0115-KDIT3.4011.709.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim z Panem A  A. W Państwa małżeństwie obowiązywał i nadal obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Pani mąż nabył 10 listopada 2005 r. nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, położoną w A, gmina B, do swojego majątku osobistego, na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobami fizycznymi.

4 sierpnia 2023 r. na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, Repertorium A nr (...), Pani mąż dokonał darowizny przedmiotowej nieruchomości ze swojego majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków.

W wyniku tej czynności nieruchomość została objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Darowizna nie została dokonana do Pani majątku osobistego ani nie polegała na przekazaniu Pani udziału wynoszącego 1/2 w nieruchomości. Przedmiotem czynności było przeniesienie nieruchomości z majątku osobistego Pani męża do majątku wspólnego małżonków, objętego wspólnością ustawową.

18 sierpnia 2026 r. wspólnie z mężem dokonali Państwo sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, Repertorium A nr (...).

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej i dotyczyła majątku prywatnego małżonków.

Wątpliwość dotyczy ustalenia, czy dokonana 4 sierpnia 2023 r. darowizna nieruchomości z majątku osobistego Pani męża do Państwa majątku wspólnego stanowiła dla Pani nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy sprzedaż nieruchomości 18 sierpnia 2026 r. powoduje po Pani stronie powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym, dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przeze mnie nieruchomości należy przyjąć dzień 10 listopada 2005 r., tj. dzień nabycia nieruchomości przez mojego męża do jego majątku osobistego, pomimo że nieruchomość została następnie 4 sierpnia 2023 r. darowana z jego majątku osobistego do naszego majątku wspólnego, a w konsekwencji czy sprzedaż tej nieruchomości 18 sierpnia 2026 r. nie stanowi po mojej stronie źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w związku ze sprzedażą opisanej nieruchomości 18 sierpnia 2026 r. ciąży na mnie obowiązek wykazania tej sprzedaży w zeznaniu PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie sprzedaż nieruchomości dokonana 18 sierpnia 2026 r. nie stanowi po Pani stronie źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30e ust. 1 tej ustawy. Za datę nabycia nieruchomości dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć dzień 10 listopada 2005 r., tj. dzień, w którym Pani mąż nabył nieruchomość do swojego majątku osobistego.

Darowizna dokonana 4 sierpnia 2023 r. z majątku osobistego Pani męża do Państwa majątku wspólnego nie stanowiła po Pani stronie nowego nabycia nieruchomości.

W wyniku darowizny nieruchomość została objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską, mającą charakter współwłasności łącznej i bezudziałowej.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.542.2026.1.MB, dotyczącej analogicznej sytuacji darowizny nieruchomości z majątku osobistego jednego małżonka do majątku wspólnego.

Analogiczne stanowisko wynika również z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2020 r., sygn. II FSK 933/18.

Ponieważ nieruchomość została pierwotnie nabyta przez Pani męża 10 listopada 2005 r., pięcioletni termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2010 r. Sprzedaż w 2026 r. nie stanowi więc źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje obowiązku złożenia PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·   10 listopada 2005 r. Pani mąż nabył nieruchomość do majątku odrębnego.

·   4 sierpnia 2023 r. Pani mąż na podstawie umowy darowizny przekazał opisaną we wniosku nieruchomości do majątku wspólnego Państwa.

·   18 sierpnia 2026 r. wspólnie z mężem dokonała Pani sprzedaży nieruchomości.

Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku odpłatne zbycie opisanej we wniosku nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy ma Pani obowiązek wykazania tej sprzedaży w zeznaniu PIT-39.

Z treści powołanych na wstępie przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia nieruchomości oraz status majątkowy małżonków w chwili zbycia.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jak stanowi art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.

Zatem od tej daty należy liczyć upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w odniesieniu do małżonka, który nabył prawo współwłasności łącznej w drodze darowizny.

W konsekwencji włączenie w 2023 r. do majątku wspólnego małżonków nieruchomości stanowiącej uprzednio majątek osobisty Pani męża nie stanowiło nabycia tej nieruchomości przez Panią w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć dla Pani od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył małżonek, tj. od 2005 r.

Dlatego też sprzedaż w 2026 r. ww. nieruchomości, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie rodzi dla Pani skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, i nie jest Pani zobowiązana do wykazania tej sprzedaży w PIT-39.

Tym samym stanowisko Pani uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się z kolei do powołanej przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej oraz orzeczenia sądowego informuję, że wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez nią rozstrzygnięcia. Nie mniej dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach są wiążące. Tym samym nie mam możliwości zastosowania ich wprost.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.