0115-KDIT3.4011.712.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan zakupić odrębną parę specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich.

1. Charakter prowadzonej działalności i organizacja stanowiska pracy

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych. W ramach działalności zajmuje się Pan przede wszystkim zdalnym diagnozowaniem oraz usuwaniem problemów technicznych występujących u klientów, w szczególności (…).

 Świadczone przez Pana usługi są wykonywane zasadniczo w całości przy stanowisku komputerowym wyposażonym w trzy monitory ustawione obok siebie.

Zastosowanie trzech monitorów nie służy zwiększeniu wygody o charakterze osobistym. Wynika bezpośrednio ze sposobu świadczenia przez Pana usług.

Specyfika Pana działalności wymaga prowadzenia kilku niezależnych czynności jednocześnie. Przykładowo na jednym monitorze wykonuję aktualizację oprogramowania albo serwera klienta, która może trwać kilkanaście lub kilkadziesiąt minut. W tym samym czasie na drugim monitorze może Pan usuwać awarię poczty elektronicznej u innego klienta, natomiast na trzecim analizować logi systemowe, prowadzić kolejną sesję zdalną albo obserwować przebieg wcześniej rozpoczętego procesu.

Niektóre czynności informatyczne nie wymagają ciągłego wprowadzania danych, ale wymagają stałego nadzorowania ekranu, aby możliwe było natychmiastowe zareagowanie na komunikat błędu, zakończenie określonego etapu, konieczność potwierdzenia operacji albo inne zdarzenie wymagające interwencji.

Dlatego podczas wykonywania usług wielokrotnie przenosi Pan wzrok pomiędzy monitorem centralnym a monitorami znajdującymi się po lewej i prawej stronie.

Jednoczesna obsługa kilku monitorów nie ma charakteru okazjonalnego. Stanowi podstawowy sposób organizacji Pana pracy i umożliwia równoległe wykonywanie usług lub nadzorowanie procesów dotyczących kilku klientów.

Dzięki takiej organizacji pracy może Pan:

·      skrócić czas usuwania awarii,

·      szybciej reagować na zgłoszenia klientów,

·      obsługiwać większą liczbę zleceń w ciągu dnia,

·      wykorzystywać czas oczekiwania na zakończenie aktualizacji i innych procesów automatycznych,

·      ograniczać przestoje,

·      efektywniej wykorzystywać czas pracy,

·      osiągać większe przychody z prowadzonej działalności.

2. Posiadane okulary progresywne w pełni zaspokajają Pana zwykłe potrzeby wzrokowe

Posiada Pan wysokiej klasy okulary progresywne zakupione za kwotę 3 537 zł.

Okulary te zostały dobrane w celu zapewnienia prawidłowej korekcji wzroku na różne odległości i bardzo dobrze spełniają swoją funkcję w życiu codziennym.

W szczególności posiadane okulary progresywne doskonale sprawdzają się podczas patrzenia na dalsze odległości, w tym podczas prowadzenia samochodu.

Jednocześnie pozwalają Panu prawidłowo widzieć z bliska. Korzysta Pan z nich między innymi podczas przeglądania informacji na telefonie komórkowym, czytania książek, dokumentów oraz wykonywania innych zwykłych czynności wymagających widzenia w bliży.

Okulary te dobrze sprawdzają się również podczas normalnego poruszania się po domu, biurze oraz poza miejscem pracy, ponieważ ich konstrukcja umożliwia obserwowanie przedmiotów znajdujących się w różnych odległościach.

Nie zamierza Pan zastępować tych okularów okularami biurowymi. Posiadane okulary progresywne nadal będą Pana podstawowymi okularami wykorzystywanymi w życiu codziennym.

Co szczególnie istotne, posiadane okulary progresywne zaspokajają również w wystarczającym stopniu Pana potrzeby podczas typowego korzystania z pojedynczego laptopa.

Jeżeli korzysta Pan z jednego ekranu znajdującego się przed nim i zasadniczo patrzy na wprost, może odpowiednio ustawić głowę względem ekranu i korzystać z właściwego obszaru soczewki progresywnej.

Samo korzystanie z komputera nie powoduje zatem konieczności zakupu dodatkowej pary specjalistycznych okularów.

