0115-KDIT3.4011.723.2026.2.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan 16 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 16 września 2026 r.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim z X.Y. od dnia 18 czerwca 2022 r. W małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Przed zawarciem związku małżeńskiego, 9 lipca 2021r., małżonka Pana nabyła do majątku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 1, położonego przy ul. (...) w A., dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). Nabycie zostało sfinansowane częściowo ze środków własnych małżonki, a częściowo kredytem hipotecznym zaciągniętym wyłącznie przez nią na podstawie umowy nr (...) z 9 lipca 2021 r.

Na podstawie umowy darowizny z 1 sierpnia 2025 r. małżonka darowała ze swojego majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków Z. i X.Y. wskazane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nie była to darowizna udziału do majątku osobistego Wnioskodawcy ani umowa rozszerzająca wspólność majątkową, lecz darowizna całego prawa do majątku wspólnego małżonków. Czynność nie polegała również na zawarciu umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową.

Od tego czasu lokal służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny. Prawo do lokalu nadal jest obciążone hipoteką zabezpieczającą kredyt zaciągnięty przez małżonkę.

Nabył Pan w dniu 9 grudnia 2022 r., na podstawie umowy sprzedaży, do swojego majątku osobistego lokal mieszkalny nr 2, stanowiący odrębną nieruchomość, położony w B. nr 11, gmina (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), wraz z prawami związanymi z jego własnością.

W dniu 28 sierpnia 2025 r., przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedał Pan lokal mieszkalny nr 2, stanowiący odrębną nieruchomość, położony w B. nr 11, gmina (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), wraz z prawami związanymi z jego własnością wraz z prawami związanymi z jego własnością za cenę 230 000 zł.

Zamierza Pan przeznaczyć przychód uzyskany z tej sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez małżonkę przed zawarciem małżeństwa, zabezpieczonego hipoteką na lokalu stanowiącym obecnie składnik majątku wspólnego małżonków i służącym ich potrzebom mieszkaniowym. Wydatek zostanie poniesiony w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aktualnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Prowadził Pan działalność gospodarczą z zakresu usług ślusarsko-spawalniczych w okresie od 2016 do 2023 r.

W okresie od 9 grudnia 2022 r. do 28 sierpnia 2025 r. lokal mieszkalny stał jako pustostan, nie był wynajmowany ani wydzierżawiany, nie był wykorzystywany do własnych celów mieszkaniowych. Lokal był sukcesywnie remontowany z zamiarem przyszłego wykorzystywania na własne cele mieszkaniowe, ale po rozpoczęciu stałej pracy zarobkowej w A. przez Pana, lokal stał się zbędny na ten cel.

Sprzedaż lokalu nie nastąpiła w wykonaniu lub w związku z zarejestrowaną działalnością gospodarczą.

W przeszłości nie sprzedawał Pan innych nieruchomości oprócz wskazanej w opisie zdarzenia.

Nie planuje w przyszłości nabywać innych nieruchomości z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży.

Nie przystąpił Pan do kredytu hipotecznego zaciągniętego przez małżonkę.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, spłata przez Pana z przychodu uzyskanego ze zbycia Jego majątku osobistego, kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Jego małżonkę przed zawarciem związku małżeńskiego, a który to kredyt obciąża hipotekę nieruchomości stanowiącej obecnie współwłasność Pana i Jego małżonki, będzie stanowiła dla Pana wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT i w konsekwencji uprawniała go do zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na postawione pytanie jest twierdząca. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT precyzuje, że za wydatek na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika na cele mieszkaniowe.

Jest Pan świadomy, że literalne brzmienie przepisu wskazuje, że kredyt powinien być zaciągnięty "przez podatnika". Jednakże w Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, wykładnia celowościowa i systemowa przepisów prowadzi do wniosku, że poniesiony przez niego wydatek spełnia przesłanki do uznania go za wydatek na własny cel mieszkaniowy. Kluczowym argumentem jest fakt, że stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości, na której ciąży zabezpieczenie hipoteczne spłacanego kredytu. W ten sposób, mimo że nie jest Pan dłużnikiem osobistym banku (nie jest stroną umowy kredytowej), stał się dłużnikiem rzeczowym. Jego prawo własności do nieruchomości jest obciążone i ograniczone hipoteką.

Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o księgach wieczystych i hipotece, wierzyciel hipoteczny może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością. Oznacza to, że w przypadku braku spłaty kredytu przez małżonkę, bank mógłby skierować egzekucję do ich wspólnej nieruchomości, pozbawiając Pana i Jego rodzinę miejsca zamieszkania. Wydatkowanie przez Pana środków na spłatę tego kredytu prowadzi zatem bezpośrednio do realizacji jego własnego, osobistego celu mieszkaniowego, którym jest uwolnienie jego prawa własności od obciążenia hipotecznego i zabezpieczenie stabilności mieszkaniowej swojej rodziny. Celem spłaty jest wygaśnięcie hipoteki, która stanowi realne zagrożenie dla prawa własności Wnioskodawcy.

