0115-KDIT3.4011.717.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z najmu nieruchomości mieszkalnych do odpowiedniego źródła przychodu oraz sposobu ustalenia przychodu z najmu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Informacja o działalności gospodarczej Pana

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, (...), (...). Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z aktualnym wpisem do CEIDG przeważającym przedmiotem działalności Pana według PKD 2007 jest 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem. Pozostałe wykonywane rodzaje działalności gospodarczej według PKD 2007 to:

·      62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

·      82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Wpis Pana do CEIDG nie obejmuje działalności związanej z wynajmem lub obsługą nieruchomości, w szczególności kodu PKD 68.20.Z.

Adres ul. A 1 w B, pod którym znajduje się nieruchomość obejmująca części mieszkalne przeznaczone na wynajem, jest jednocześnie adresem ujawnionym w CEIDG dla działalności A. Wyraźnie ujawnia Pan tę okoliczność.

Najem części mieszkalnych nie pozostaje jednak w związku ze świadczeniem usług informatycznych ani usług administracyjnej obsługi biura. Umowy najmu nie są zawierane w ramach usług świadczonych klientom działalności A i nie stanowią elementu umów dotyczących oprogramowania, technologii informatycznych lub administracyjnej obsługi biura.

Nieruchomości będące przedmiotem najmu nie zostały przez Pana przeznaczone do prowadzenia w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie nieruchomości ani wprowadzone przez Pana do majątku związanego z wykonywaniem takiej działalności.

Nie rozszerzał Pan wpisu w CEIDG o wynajem nieruchomości, a przychody z czynszu nie są obecnie ujmowane w ewidencji przychodów prowadzonej dla działalności A. Brak kodu PKD dotyczącego najmu oraz nieujmowanie czynszu w ewidencji działalności Pana wskazuje jako element całokształtu okoliczności, a nie jako samodzielne przesłanki rozstrzygające o kwalifikacji podatkowej najmu.

Nieruchomości będące przedmiotem Pana wniosku

Jest Pan jedynym właścicielem następujących nieruchomości:

·      lokalu mieszkalnego położonego w C przy ul. D 1, nabytego w 2018 r.;

·      domu położonego w B przy ul. A 1, otrzymanego w 2008 r. w drodze darowizny od dziadków.

W domu w B zostały funkcjonalnie wydzielone cztery części mieszkalne. Każda z tych części obejmuje pokój lub pokoje, aneks kuchenny oraz osobną łazienkę. Dla potrzeb niniejszego wniosku są one określane jako „części mieszkalne”.

Nie twierdzi Pan w niniejszym wniosku, że każda z tych części stanowi prawnie wyodrębniony samodzielny lokal mieszkalny.

Pozostałe nieruchomości Pana

Poza nieruchomościami będącymi przedmiotem najmu posiada Pan również:

·      udział wynoszący 1/6 we współwłasności domu nabytego w drodze spadku. W domu tym mieszka Pana ojciec. Nie pobiera Pan czynszu ani innych opłat z tytułu korzystania przez ojca z nieruchomości. Udział nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej ani przeznaczony na wynajem;

·      udział wynoszący 1/6 we współwłasności działki położonej na (...), o łącznej powierzchni około 2,5 ha, nabytej w drodze spadku. Działka nie jest wynajmowana, dzierżawiona ani w żaden inny sposób odpłatnie udostępniana. Obecnie jest oferowana do sprzedaży. Ewentualne skutki podatkowe sprzedaży tej działki nie są przedmiotem niniejszego wniosku;

·      udział we współwłasności z żoną domu (...), w którym wraz z żoną Pan mieszka. Dom służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych rodziny, nie jest wynajmowany i nie jest wykorzystywany do odpłatnego udostępniania osobom trzecim.