Gdyby Pana działalność polegała na typowej pracy na pojedynczym laptopie albo jednym monitorze, posiadane okulary progresywne byłyby dla Pana wystarczające i nie występowałaby gospodarczo uzasadniona potrzeba zakupu dodatkowych okularów biurowych.

3. Problem występuje dopiero przy specjalistycznym stanowisku wielomonitorowym

Posiadane okulary progresywne nie zapewniają parametrów pola widzenia odpowiednich do specyficznego sposobu wykonywania przez Pana pracy przy trzech monitorach.

Problem nie wynika z nieprawidłowego dobrania okularów progresywnych ani z tego, że nie zapewniają one prawidłowej korekcji wzroku.

Problem wynika z konstrukcji soczewek progresywnych oraz specyfiki Pana stanowiska pracy.

Klasyczna soczewka progresywna musi zapewniać widzenie na pełny zakres odległości – od bliży, przez odległości pośrednie, aż po dal.

W przeważającym górnym obszarze soczewki znajduje się strefa przeznaczona do obserwowania dali. W dolnej części znajduje się obszar umożliwiający czytanie z bliska. Pomiędzy nimi występuje obszar widzenia pośredniego.

Zgodnie z informacją uzyskaną od optometrysty obszar soczewki progresywnej przeznaczony do obserwacji na odległości pośrednie jest jednak ograniczony w porównaniu z rozwiązaniami specjalistycznie przeznaczonymi do pracy w bliży i odległościach pośrednich.

Nie stanowi to dla Pana istotnego ograniczenia podczas zwykłego funkcjonowania ani nawet podczas korzystania z pojedynczego laptopa, ponieważ mogę ustawić twarz na wprost obserwowanego ekranu.

Sytuacja zmienia się zasadniczo podczas pracy na trzech monitorach ustawionych obok siebie.

Przy takim stanowisku obserwowany obszar jest znacznie szerszy. Musi Pan nieustannie przenosić uwagę pomiędzy monitorem centralnym oraz ekranami znajdującymi się po obu jego stronach.

W posiadanych soczewkach progresywnych nie może Pan swobodnie i ostro obserwować bocznych monitorów wyłącznie poprzez skierowanie wzroku w lewo albo w prawo.

Aby uzyskać odpowiednią ostrość obrazu, musi Pan obracać całą głowę i ustawiać twarz na wprost konkretnego monitora.

W przypadku sporadycznego spojrzenia na drugi ekran nie stanowiłoby to istotnego problemu.

W Pana działalności przenoszenie uwagi pomiędzy trzema ekranami odbywa się jednak wielokrotnie i przez wiele godzin każdego dnia pracy.

Ograniczenie wynikające z konstrukcji soczewek progresywnych wpływa więc bezpośrednio na sposób wykonywania przez Pana usług.

Powoduje ono przede wszystkim:

·      spowolnienie przenoszenia uwagi pomiędzy poszczególnymi procesami,

·      utrudnienie jednoczesnego obserwowania kilku procesów,

·      konieczność ciągłego obracania i odpowiedniego ustawiania głowy względem poszczególnych monitorów,

·      ograniczenie możliwości pełnego wykorzystania trzech monitorów,

·      zmniejszenie efektywności równoległej obsługi klientów.

Nie chodzi zatem o samą możliwość prawidłowego widzenia. Posiadane okulary progresywne taką możliwość już zapewniają.

Problem dotyczy uzyskania parametrów pola widzenia odpowiadających konkretnemu sposobowi wykonywania działalności gospodarczej przy specjalistycznym, wielomonitorowym stanowisku pracy.

4. Planowany zakup specjalistycznych okularów biurowych

Zamierza Pan zakupić odrębną parę specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich.

Przewidywany koszt zakupu specjalistycznych okularów biurowych wyniesie około 2 000 – 2 500 zł, w zależności od ostatecznie dobranego rodzaju soczewek, ich parametrów oraz oprawy.

Nie będą to kolejne okulary progresywne ani druga para okularów przeznaczona do takich samych zastosowań jak okulary już przez Pana posiadane.

Planowane okulary będą wyposażone w soczewki o płynnej zmianie mocy optycznej, skonstruowane w celu zapewnienia odpowiedniego widzenia na odległości bliskie i pośrednie występujące przy Pana stanowisku pracy.

