0115-KDIT3.4011.699.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatki mieszkaniowe, wydatków na:

1)  wykonanie ogrodzenia nieruchomości wraz z bramą wjazdową i furtką;

2)  zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego;

3)  na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość;

4)  zakup i montaż szaf (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym;

5)  zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej;

6)  zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość;

·      prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 14 października 2026 r.. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

27 czerwca 2023 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia nieruchomości, którą nabył Pan 24 stycznia 2018 r. Zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczył Pan na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Jest Pan współwłaścicielem, wraz z żoną, nieruchomości, na której znajduje się wybudowany przez Państwa budynek mieszkalny jednorodzinny. Budynek ten służy zaspokajaniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych i mieszkacie w nim Państwo na stałe. (...) 2025 r. otrzymaliście Państwo dokumenty z właściwego organu nadzoru budowlanego związane z zakończeniem procesu budowlanego dotyczącego tego budynku.

W związku z budową budynku mieszkalnego oraz zagospodarowaniem nieruchomości poniósł Pan wydatki, które zostały sfinansowane ze środków przeznaczonych na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Do wydatków poniesionych do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należą:

1)  wydatki na wykonanie ogrodzenia nieruchomości wraz z bramą wjazdową i furtką;

2)  wydatki na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego;

3)  wydatki na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego;

4)  wydatki na zakup materiałów niezbędnych do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego;

5)  część wydatków na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość. Wjazd zapewnia możliwość dojazdu do budynku mieszkalnego;

6)  wydatki na zakup i montaż szaf (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym; nieprawidłowe

7)  wydatki związane z wykonaniem przydomowej oczyszczalni ścieków, obejmujące w szczególności zakup osadnika gnilnego, elementów drenażu, kosza filtracyjnego oraz rur kanalizacyjnych.

Wszystkie powyższe wydatki dotyczą tej samej nieruchomości, na której znajduje się opisany budynek mieszkalny jednorodzinny.

Wydatki zostały poniesione w związku z budową, wyposażeniem oraz zagospodarowaniem nieruchomości służącej zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pana żony i są udokumentowane stosownymi dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie.

W związku z realizacją własnych celów mieszkaniowych zamierza Pan ponieść dalsze wydatki dotyczące tej samej nieruchomości, na której znajduje się opisany we wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny.

Planowane wydatki będą obejmowały:

1)  zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej, która stanowi element ogrodzenia nieruchomości;

2)  wykonanie tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Taras został przewidziany i wrysowany w projekcie budowlanym. W związku z wykonaniem tarasu planuje Pan ponieść wydatki na zakup deski kompozytowej, legarów, elementów konstrukcyjnych, łączników, wkrętów oraz innych materiałów niezbędnych do jego wykonania; prawidłowe

3)  zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, zapewniający możliwość dojazdu do budynku mieszkalnego;

4)  zakup i montaż przepompowni ścieków stanowiącej element przydomowego systemu oczyszczania i odprowadzania ścieków z budynku mieszkalnego.

Wszystkie planowane wydatki będą dotyczyły tej samej nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny służący zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pana żony.

Planowane wydatki zostaną poniesione w terminie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku z 11 września 2026 r.

1.  Daty poniesienia oraz planowane terminy poniesienia wydatków.

Wydatki przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały poniesione lub są planowane w następujących terminach:

Wydatki już poniesione – stan faktyczny

1)  Ogrodzenie nieruchomości wraz z bramą wjazdową i furtką – wydatek poniesiony w 4 maja 2026 r.

2)  Zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego – wydatek poniesiony 1 września 2025 r.

3)  Zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego – wydatek poniesiony 17 września 2024 r.

4)  Zakup materiałów niezbędnych do wykonania schodów, w szczególności materiałów konstrukcyjnych, materiałów do wykonania podbudowy, materiałów montażowych oraz wykończeniowych – wydatki poniesione we wrześniu 2024 r.

5)  Zakup części kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość – wydatek poniesiony 17 lipca 2026 r.

6)  Zakup i montaż szaf modułowych (...) firmy (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu – wydatki poniesione 6 sierpnia 2024 r. oraz 7 października 2025 r.

7)  Wydatki związane z wykonaniem przydomowej oczyszczalni ścieków, obejmujące w szczególności zakup osadnika gnilnego, elementów drenażu, kosza filtracyjnego oraz rur kanalizacyjnych – wydatki poniesione w okresach: listopad 2023 r., marzec 2024 r. oraz listopad 2025 r.

Wydatki planowane – zdarzenie przyszłe

1)  Zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej – planowany termin poniesienia wydatku: październik 2026 r.

2)  Wykonanie tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w tym zakup deski kompozytowej, legarów, elementów konstrukcyjnych, łączników, wkrętów oraz innych materiałów niezbędnych do jego wykonania – planowany termin poniesienia wydatków: październik - listopad 2026 r.

3)  Zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do dalszego utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość – planowany termin poniesienia wydatku: październik-listopad 2026 r.

4)  Zakup i montaż przepompowni ścieków stanowiącej element przydomowego systemu oczyszczania i odprowadzania ścieków z budynku mieszkalnego – planowany termin poniesienia wydatku: wrzesień 2026 r.