Wskazane wyżej nieruchomości nie przynoszą Panu przychodów z najmu i nie są objęte pytaniami przedstawionymi w niniejszym wniosku. Zostały opisane wyłącznie w celu przedstawienia pełnego obrazu posiadanego przez Pana majątku nieruchomego. Nie zwraca się Pan w niniejszym wniosku o ocenę skutków podatkowych nabycia udziałów w drodze spadku, korzystania z domu przez ojca, korzystania z domu w (...) ani ewentualnej sprzedaży działki położonej na (...).

Aktualny zakres najmu

Obecnie wynajmuje Pan:

·      lokal mieszkalny położony w C przy ul. D 1;

·      jedną z czterech części mieszkalnych domu położonego w B przy ul. A 1. Pozostałe trzy części mieszkalne domu w B zostały wystawione w ogłoszeniach, lecz nie zostały dotychczas wynajęte i nie przynoszą przychodów.

Najemcami są wyłącznie osoby fizyczne. Wynajmowane pomieszczenia są przeznaczone wyłącznie na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych najemców. Nie świadczy Pan usług hotelowych ani usług zakwaterowania krótkoterminowego, takich jak recepcja, regularne sprzątanie w czasie pobytu, wymiana pościeli, zapewnienie wyżywienia lub inne usługi typowe dla obiektów noclegowych.

Czynsz za możliwość korzystania z lokalu albo części mieszkalnej jest określony w umowie odrębnie od opłat za media i pozostałych opłat eksploatacyjnych.

Zdarzenie przyszłe

W przyszłości zamierza Pan wynająć również pozostałe trzy części mieszkalne domu w B osobom fizycznym, wyłącznie w celu zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Zasady zawierania umów oraz rozliczania czynszu, mediów i pozostałych opłat będą takie same jak w przypadku części już wynajmowanej.

Zamierza Pan nadal traktować nieruchomości jako składniki majątku prywatnego i nie zamierza przeznaczać ich ani wprowadzać do majątku związanego z prowadzeniem w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie nieruchomości.

Rozliczanie energii, wody, ciepła i odpadów w domu w B

Każda z czterech części mieszkalnych domu w B posiada osobny podlicznik:

·      energii elektrycznej;

·      ciepła;

·      ciepłej wody;

·      zimnej wody.

Stany podliczników są przypisywane do konkretnej części mieszkalnej oraz konkretnego najemcy. W miarę możliwości rozliczenie energii elektrycznej jest przepisywane na najemcę i opłacane przez niego bezpośrednio.

Jeżeli fakturę otrzymuje Pan, najemca przekazuje wyłącznie kwotę kosztu przypadającego na niego zgodnie ze wskazaniem podlicznika i stawką wynikającą z faktury dostawcy.

W zależności od kolejności płatności jest to zwrot wydatku już poniesionego przez Pana albo zaliczka rozliczeniowa przekazywana przed zapłatą faktury.

Opłaty zależne od indywidualnego zużycia są ustalane na podstawie wskazania właściwego podlicznika oraz ceny jednostkowej wynikającej z faktury dostawcy.

Stałe i wspólne składniki opłat dotyczących dostawy energii elektrycznej, wody oraz ciepła są dzielone proporcjonalnie do powierzchni danej części mieszkalnej. Stosowany jest następujący udział: powierzchnia danej części mieszkalnej / suma powierzchni wszystkich części mieszkalnych.

Tak obliczony udział jest mnożony przez łączny koszt danego stałego albo wspólnego składnika opłaty wynikający z faktury lub rozliczenia głównego. Jeżeli wspólny składnik opłaty za dostawę energii, wody lub ciepła zależy od zużycia wykazanego przez licznik główny, ilość przypadająca na konkretną część mieszkalną jest ustalana według następującego wzoru:

- udział powierzchni danej części mieszkalnej × zużycie wykazane przez licznik główny × cena jednostkowa wynikająca z faktury.