Projekt soczewek zostanie dobrany do rzeczywistych odległości roboczych występujących przy stanowisku, w szczególności do odległości pomiędzy oczami a monitorami oraz przedmiotami znajdującymi się na biurku.

W odróżnieniu od klasycznych soczewek progresywnych planowane soczewki nie będą musiały zapewniać pełnowartościowej strefy widzenia na dal, która jest niezbędna w okularach wykorzystywanych w życiu codziennym, np. podczas prowadzenia samochodu.

Pozwala to przeznaczyć większy obszar soczewki na odległości bliskie i pośrednie istotne podczas pracy przy komputerze.

Przykładem specjalistycznego rozwiązania odpowiadającego opisanym potrzebom są soczewki (...), zaliczane przez producenta do kategorii „soczewek do pracy”.

Producent – (...)– wskazuje, że (...).

Według informacji producenta rozwiązanie to ma zapewniać wyjątkowo szerokie pole i komfort widzenia oraz umożliwiać naprzemienne obserwowanie ekranu komputera i klawiatury, przy jednoczesnej możliwości obserwacji elementów znajdujących się na biurku.

Informacja producenta potwierdza zatem, że soczewki tego rodzaju stanowią rozwiązanie optyczne zaprojektowane specjalnie do czynności wykonywanych w bliży i na odległościach pośrednich, a ich konstrukcja odpowiada innym potrzebom użytkowym niż konstrukcja klasycznych soczewek progresywnych przeznaczonych również do widzenia na dal.

W Pana przypadku potrzeba zastosowania takiego rozwiązania wynika z jeszcze bardziej specyficznych warunków wykonywania działalności, ponieważ nie korzysta wyłącznie z jednego ekranu komputera, lecz z trzech monitorów ustawionych obok siebie.

Konieczne jest zatem zapewnienie możliwie szerokiego użytecznego pola widzenia w zakresie odległości roboczych, pozwalającego na częste przenoszenie uwagi pomiędzy poszczególnymi ekranami.

Planowany zakup będzie dotyczył soczewek biurowych (...) lub rozwiązania o analogicznych właściwościach optycznych, ostatecznie dobranego przez optometrystę do parametrów Pana wzroku, rzeczywistych odległości roboczych oraz szerokości wielomonitorowego stanowiska pracy.

Planowane okulary zostaną dobrane w szczególności do:

·      odległości pomiędzy Pana oczami a monitorami,

·      szerokości stanowiska obejmującego trzy monitory,

·      odległości roboczych występujących podczas wykonywania usług,

·      konieczności częstego przenoszenia wzroku pomiędzy monitorami,

·      konieczności obserwowania również klawiatury i dokumentów znajdujących się na biurku.

Planowane okulary będą więc miały inną konstrukcję optyczną, inne parametry użytkowe oraz inne przeznaczenie niż posiadane przez Pana progresywne.

5. Opinia optometrysty potwierdzająca techniczne uzasadnienie zastosowania odrębnych okularów

Techniczne różnice pomiędzy oboma rozwiązaniami oraz zasadność zastosowania soczewek biurowych przy określonym sposobie pracy zostaną dodatkowo potwierdzone opinią optometrysty.

Optometrysta wskazał, że soczewki do pracy w bliży i odległościach pośrednich zapewniają szersze pola widzenia w tych zakresach w porównaniu z soczewkami progresywnymi.

Według wyjaśnień optometrysty specjalistyczne soczewki biurowe zostały zaprojektowane w celu zapewnienia większego komfortu widzenia podczas pracy w bliży oraz na zmieniających się odległościach pośrednich.

Optometrysta wyjaśnił również, że przy pracy przy biurku z wykorzystaniem monitora komputera stacjonarnego lub laptopa stosuje się soczewki o zmiennej ogniskowej dostosowanej do określonych odległości roboczych. W górnej strefie takiej soczewki może znajdować się moc dostosowana do odległości monitora, natomiast w dolnej strefie moc odpowiednia do obserwowania przedmiotów znajdujących się z bliska, w szczególności dokumentów i innych elementów znajdujących się na biurku.

Pomiędzy tymi strefami moc zmienia się płynnie.

Istotną cechą takiego rozwiązania jest możliwość dostosowania projektu soczewki do konkretnych potrzeb wzrokowych i odległości obserwacji.

