…) laboratoryjnych” – kategoria ta obejmuje wyłącznie hodowlę prowadzoną w celu dostarczania zwierząt do zastosowań doświadczalnych, badawczych lub laboratoryjnych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności o takim charakterze – jej zwierzęta zbywane są jako companion animals, a nie do celów doświadczalnych. Przesłanka „zwierząt laboratoryjnych” jest zatem niespełniona.

2)   „Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym” – jest to kategoria pozornie pojemna, jednak jej zakres normatywny modyfikuje bezpośrednio następujący po niej art. 2 ust. 3a u.p.d.o.f., zgodnie z którym „nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy”. Załącznik nr 2 do ustawy PIT zawiera zamknięty katalog gatunków oraz minimalnych rozmiarów produkcji, których dopiero przekroczenie skutkuje uznaniem hodowli za dział specjalny.

Świnki morskie (Cavia porcellus) nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy PIT. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oznacza to, że dla tego gatunku nie istnieje ustawowy próg (norma), którego przekroczenie prowadziłoby do kwalifikacji hodowli jako działu specjalnego. Skoro zaś załącznik nr 2 wyznacza granicę pomiędzy działalnością rolniczą sensu stricto (wyłączoną z PIT) a działem specjalnym produkcji rolnej (podlegającym PIT), to brak gatunku w załączniku oznacza a fortiori, że hodowla ta w całości pozostaje działalnością rolniczą wyłączoną z PIT – niezależnie od jej rozmiarów. Odmienna wykładnia oznaczałaby, że wobec braku ustawowej normy szacunkowej organ musiałby samodzielnie wyznaczyć próg wielkości hodowli, co jest niedopuszczalne z uwagi na zasadę wyłączności ustawy w prawie podatkowym wynikającą z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.

Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w jednolitej i utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w następujących pismach:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2015 r., sygn. IPPB1/415-1223/14-2/KS – wprost wskazująca, że „hodowla świnek morskich i chomików może stanowić działalność rolniczą i nie wywołuje skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych”;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lipca 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.480.2022.1.JS – dotycząca hodowli chomików, myszy i szczurów (niebędących zwierzętami laboratoryjnymi) oraz owadów karmowych, uznanej za działalność rolniczą;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.418.2025.3.LS – potwierdzająca kwalifikację hodowli gryzoni jako działalności rolniczej wyłączonej z opodatkowania PIT;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.699.2025.2.PS – w sprawie hodowli myszy i szczurów jako pokarmu dla zwierząt, w której organ potwierdził, że tego typu hodowla nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej, lecz działalność rolniczą wyłączoną z PIT;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.904.2025.3.AP – wydana bezpośrednio w sprawie hodowli świnek morskich, w której organ potwierdził, że hodowla ta spełnia definicję działalności rolniczej z art. 2 ust. 2 ustawy PIT, a przychody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W wymienionych rozstrzygnięciach Organ jednoznacznie uznał, że hodowla zwierząt niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy PIT, prowadzona jako własna produkcja hodowlana w stanie nieprzetworzonym, stanowi działalność rolniczą wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z zasadą pewności prawa i zaufania do organów podatkowych, wynikającą z art. 121 § 1 O.p., brak jest podstaw do odstępowania w niniejszej sprawie od tej jednolitej linii interpretacyjnej.

Wnioskodawczyni ma świadomość, że jej działalność może – z uwagi na rejestrację w CEIDG oraz cechy zorganizowania i ciągłości – wypełniać znamiona przedmiotowe pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Okoliczność ta pozostaje jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie sprawy: zgodnie z art. 5a pkt 6 in fine u.p.d.o.f., za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową, „(…) z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9”. Przede wszystkim jednak przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. ma charakter systemowo nadrzędny – wyłącza on stosowanie całej ustawy do przychodów z działalności rolniczej, także w zakresie definicji z art. 5a pkt 6. Innymi słowy, kolejność analizy przebiega tak, że najpierw bada się, czy dana aktywność stanowi działalność rolniczą; dopiero odpowiedź negatywna otwiera drogę do badania pozostałych źródeł przychodu.

Fakt formalnej rejestracji w CEIDG oraz odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne nie zmienia materialnoprawnej kwalifikacji przychodu jako pochodzącego z działalności rolniczej, ponieważ – zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych – dla ustalenia źródła przychodu decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter działalności, a nie jej formalna rejestracja.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej w pełnym zakresie przedstawione stanowisko, tj. o uznanie, że:

1)  przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży żywych świnek morskich z własnej hodowli stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 u.p.d.o.f.;

2)  przychody te – na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym także w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych;

3)  opisana hodowla nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 w zw. z art. 2 ust. 3a u.p.d.o.f., ponieważ świnki morskie nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów  z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne produkcji rolnej.

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona  w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

Z Pani wniosku wynika natomiast, że:

·      jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest hodowla świnek morskich;

·      wszystkie zwierzęta pochodzą z własnej hodowli, są następnie sprzedawane, jako efekt własnej produkcji hodowlanej;

·      nie nabywa Pani świnek morskich w celu ich dalszej odsprzedaży;

·      nie prowadzi Pani działalności w zakresie hodowli zwierząt futerkowych, laboratoryjnych, fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego lub nieśnego, wylęgarni drobiu, pasieki, hodowli dżdżownic, entomofagów ani jedwabników.

Na podstawie tego opisu oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że hodowla świnek morskich nie jest działem specjalnym produkcji rolnej. Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli ww. zwierząt, ponieważ w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona. Oznacza to, że hodowla świnek morskich jest działalnością rolniczą w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, skoro sprzedaje Pani wyłącznie wyhodowane przez siebie świnki morskie, to prowadzona przez Panią hodowla tych zwierząt nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej, lecz jest działalnością rolniczą, z której przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.