Koszty odbioru i gospodarowania odpadami są dzielone według liczby osób faktycznie zamieszkujących poszczególne części mieszkalne. Nie dolicza Pan do tych opłat marży, prowizji ani odrębnego wynagrodzenia. Jeżeli pobierane są zaliczki, są one następnie rozliczane według rzeczywistych kosztów.

Nadpłata jest zwracana najemcy albo zaliczana na poczet kolejnych opłat, a niedopłata jest uiszczana przez najemcę.

W odniesieniu do obecnie obowiązującej umowy najmu części mieszkalnej obowiązek ponoszenia wskazanych opłat przez najemcę wynika wprost z tej umowy. W odniesieniu do przyszłych umów taki obowiązek będzie wynikał wprost z każdej umowy najmu.

Rozliczanie opłat dotyczących lokalu w C

W lokalu położonym w C przy ul. D 1 najemca, zgodnie z umową najmu, ponosi oprócz czynszu następujące koszty związane z korzystaniem z lokalu:

·      energię elektryczną;

·      dostęp do Internetu;

·      zimną wodę i odprowadzanie ścieków;

·      wodę przeznaczoną do podgrzania;

·      stałą opłatę za centralne ogrzewanie i ciepłą wodę użytkową, rozliczaną według powierzchni lokalu;

·      zmienną opłatę za centralne ogrzewanie, rozliczaną według zużycia wyrażonego w GJ;

·      zmienną opłatę za ciepłą wodę użytkową, rozliczaną według zużycia wyrażonego w m³;

·      koszt centralnego ogrzewania części wspólnych, rozliczany według powierzchni lokalu;

·      koszty odbioru i gospodarowania odpadami komunalnymi, o ile są wykazane w rozliczeniu zarządcy lub wspólnoty i zgodnie z umową obciążają najemcę.

Wysokość należności jest ustalana na podstawie faktur dostawców oraz okresowych rozliczeń sporządzanych przez zarządcę lub wspólnotę mieszkaniową.

Nie dolicza Pan do tych opłat marży ani prowizji. Pobrane od najemcy zaliczki podlegają rozliczeniu z rzeczywistymi kosztami. Nadpłata jest zwracana najemcy albo zaliczana na poczet kolejnych należności, natomiast niedopłata jest uiszczana przez najemcę.

Niniejszy wniosek nie obejmuje innych, niewymienionych wyżej należności, w szczególności wydatków o charakterze inwestycyjnym albo zwiększającym wartość nieruchomości.

Sposób dokonywania płatności i ujęcie wydatków

Czynsz najmu jest płacony odrębnym przelewem albo jest w tytule przelewu jednoznacznie oddzielony od kwot przekazywanych na pokrycie opłat eksploatacyjnych i mediów.

Kwoty na pokrycie mediów i wymienionych opłat są przekazywane odrębnym przelewem lub ze wskazaniem w tytule płatności, jakiego rozliczenia dotyczą. Kwoty te służą wyłącznie zapłacie rachunków i rozliczeń dotyczących danego lokalu albo części mieszkalnej lub ekonomicznemu zwrotowi takich rachunków uprzednio zapłaconych przez Pana. Nie traktuje ich Pan jako wynagrodzenia za udostępnienie nieruchomości.

W związku z opodatkowaniem działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pomniejsza Pan przychodu o wydatki odpowiadające kwotom zwracanym przez najemców.

Nie ujmuje Pan i nie zamierza ujmować tych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej.

Na potrzeby pytania nr 3 rozróżnia Pan:

·      kwoty otrzymane po uiszczeniu przez Pana należności wobec dostawcy mediów, zarządcy, wspólnoty mieszkaniowej albo innego podmiotu – w takim zakresie otrzymana kwota odpowiada zwrotowi wydatku poniesionego przez Pana;

·      kwoty otrzymane przed ostatecznym ustaleniem lub zapłatą należności – w takim zakresie mają one charakter zaliczki rozliczeniowej, która podlega rozliczeniu z rzeczywistym kosztem, ze zwrotem albo zaliczeniem nadpłaty oraz obowiązkiem dopłaty niedoboru.