Trudno uznać, że wydatek chroniący podatnika przed utratą dachu nad głową w wyniku egzekucji z nieruchomości nie jest wydatkiem na "własne cele mieszkaniowe".

Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wskazuje, że zamiarem ustawodawcy było wspieranie podatników w zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Sytuacja, w której podatnik spłaca zadłużenie bezpośrednio zagrażające jego prawu własności do lokalu mieszkalnego, w pełni wpisuje się w ten cel. Wnioskodawca poprzez spłatę kredytu nie przysparza korzyści osobie trzeciej, lecz chroni swój własny majątek i zabezpiecza swój własny cel mieszkaniowy, realizowany w tej nieruchomości. W związku z powyższym, wydatek na spłatę kredytu, który obciąża hipotekę na nieruchomości będącej współwłasnością Wnioskodawcy, powinien zostać uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.),

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. w lit. a-c przepisu praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu okoliczności wynika, że:

·      Od 18 czerwca 2022 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej;

·      9 lipca 2021 r. – przed zawarciem związku małżeńskiego – Pana małżonka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na nabycie którego zaciągnęła kredyt hipoteczny;

·      W trakcie trwania małżeństwa – 1 sierpnia 2025 r. – małżonka darowała ww. prawo do lokalu do majątku wspólnego małżonków;

·      9 grudnia 2022 r. nabył Pan do majątku osobistego lokal mieszkalny, który następnie sprzedał 28 sierpnia 2025 r.

Wobec tego, powyższa sprzedaż stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Aby zatem dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-     przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z art. 21 ust. 29 ww. ustawy wynika, że:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c , które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, który zabezpieczony jest hipoteką na wspólnym mieszkaniu, a który zaciągnęła Pana żona. Nie przystąpił Pan do tego kredytu, nie jest zatem stroną umowy kredytu zobowiązaną do spłaty.

Wskazuję, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1.

W niniejszej sprawie, wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego wyłącznie przez Pana żonę na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie sposób zatem uznać za wydatek poniesiony na nabycie tego prawa również przez Pana. Wydatek ten nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy jednoznacznie wynika, że przedmiotowy kredyt został zaciągnięty przez Pana żonę na zakup ww. prawa. Nabycie przez Pana niniejszego prawa nastąpiło w sposób nieodpłatny, na podstawie umowy darowizny w 2025 r. z majątku odrębnego Pana żony do majątku wspólnego.

Natomiast ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkuje prawo do ulgi z tytułu spłaty kredytu od wypełnienia wszystkich warunków wskazanych w przepisach, tj.:

•     kredyt musi być zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,

•     kredyt musi być zaciągnięty jedynie na cele określone w pkt 1, czyli między innymi na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu, który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę – na nabycie przez nią nieruchomości – nie stanowi, w świetle powołanego przepisu, wydatku na własne cele mieszkaniowe.

Darowizna do majątku wspólnego nie jest wystarczającym warunkiem uprawniającym Pana do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Nie zmienia to bowiem okoliczności, że kredyt nie został zaciągnięty na zakup prawa do lokalu mieszkalnego przez podatnika (Pana), który chce skorzystać ze zwolnienia. Pan został współwłaścicielem mieszkania dopiero w późniejszym czasie. Wprawdzie został Pan współwłaścicielem prawa do lokalu mieszkalnego z obciążeniem hipotecznym zabezpieczającym spłatę długu z kredytu, ale otrzymał je Pan tytułem darmym, bo w drodze umowy darowizny. To oznacza, że nie spłaci Pan kredytu zaciągniętego na zakup przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa, skoro udział w nim otrzymał Pan w sposób nieodpłatny. Natomiast przedmiotowemu zwolnieniu podlega spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika. Podatnikiem w tym przypadku jest Pan, bo to Pan ma obowiązek zapłaty podatku z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego. Jednak kredyt został zaciągnięty przez Pana żonę (darczyńcę) na zakup spółdzielczego własnościowego prawa, więc spłata tego kredytu nie pozwala na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż kredyt hipoteczny obciążający nieruchomość nie został zaciągnięty na Pana własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy. Pan dokona jedynie spłaty środkami ze sprzedaży lokalu mieszkalnego kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania przez darczyńcę (Pana żonę).

W konsekwencji, wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, na spłatę opisanego we wniosku kredytu nie uprawnia Pana do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.