Odmiennie skonstruowane są klasyczne soczewki progresywne, w których znaczny górny obszar soczewki przeznaczony jest do obserwacji dali, natomiast obszar widzenia pośredniego jest odpowiednio bardziej ograniczony.

Opinia optometrysty będzie odnosiła się również, w zakresie zgodnym z jego profesjonalną oceną, do konkretnego rodzaju planowanych soczewek biurowych, w szczególności soczewek (...) lub rozwiązania o analogicznych parametrach, oraz wyjaśniała, dlaczego konstrukcja tego rodzaju soczewek jest odpowiednia do wykonywania pracy przy wielomonitorowym stanowisku komputerowym.

Opinia optometrysty będzie miała charakter techniczny. Jej celem nie będzie wykazywanie konieczności leczenia wady wzroku, lecz wyjaśnienie, dlaczego dwa różne rodzaje soczewek mają odmienne zastosowania oraz dlaczego prawidłowo dobrane okulary progresywne mogą bardzo dobrze spełniać swoje zadanie w codziennym życiu, a jednocześnie nie zapewniać parametrów pola widzenia odpowiednich dla szczególnego wielomonitorowego stanowiska pracy.

6. Okulary biurowe nie będą służyć zaspokajaniu zwykłych potrzeb osobistych

Planowane okulary biurowe będą przechowywane przy stanowisku komputerowym i wykorzystywane podczas wykonywania usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Do zwykłych potrzeb osobistych nadal będzie Pan używał posiadanych okularów progresywnych.

To okulary progresywne będzie Pan wykorzystywał między innymi:

·      podczas prowadzenia samochodu,

·      podczas poruszania się poza stanowiskiem pracy,

·      w domu,

·      podczas zwykłego poruszania się po biurze,

·      podczas czytania książek i dokumentów,

·      podczas korzystania z telefonu komórkowego,

·      podczas innych czynności życia codziennego wymagających widzenia na różne odległości.

Planowane okulary biurowe będą natomiast zakładane w związku z rozpoczęciem pracy przy wielomonitorowym stanowisku komputerowym.

Ich funkcjonalność zostanie celowo podporządkowana odległościom występującym w środowisku pracy.

Nie będą miały zastąpić okularów progresywnych ani zapewnić Panu większego komfortu w życiu codziennym.

7. Gdyby nie szczególny charakter wykonywanej działalności, zakup nie zostałby dokonany

Okolicznością mającą zasadnicze znaczenie dla oceny celu poniesienia wydatku jest to, że potrzeba zakupu planowanych okularów wynika z konkretnego sposobu wykonywania przez Pana działalności gospodarczej.

Gdyby Pan nie wykonywał pracy wymagającej wielogodzinnego korzystania z wielomonitorowego stanowiska komputerowego, nie miałby Pan potrzeby nabywania opisanych okularów.

Pana potrzeby osobiste są już zaspokojone przez posiadane okulary progresywne.

Do prowadzenia samochodu nie potrzebuje Pan planowanych okularów biurowych, ponieważ bardzo dobrze sprawdzają się posiadane okulary progresywne.

Do czytania książki, dokumentów lub korzystania z telefonu komórkowego nie potrzebuje Pan planowanych okularów biurowych, ponieważ czynności te wykonuje w okularach progresywnych.

Do normalnego funkcjonowania w domu, biurze oraz poza nimi nie potrzebuj Pan planowanych okularów biurowych.

Co więcej, nawet do typowego korzystania z pojedynczego laptopa nie występuje u Pana potrzeba zakupu odrębnych specjalistycznych okularów, ponieważ posiadane okulary progresywne zaspokajają tę potrzebę w wystarczającym stopniu.

Potrzeba zakupu pojawia się dopiero w związku ze szczególnym sposobem wykonywania działalności – wielogodzinną pracą przy trzech monitorach, koniecznością stałego przenoszenia wzroku pomiędzy ekranami oraz równoległego obserwowania kilku procesów informatycznych.

Zależność ta ma charakter bezpośredni: gdyby nie określony rodzaj wykonywanej przez Pana pracy i wynikająca z niego organizacja wielomonitorowego stanowiska, wydatek na specjalistyczne okulary biurowe w ogóle nie zostałby przez Pana poniesiony.