Wniosek dotyczy wyłącznie kwot odpowiadających rzeczywistym kosztom wynikającym z faktur lub rozliczeń. Nie obejmuje nadwyżek zatrzymywanych przez Pana, własnych opłat administracyjnych Pana, marży, prowizji ani innego wynagrodzenia Pana.

Pytania

1)  Czy przychody uzyskiwane w przedstawionym stanie faktycznym z wynajmu lokalu mieszkalnego w C oraz jednej części mieszkalnej domu w B, a w przedstawionym zdarzeniu przyszłym również z wynajmu pozostałych trzech części mieszkalnych domu w B, powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy?

2)  Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe i organ przyjmie, że opisany najem stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, czy przychód w postaci czynszu najmu będzie podlegał – przy stosowanej przez Wnioskodawcę formie opodatkowania działalności – ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3)  Czy opisane kwoty otrzymywane od najemców odrębnie od czynszu, do wysokości rzeczywistych kosztów i wyłącznie tytułem pokrycia albo zwrotu kosztów energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody, odprowadzania ścieków, ciepła, centralnego ogrzewania, ciepłej wody użytkowej, ogrzewania części wspólnych, gospodarowania odpadami oraz dostępu do Internetu, bez doliczania marży i przy wynikającym z umowy obciążeniu tymi kosztami najemców, nie stanowią przychodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu ryczałtem:

a)  w przypadku uznania najmu za najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b)  w przypadku uznania najmu za pozarolniczą działalność gospodarczą?

4)  W przypadku określonym w pytaniu nr 3 lit. b, czy:

a)  w zakresie, w jakim kwoty te stanowią zwrot wydatków uprzednio poniesionych przez Wnioskodawcę i niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, podlegają one wyłączeniu z przychodów na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 1, ust. 2 pkt 11 oraz ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b)  w zakresie, w jakim są zaliczkami otrzymanymi przed poniesieniem albo ostatecznym ustaleniem wydatku, lecz podlegają obowiązkowemu rozliczeniu z rzeczywistym kosztem i zwrotowi albo zaliczeniu nadpłaty, nie stanowią one definitywnego przysporzenia w rozumieniu art. 14 ust. 1 i ust. 2 pkt 11 tej ustawy?

5)  Czy konsekwencją braku przychodu w wariancie określonym w lit. b jest brak obowiązku ujmowania tych kwot w ewidencji przychodów działalności gospodarczej prowadzonej zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

·      W zakresie pytania pierwszego – przychody z opisanego najmu należy zaliczyć do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 tej ustawy dochody z tego źródła podlegają ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych. Kwalifikacja najmu jako prywatnego nie oznacza zatem braku opodatkowania, lecz zastosowanie zasad właściwych dla odrębnego źródła przychodów.

Wynajmuje Pan składniki majątku osobistego. Nie przeznaczył ich Pan do prowadzenia w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie ani nie wprowadził do majątku związanego z taką działalnością.

Prowadzona działalność obejmuje usługi informatyczne i administracyjną obsługę biura, wpis do CEIDG nie obejmuje wynajmu nieruchomości, a czynsze nie są ujmowane w firmowej ewidencji przychodów. Okoliczności te nie są samodzielnie rozstrzygające, lecz potwierdzają brak gospodarczego związku najmu z prowadzonym przedsiębiorstwem.

W uchwale siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21, NSA przyjął, że przychody z najmu są co do zasady zaliczane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjątek zachodzi, gdy przedmiot najmu został przez podatnika wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Sama liczba wynajmowanych nieruchomości, ciągłość umów lub zamieszczanie ogłoszeń nie przesądzają automatycznie o działalności gospodarczej; znaczenie ma rzeczywiste powiązanie składnika majątku z przedsiębiorstwem.