Nie jest to zatem zakup wynikający z chęci posiadania dodatkowej pary okularów ani z niezaspokojonej potrzeby osobistej.

Jest następstwem technicznych wymagań sposobu wykonywania działalności gospodarczej.

8. Związek planowanego wydatku z osiąganymi przychodami

Zakup specjalistycznych okularów biurowych ma umożliwić Panu pełniejsze wykorzystanie posiadanego stanowiska składającego się z trzech monitorów oraz sprawniejsze wykonywanie usług.

W prowadzonej działalności szybkość reakcji oraz możliwość równoległego wykonywania i nadzorowania kilku czynności wpływają na liczbę zleceń możliwych do wykonania w określonym czasie.

Podczas aktualizacji programu, restartu serwera, wykonywania kopii zapasowej albo oczekiwania na zakończenie procesu diagnostycznego nie zawsze jest konieczne nieprzerwane wykonywanie czynności dla jednego klienta. Konieczne jest jednak obserwowanie przebiegu procesu, aby odpowiednio szybko zareagować na błąd, komunikat systemowy albo zakończenie określonego etapu.

W tym czasie może Pan wykonywać czynności dla kolejnego klienta na innym monitorze.

Możliwość swobodnego przenoszenia uwagi pomiędzy wszystkimi trzema monitorami pozwala więc wykorzystywać czas, który w przeciwnym razie stanowiłby przestój.

Planowany zakup ma służyć:

·      zwiększeniu efektywności wykonywania usług,

·      skróceniu czasu obsługi zgłoszeń,

·      zwiększeniu liczby zleceń możliwych do wykonania w tym samym okresie,

·      ograniczeniu przestojów,

·      efektywnemu wykorzystaniu wielomonitorowego stanowiska pracy,

·      osiąganiu przychodów,

·      zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.

Wydatek zostanie poniesiony przez Pana z własnych środków, będzie miał charakter definitywny oraz zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na dane prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Ostateczna wysokość wydatku będzie wynikała z faktury dokumentującej zakup.

Okulary nie zostaną Panu sfinansowane ani zrefundowane przez inny podmiot.

Pytanie

Czy wydatek na zakup opisanych specjalistycznych okularów biurowych, posiadających odmienną konstrukcję optyczną od używanych przez Pana na co dzień okularów progresywnych, dostosowanych do odległości roboczych występujących przy wielomonitorowym stanowisku komputerowym i nabywanych w związku z koniecznością wykonywania pracy przy trzech monitorach, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wydatek na zakup opisanych specjalistycznych okularów biurowych może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowany wydatek:

·      zostanie poniesiony przez Pana,

·      będzie miał charakter rzeczywisty i definitywny,

·      zostanie właściwie udokumentowany,

·      pozostaje w funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

·      będzie służył osiąganiu przychodów oraz zachowaniu i zabezpieczeniu ich źródła,

·      nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy jako wydatek niestanowiący kosztu uzyskania przychodów.

1. Podstawowa potrzeba korekcji wzroku została już zaspokojona

Posiada Pan wysokiej klasy okulary progresywne, które zapewniają korekcję wzroku i są wykorzystywane do codziennego funkcjonowania.

Planowany zakup nie wynika z braku okularów umożliwiających normalne funkcjonowanie.

Posiadane okulary progresywne bardzo dobrze sprawdzają się zarówno do dali – w tym podczas prowadzenia samochodu – jak również do bliży, np. podczas korzystania z telefonu komórkowego i czytania książek.

Służą również do zwykłego poruszania się po domu, biurze oraz poza nimi.

Wystarczają także do typowego korzystania z pojedynczego laptopa.

W konsekwencji nie potrzebuje Pan kolejnych okularów w celu zaspokojenia swoich zwykłych potrzeb osobistych.

2. Potrzeba zakupu powstaje dopiero w związku z wykonywaną działalnością

Istnienie wady wzroku samo w sobie nie jest przyczyną planowanego zakupu.

Gdyby Pan nie prowadził działalności wymagającej wielogodzinnej pracy przy trzech monitorach, nie dokonałby zakupu specjalistycznych okularów biurowych.