Dom w B jest ujawniony jako adres działalności, jednak sam wspólny adres nie oznacza, że wynajmowane części mieszkalne zostały wprowadzone do majątku związanego z działalnością gospodarczą. Umowy najmu nie są związane ze świadczonymi usługami. Całokształt opisanych okoliczności przemawia więc za kwalifikacją przychodów na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      W zakresie pytania drugiego - jeżeli organ uznałby, że przychody z najmu powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód odpowiadający czynszowi najmu podlegałby ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych według stawki:

• 8,5% przychodu do kwoty 100 000 zł;
• 12,5% przychodu od nadwyżki ponad 100 000 zł.

Wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który obejmuje przychody z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      W zakresie pytania trzeciego oraz czwartego - opisane kwoty nie są przychodem, jeżeli zgodnie z umową obciążają najemcę, są odrębne od czynszu, odpowiadają rzeczywistym kosztom, nie zawierają marży, a zaliczki są rozliczane.

W najmie prywatnym przysporzeniem jest wyłącznie czynsz. Zwrot kosztów obciążających umownie najemcę nie jest wynagrodzeniem i nie pozostaje w Pana majątku.

W wariancie działalności art. 6 ust. 1 ustawy ryczałtowej odsyła Pan do art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrot wydatku poniesionego i niezaliczonego do kosztów podlega wyłączeniu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3a.

Zaliczka otrzymana wcześniej nie stanowi definitywnego przysporzenia, gdy jest rozliczana z rzeczywistym kosztem, a nadpłata podlega zwrotowi lub zaliczeniu.

Stanowisko to wspiera wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 stycznia 2026 r., sygn. akt II FSK 559/23, dotyczący firmowego najmu opodatkowanego ryczałtem.

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przenoszone bez marży koszty mediów, obciążające umownie najemców, nie są definitywnym przysporzeniem wynajmującego. Wyrok dotyczył m.in. energii, wody, ścieków i odpadów. Do Internetu, stałych opłat za ogrzewanie i kosztów części wspólnych stosuje Pan to kryterium przez analogię.

Dostrzega Pan przeciwne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 czerwca 2026 r., nr 0112-KDIL2- 2.4011.478.2026.2.AG. Praktyka nie jest więc jednolita.

Pana zdaniem prawidłowe jest podejście Naczelnego Sądu Administracyjnego, gdyż art. 12 ust. 2 ustawy ryczałtowej ma zastosowanie dopiero do kwot stanowiących przychód.

·      W zakresie pytania piątego - opisane kwoty nie powinny zwiększać podstawy ryczałtu ani być ujmowane w ewidencji przychodów. Przychodem powinien być wyłącznie czynsz i ewentualne inne Pana wynagrodzenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która nie obejmuje działalności związanej z wynajmem lub obsługą nieruchomości. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

·      Jest Pan właścicielem m.in. poniższych nieruchomości:

•     lokalu mieszkalnego położonego w C przy ul. D 1,

•     domu położonego w B przy ul. A 1.

·      Obecnie wynajmuje Pan ww. lokal oraz jedną z czterech części mieszkalnych ww. domu.

·      Najemcami są wyłącznie osoby fizyczne. Wynajmowane pomieszczenia są przeznaczone wyłącznie na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych najemców. Nie świadczy Pan usług hotelowych ani usług zakwaterowania krótkoterminowego, takich jak recepcja, regularne sprzątanie w czasie pobytu, wymiana pościeli, zapewnienie wyżywienia lub inne usługi typowe dla obiektów noclegowych.

·      W przyszłości zamierza Pan wynająć również pozostałe trzy części mieszkalne domu osobom fizycznym, wyłącznie w celu zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Zasady zawierania umów oraz rozliczania czynszu, mediów i pozostałych opłat będą takie same jak w przypadku części już wynajmowanej.

·      Zamierza Pan nadal traktować nieruchomości jako składniki majątku prywatnego i nie zamierza przeznaczać ich ani wprowadzać do majątku związanego z prowadzeniem w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie nieruchomości.

Wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia czy przychody uzyskiwane w przedstawionym stanie faktycznym z wynajmu lokalu mieszkalnego oraz jednej części mieszkalnej domu, a w przedstawionym zdarzeniu przyszłym również z wynajmu pozostałych trzech części mieszkalnych domu, powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·      zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      brak wystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, oraz

·      wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 tej ustawy.

Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:

·      celu zarobkowego,

·      ciągłości,

·      zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków.

Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków służących uzyskaniu dochodu.

O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy.

Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

We współczesnych realiach społeczno-gospodarczych zakup, posiadanie i gospodarowanie nieruchomościami może być wynikiem lokowania kapitału także przez osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej.

W uchwale NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono:

Dokonując z kolei wykładni użytego w art. 10 ust. 1 pkt 6 i w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f. wyrażenia „składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą”, które decyduje o przypisaniu przychodów z najmu do źródła przychodów z działalności gospodarczej zauważyć należy, że pojęcie „składniki majątkowe” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f. i rozumie się przez nie aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 tej ustawy. Są to zatem kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - Dz. U. z 2021 poz. 217 ze zm.). Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub dzierżawy były związane z działalnością gospodarczą. „Związany” oznacza „mający coś wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś” (por. Wielki Słownik Języka Polskiego, publ. https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z posiadaniem przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność ruchomości i nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 55¹ k.c., mający zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i wydzielenia z majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z prowadzeniem ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem zorganizowanej struktury, mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem, finansowaniem wydatków związanych z utrzymaniem tego majątku z przychodów z działalności gospodarczej (por. wyrok NSA z 22 października 2019 r., sygn. akt II FSK 1581/18, CBOSA).

(…) Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Jak wynika z powyższej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego to podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

Jak podał Pan w opisie sprawy opisane we wniosku nieruchomości zamierza Pan nadal traktować jako składniki majątku prywatnego i nie zamierza przeznaczać ich ani wprowadzać do majątku związanego z prowadzeniem w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie nieruchomości.

Skoro zatem podjął Pan decyzję, że najem dwóch opisanych we wniosku nieruchomości nie zamierza Pan przeznaczać ich ani wprowadzać do majątku związanego z prowadzeniem w ramach firmy działalności polegającej na wynajmie nieruchomości oraz oświadczył, że zamierza je nadal traktować jako składniki majątku prywatnego, to przychody z ich najmu należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:  (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi natomiast art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

 Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W świetle powyższego, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu najmu lokalu oraz jednej z części domu podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwości budzi również kwestia czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w przypadku najmu prywatnego, opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, kwoty otrzymywane od najemców tytułem zwrotu kosztów opłat eksploatacyjnych (tzw. kosztów energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody, odprowadzania ścieków, ciepła, centralnego ogrzewania, ciepłej wody użytkowej, ogrzewania części wspólnych, gospodarowania odpadami oraz dostępu do Internetu) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z przytoczonymi uregulowaniami prawnymi podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wpłacane przez najemcę kwoty powinny zatem zostać otrzymane przez wynajmującego lub postawione do jego dyspozycji.

Tym samym podstawą przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do art. 659 § 2 ww. Kodeksu:

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Co prawda strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

W myśl art. 662 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Wynajmujący powinien wydać najemcy rzecz w stanie przydatnym do umówionego użytku i utrzymywać ją w takim stanie przez czas trwania najmu.

§ 2. Drobne nakłady połączone ze zwykłym używaniem rzeczy obciążają najemcę.

§ 3. Jeżeli rzecz najęta uległa zniszczeniu z powodu okoliczności, za które wynajmujący odpowiedzialności nie ponosi, wynajmujący nie ma obowiązku przywrócenia stanu poprzedniego.