Jest to szczególnie istotne, ponieważ nawet typowe korzystanie z pojedynczego laptopa nie powoduje u Pana potrzeby posiadania dodatkowej pary okularów.

Dopiero rozbudowanie stanowiska do trzech monitorów i wynikająca z charakteru świadczonych usług konieczność ciągłego przenoszenia wzroku pomiędzy nimi powoduje potrzebę zastosowania innej konstrukcji soczewki.

Wydatek powstaje więc wskutek określonych warunków prowadzenia działalności, a nie wskutek zwykłych Pana potrzeb życiowych.

3. Odmienna funkcja obu par okularów

Okulary progresywne oraz planowane okulary biurowe mają realizować odmienne funkcje.

Okulary progresywne mają zapewniać możliwość prawidłowego widzenia na pełny zakres odległości i pozostaną okularami wykorzystywanymi w codziennym życiu.

Planowane okulary biurowe mają natomiast zapewniać parametry pola widzenia dostosowane do konkretnego stanowiska pracy i odległości występujących podczas świadczenia usług.

Nie występuje więc sytuacja nabycia drugiej pary okularów o tym samym przeznaczeniu.

Różnica pomiędzy tymi rozwiązaniami nie wynika wyłącznie z Pana subiektywnej oceny. Odmienność zastosowania soczewek biurowych znajduje potwierdzenie zarówno w wyjaśnieniach optometrysty, jak i w materiałach producenta specjalistycznych soczewek optycznych.

Producent (...) klasyfikuje (...) jako soczewki do pracy i wskazuje je jako rozwiązanie dla osób korzystających z soczewek progresywnych, które spędzają dużo czasu przed komputerem lub wykonują czynności w bliży.

Materiały producenta wskazują również na szerokie pole widzenia oraz możliwość sprawnego naprzemiennego obserwowania ekranu komputera, klawiatury i przedmiotów znajdujących się na biurku.

Potwierdza to, że rynek optyczny przewiduje odrębną kategorię soczewek przeznaczonych do takich zastosowań i że nie są one jedynie kolejnym wariantem zwykłych okularów do codziennego użytkowania.

4. Specjalistyczne parametry wynikają ze stanowiska pracy

Parametry planowanych okularów zostaną dobrane z uwzględnieniem odległości do monitorów, szerokości stanowiska oraz konieczności obserwowania ekranów i przedmiotów znajdujących się na biurku.

Ich konstrukcja zostanie podporządkowana środowisku wykonywania działalności gospodarczej.

Techniczne uzasadnienie zastosowania odmiennego rodzaju soczewek zostanie dodatkowo potwierdzone opinią optometrysty wskazującą różnice pomiędzy klasycznymi soczewkami progresywnymi a soczewkami przeznaczonymi do pracy w bliży i odległościach pośrednich.

5. Bezpośredni związek z wykonywaniem usług i przychodami

Wielomonitorowe stanowisko stanowi podstawowe narzędzie wykonywania przez Pana usług informatycznych.

Specjalistyczne okulary biurowe mają umożliwić wykorzystanie funkcjonalności tego stanowiska zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności poprzez sprawniejsze obserwowanie kilku środowisk informatycznych klientów.

Możliwość równoległego nadzorowania kilku procesów pozwala ograniczać przestoje i wykonywać w tym samym czasie czynności dla kolejnych klientów.

Ma to bezpośrednie znaczenie dla liczby usług możliwych do wykonania w danym czasie, a w konsekwencji dla osiąganych przychodów.

6. Brak dominującego celu osobistego

Celem zakupu nie jest poprawienie ogólnego komfortu Pana życia ani uzyskanie możliwości prawidłowego funkcjonowania poza działalnością.

Potrzeby te są już zaspokajane przez posiadane okulary progresywne.

Planowane okulary nie będą Panu potrzebne do prowadzenia samochodu, czytania książek, korzystania z telefonu, poruszania się po domu i poza nim ani nawet do typowego korzystania z pojedynczego laptopa.

Dominującym i gospodarczo uzasadnionym celem ich zakupu jest uzyskanie parametrów pola widzenia właściwych dla konkretnego stanowiska składającego się z trzech monitorów.

7. Indywidualna ocena rzeczywistej funkcji wydatku

Pana zdaniem kwalifikacja wydatku powinna uwzględniać jego rzeczywistą funkcję w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, a nie wyłącznie nazwę nabywanego przedmiotu.