Z kolei na podstawie art. 675 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Po zakończeniu najmu najemca obowiązany jest zwrócić rzecz w stanie niepogorszonym; jednakże nie ponosi odpowiedzialności za zużycie rzeczy będące następstwem prawidłowego używania.

§ 2. Jeżeli najemca oddał innej osobie rzecz do bezpłatnego używania lub w podnajem, obowiązek powyższy ciąży także na tej osobie.

§ 3. Domniemywa się, że rzecz była wydana najemcy w stanie dobrym i przydatnym do umówionego użytku.

Powołany art. 6 ust. 1a traktuje ogólnie o przychodach z najmu, nie ogranicza tych przychodów tylko do czynszu, ale wskazuje na ich związek z najmem. W konsekwencji, przychodem z tytułu najmu oprócz wynagrodzenia wynajmującego wynikającego bezpośrednio z tej umowy (czynsz) będzie także wszystko to, co po stronie wynajmującego będzie stanowiło przysporzenie w jego majątku.

Jak Pan podał w opisie sprawy:

·      W ramach zawieranych umów najmu stosuje Pan wyraźne rozdzielenie należności z tytułu czynszu najmu od opłat za media i pozostałych opłat eksploatacyjnych.

·      Zgodnie z zapisami umownymi, ciężar finansowy ponoszenia opłat spoczywa wyłącznie na najemcy.

·      W przypadku najmu części domu, każda z jego czterech części posiada osoby podlicznik. Stany podliczników są przypisane do konkretnej części mieszkalnej oraz konkretnego najemcy. W miarę możliwości rozliczenie energii elektrycznej jest przepisywane na najemcę i opłacane przez niego bezpośrednio. Jeżeli fakturę otrzymuje Pan, najemca przekazuje wyłącznie kwotę kosztu przypadającego na niego zgodnie ze wskazaniem podlicznika i stawką wynikającą z faktury dostawcy. W zależności od kolejności płatności jest to zwrot wydatku już poniesionego przez Pana albo zaliczka rozliczeniowa przekazywana przed zapłatą faktury. Opłaty zależne od indywidualnego zużycia są ustalane na podstawie wskazania właściwego podlicznika oraz ceny jednostkowej wynikającej z faktury dostawcy. Stałe i wspólne składniki opłat dotyczących dostawy energii elektrycznej, wody oraz ciepła są dzielone proporcjonalnie do powierzchni danej części mieszkalnej. Stosowany jest następujący udział: powierzchnia danej części mieszkalnej / suma powierzchni wszystkich części mieszkalnych. Tak obliczony udział jest mnożony przez łączny koszt danego stałego albo wspólnego składnika opłaty wynikający z faktury lub rozliczenia głównego. Jeżeli wspólny składnik opłaty za dostawę energii, wody lub ciepła zależy od zużycia wykazanego przez licznik główny, ilość przypadająca na konkretną część mieszkalną jest ustalana według następującego wzoru: - udział powierzchni danej części mieszkalnej × zużycie wykazane przez licznik główny × cena jednostkowa wynikająca z faktury. Koszty odbioru i gospodarowania odpadami są dzielone według liczby osób faktycznie zamieszkujących poszczególne części mieszkalne. Nie dolicza Pan do tych opłat marży, prowizji ani odrębnego wynagrodzenia. Jeżeli pobierane są zaliczki, są one następnie rozliczane według rzeczywistych kosztów. Nadpłata jest zwracana najemcy albo zaliczana na poczet kolejnych opłat, a niedopłata jest uiszczana przez najemcę.

·      W przypadku najmu lokalu mieszkalnego wysokość należności jest ustalana na podstawie faktur dostawców oraz okresowych rozliczeń sporządzanych przez zarządcę lub wspólnotę mieszkaniową. Pobrane od najemcy zaliczki podlegają rozliczeniu z rzeczywistymi kosztami. Nadpłata jest zwracana najemcy albo zaliczana na poczet kolejnych należności, natomiast niedopłata jest uiszczana przez najemcę.