Ma Pan świadomość, że zwykłe okulary korekcyjne przedsiębiorcy mogą być traktowane jako wydatek o charakterze osobistym.

Niniejsza sytuacja różni się jednak od zakupu podstawowych okularów korekcyjnych.

Posiada Pan już okulary zapewniające pełną korekcję wzroku i zaspokajające jego potrzeby osobiste.

Planowany zakup wynika z konieczności zastosowania odmiennej konstrukcji optycznej przy stanowisku składającym się z trzech monitorów.

Nie chodzi zatem o samą możliwość widzenia i wykonywania pracy, lecz o zapewnienie parametrów pola widzenia wymaganych przez konkretny sposób wykonywania działalności gospodarczej.

8. Racjonalność gospodarcza wydatku

Wydatek jest racjonalny z punktu widzenia rodzaju prowadzonej działalności.

Świadczy Pan usługi informatyczne, w których czas reakcji, sprawność diagnozowania problemów oraz możliwość jednoczesnego nadzorowania kilku procesów wpływają na liczbę obsługiwanych klientów i wysokość osiąganych przychodów.

Planowane okulary mają umożliwić efektywne korzystanie z istniejącego stanowiska składającego się z trzech monitorów.

Przewidywana wysokość wydatku wynosząca około 2 000 – 2 500 zł pozostaje uzasadniona gospodarczo funkcją, jaką specjalistyczne okulary mają pełnić w prowadzonej działalności.

Gdyby Pana działalność nie wymagała takiego stanowiska, wydatek nie zostałby poniesiony.

Istnieje zatem funkcjonalny związek pomiędzy specyfiką prowadzonej działalności, sposobem organizacji stanowiska pracy, parametrami planowanych okularów oraz celem gospodarczym poniesienia wydatku.

V. Podsumowanie

Planowane specjalistyczne okulary biurowe:

·      będą kosztowały około 2 000 – 2 500 zł,

·      nie zastąpią posiadanych okularów progresywnych,

·      nie są potrzebne Panu do zapewnienia podstawowej korekcji wzroku,

·      nie będą stanowiły podstawowych okularów do codziennego funkcjonowania,

·      będą miały inną konstrukcję i inne przeznaczenie niż posiadane okulary progresywne,

·      zostaną dobrane do odległości roboczych występujących przy wielomonitorowym stanowisku,

·      będą wykorzystywane przy stanowisku składającym się z trzech monitorów,

·      mają umożliwić efektywniejsze wykonywanie usług i równoległe nadzorowanie kilku procesów,

·      będą miały wpływ na sprawność wykonywania usług, liczbę realizowanych zleceń oraz osiągane przychody.

Jednocześnie posiadane okulary progresywne w pełni zaspokajają Pana zwykłe potrzeby. Bardzo dobrze sprawdzają się do dali, w tym podczas prowadzenia samochodu, do bliży podczas korzystania z telefonu i czytania, podczas codziennego poruszania się po domu i biurze, a także w wystarczającym stopniu podczas typowego korzystania z pojedynczego laptopa.

Potrzeba zakupu odrębnych okularów pojawia się dopiero wskutek szczególnego sposobu wykonywania działalności gospodarczej – wielogodzinnej pracy przy trzech monitorach oraz konieczności stałego przenoszenia wzroku pomiędzy nimi.

Specjalistyczny charakter takiego rozwiązania znajduje dodatkowe potwierdzenie w materiałach producenta (...) dotyczących soczewek do pracy (...), przeznaczonych między innymi dla użytkowników soczewek progresywnych wykonujących długotrwałą pracę przed komputerem, oraz w opinii optometrysty dotyczącej różnic konstrukcyjnych i użytkowych pomiędzy soczewkami progresywnymi a soczewkami do pracy.

Gdyby nie charakter wykonywanej działalności i wynikająca z niego konieczność pracy przy wielomonitorowym stanowisku komputerowym, nie miałby Pan potrzeby zakupu opisanych specjalistycznych okularów biurowych i wydatku tego by nie poniósł.

W konsekwencji, Pana zdaniem wydatek na zakup opisanych specjalistycznych okularów pozostaje w racjonalnym i funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz powinien zostać uznany za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Do podatnika należy obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Opisany przez Pana we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:

Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że

Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.