·      Czynsz najmu jest płacony odrębnym przelewem albo jest w tytule przelewu jednoznacznie oddzielony od kwot przekazywanych na pokrycie opłat eksploatacyjnych i mediów.

·      Kwoty na pokrycie mediów i wymienionych opłat są przekazywane odrębnym przelewem lub ze wskazaniem w tytule płatności, jakiego rozliczenia dotyczą. Kwoty te służą wyłącznie zapłacie rachunków i rozliczeń dotyczących danego lokalu albo części mieszkalnej lub ekonomicznemu zwrotowi takich rachunków uprzednio zapłaconych przez Pana. Nie traktuje ich Pan jako wynagrodzenia za udostępnienie nieruchomości.

Jak wskazałem powyżej art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi ogólnie o przychodach z najmu, nie ogranicza tych przychodów tylko do czynszu, ale wskazuje na ich związek z najmem.

W konsekwencji, przychodem z tytułu najmu oprócz wynagrodzenia wynajmującego wynikającego bezpośrednio z tej umowy (czynsz) będzie także wszystko to, co po stronie wynajmującego będzie stanowiło przysporzenie w jego majątku.

Zatem, przychodem wynajmującego nie będą prawidłowo udokumentowane świadczenia, które są:

·      bezpośrednio związane z aktywnością najemcy w wyniku użytkowania przez niego lokalu oraz

·      poniesione niezależnie od wynajmującego.

Odnosząc się do zatem do przedstawionego przez Pana opisu sprawy na podstawie powołanych powyżej przepisów stwierdzam, że w przypadku najmu prywatnego otrzymane przez Pana od najemców opłaty z tytułu kosztów energii elektrycznej, zimnej i ciepłej wody, odprowadzania ścieków, ciepła, centralnego ogrzewania, ciepłej wody użytkowej, ogrzewania części wspólnych, gospodarowania odpadami oraz dostępu do Internetu - nie będą składnikiem przychodu osiąganego przez Pana z tytułu najmu lokalu mieszkalnego jak i również z tytułu najmu jednej części domu, a w przyszłości z tytułu najmu pozostałych części domu.

Są to bowiem koszty związane z aktywnością najemcy w wyniku użytkowania przez niego lokalu/części domu, poniesione niezależnie od Pana jako wynajmującego. Tym samym nie spowodują po Pana stronie przysporzenia majątkowego.

W konsekwencji, w opisanych okolicznościach przychodem podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, będzie wyłącznie kwota otrzymana/postawiona do Pana dyspozycji od najemcy tytułem czynszu najmu.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione we wniosku, w myśl którego przychody z opisanego najmu należy zaliczyć do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również, że w najmie prywatnym przysporzeniem jest wyłącznie czynsz uznaję za prawidłowe.

Za prawidłowe uznaję także Pana stanowisko zgodnie, z którym opisane kwoty nie powinny być ujmowane w ewidencji przychodów.

Z treści art. 15 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że:

Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z kolei ust. 3 art. 15 ww. ustawy stanowi, że:

Obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy podatników osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a lub 1d.

Skoro zatem w sytuacji opisanej we wniosku uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu najmu opisanych nieruchomości podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, to nie ma Pan obowiązku ujmowania ich w ewidencji przychodów.

Jednocześnie nie udzielam odpowiedzi na pytania nr 2, nr 3 lit. b) oraz nr 4, gdyż oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania stanowiska Pana za nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1, tj. w przypadku gdym uznał, że przychody z najmu powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się z kolei do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej oraz orzeczenia sądowego informuję, że wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez Pana rozstrzygnięcia. Nie mniej dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach są wiążące. Tym samym nie mam możliwości zastosowania ich wprost.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.