Ponadto w orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że: (...) zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku – wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3813/14.

Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Działalność gospodarcza podlega określonym regułom ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik. W związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością, nie może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.

Możliwość zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wiązałaby się z przywilejem uzyskiwania przez podatnika korzyści w postaci prawa zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym o wartość poniesionych kosztów. Z oczywistych więc względów, tego rodzaju wydatki nie mogą pozostawać w jakimkolwiek związku z przesłankami działania, które można by uznać za ukierunkowane na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła.

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych. W ramach działalności zajmuje się Pan przede wszystkim zdalnym diagnozowaniem oraz usuwaniem problemów technicznych występujących u klientów. Do pracy przy komputerze musi używać okularów. Okulary te będą miały odpowiednio dobrane soczewki do rzeczywistych odległości roboczych występujących przy stanowisku pracy, w szczególności do odległości pomiędzy oczami a monitorami oraz przedmiotami znajdującymi się na biurku. Planowane okulary biurowe mają zapewniać parametry pola widzenia dostosowane do konkretnego stanowiska pracy i odległości występujących podczas świadczenia usług. Nie występuje więc sytuacja nabycia drugiej pary okularów o tym samym przeznaczeniu. Różnica pomiędzy tymi rozwiązaniami nie wynika wyłącznie z Pana subiektywnej oceny. Odmienność zastosowania soczewek biurowych znajduje potwierdzenie zarówno w wyjaśnieniach optometrysty, jak i w materiałach producenta specjalistycznych soczewek optycznych. Wskazuje Pan, że posiada już wysokiej klasy okulary progresywne, które użytkuje w codziennym życiu. Korzysta Pan z nich między innymi podczas przeglądania informacji na telefonie komórkowym, czytania książek, dokumentów oraz wykonywania innych zwykłych czynności wymagających widzenia w bliży. Co szczególnie istotne, posiadane okulary progresywne zaspokajają również w wystarczającym stopniu Pana potrzeby podczas typowego korzystania z pojedynczego laptopa. Samo korzystanie z komputera nie powoduje zatem konieczności zakupu dodatkowej pary specjalistycznych okularów. Sam producent – jak Pan pisze – (...) wskazuje, że (...). Nadmienia Pan, że dyby działalność polegała na typowej pracy na pojedynczym laptopie albo jednym monitorze, posiadane okulary progresywne byłyby dla Pana wystarczające i nie występowałaby gospodarczo uzasadniona potrzeba zakupu dodatkowych okularów biurowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że wydatek na zakup specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich ma na celu przede wszystkim ochronę Pana zdrowia. Wydatki uwarunkowane stanem zdrowia osoby prowadzącej działalność gospodarczą należą do wydatków o charakterze osobistym. W sytuacji zaistnienia wady wzroku, czy też pogłębiania się wady wzroku, osoba fizyczna jest zmuszona do zakupu okularów korekcyjnych, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi. Tak więc celem, jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków, jest ochrona wzroku, a nie osiągnięcie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wskazanie, że możliwość równoległego nadzorowania kilku procesów pozwala ograniczać przestoje i wykonywać w tym samym czasie czynności dla kolejnych klientów a Pana potrzeby osobiste są już zaspokojone przez posiadane okulary progresywne nie zmienia faktu, że wydatek ten będzie niewątpliwie uwarunkowany stanem Pana zdrowia, a więc będzie wydatkiem wyłącznie o charakterze osobistym, niezależnym od prowadzenia działalności gospodarczej.

Wobec tego stwierdzam, że bezpośrednim celem, jakim jest poniesienie wydatku na zakup specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich, jest ochrona wzroku, a nie osiągnięcie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zakup specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich jest zatem wydatkiem o charakterze osobistym i brak jest związku przyczynowo-skutkowego z przychodami osiąganymi z Pana działalności gospodarczej.

Reasumując, wydatek poniesiony na zakup specjalistycznych okularów biurowych, określanych również jako okulary typu „office” albo okulary do pracy w bliży i odległościach pośrednich, które będą przeznaczone wyłącznie do pracy, w szczególności do pracy przy komputerze oraz czynnościach wymagających precyzyjnego widzenia nie może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.