Wszystkie wskazane powyżej wydatki dotyczą tej samej nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny służący zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pana żony.

2.  Schody prowadzące do budynku mieszkalnego.

Schody zostały wykonane z kostki brukowej na odpowiednio przygotowanej podbudowie i prowadzą bezpośrednio do wejścia do budynku mieszkalnego. Schody zostały przewidziane w projekcie budowlanym i stanowią trwały element zagospodarowania nieruchomości, funkcjonalnie związany z budynkiem mieszkalnym. Ich przeznaczeniem jest zapewnienie bezpośredniego i bezpiecznego dostępu do budynku.

3.  Szafy (...).

Szafy (...) zostały zakupione i zamontowane w dwóch pomieszczeniach budynku mieszkalnego – w garderobie oraz wiatrołapie. Szafa znajdująca się w garderobie została zamocowana do ścian oraz dostosowana do wymiarów i sposobu wykorzystania tego pomieszczenia. Została wyposażona w elementy odpowiadające funkcji garderoby, w szczególności półki i drążki na ubrania. Szafa znajdująca się w wiatrołapie została zamocowana do ściany zgodnie z zaleceniami producenta i służy do przechowywania odzieży oraz innych przedmiotów związanych z funkcjonowaniem gospodarstwa domowego. Szafy stanowią element trwałego i funkcjonalnego zagospodarowania pomieszczeń budynku mieszkalnego. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że szafy (...) nie zostały wykonane na indywidualne zlecenie. Zostały zakupione jako elementy modułowego systemu (...) i następnie zamontowane w pomieszczeniach budynku mieszkalnego.

Uzupełnienie wniosku z 14 października 2026 r.

27 czerwca 2023 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego 24 stycznia 2018 r. Transakcja obejmowała również udział we współwłasności lokalu garażowego, z którym związane było prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego oraz komórki lokatorskiej znajdującej się za tym miejscem postojowym. Lokal mieszkalny oraz lokal garażowy posiadały odrębne księgi wieczyste.

Pytania

Wydatki już poniesione – stan faktyczny

1.  Ogrodzenie, brama i furtka

Czy wydatki poniesione na wykonanie ogrodzenia nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, obejmujące zakup i montaż ogrodzenia wraz z bramą wjazdową i furtką, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Kostka brukowa – chodnik

Czy wydatki poniesione na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Kostka brukowa – schody

Czy wydatki poniesione na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego jednorodzinnego stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jeżeli faktura dokumentuje zakup kostki brukowej wykorzystanej zarówno do wykonania chodnika, jak i schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego, czy w przypadku uznania jedynie części wydatku za wydatek na własne cele mieszkaniowe dopuszczalne jest ustalenie wartości części wydatku dotyczącej kostki wykorzystanej na schody poprzez proporcjonalne odniesienie powierzchni kostki wykorzystanej na schody do całkowitej powierzchni kostki objętej daną fakturą?

4.  Pozostałe materiały do wykonania schodów

Czy wydatki poniesione na zakup materiałów niezbędnych do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w szczególności materiałów konstrukcyjnych, materiałów do wykonania podbudowy, materiałów montażowych oraz wykończeniowych, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

5.  Kruszywo na wjazd – część już poniesiona

Czy wydatki poniesione na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonanie tego utwardzenia było niezbędne do zapewnienia możliwości dojazdu do budynku mieszkalnego oraz prawidłowego korzystania z nieruchomości?

6.  Szafy (...)

Czy wydatki poniesione na zakup i montaż szaf modułowych (...) firmy (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

7.  Przydomowa oczyszczalnia ścieków – elementy już zakupione

Czy wydatki poniesione na zakup elementów przydomowej oczyszczalni ścieków służącej do odprowadzania i oczyszczania ścieków z budynku mieszkalnego jednorodzinnego, obejmujące w szczególności zakup osadnika gnilnego, elementów drenażu, kosza filtracyjnego oraz rur kanalizacyjnych, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wydatki przyszłe – zdarzenie przyszłe

1.  Automatyka bramy

Czy wydatki poniesione w przyszłości na zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej, stanowiącej element ogrodzenia nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Taras

Czy wydatki poniesione w przyszłości na budowę i wykonanie tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przewidzianego i wrysowanego w projekcie budowlanym, obejmujące w szczególności zakup deski kompozytowej, legarów, elementów konstrukcyjnych, łączników, wkrętów oraz pozostałych materiałów niezbędnych do jego wykonania, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Kruszywo na wjazd – pozostała część

Czy wydatki poniesione w przyszłości na zakup kruszywa przeznaczonego do dalszego utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonanie tego utwardzenia będzie niezbędne do zapewnienia możliwości dojazdu do budynku mieszkalnego oraz prawidłowego korzystania z nieruchomości?

4.  Przepompownia ścieków

Czy wydatki poniesione w przyszłości na zakup i montaż przepompowni ścieków, stanowiącej element przydomowego systemu oczyszczania i odprowadzania ścieków z budynku mieszkalnego jednorodzinnego, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatki wskazane w pytaniach przedstawionych we wniosku stanowią wydatki poniesione lub planowane na realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód uzyskany z tego zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie określonym w ustawie.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego lub jego części.

W Pana ocenie przepisy te należy interpretować z uwzględnieniem rzeczywistego celu ponoszonych wydatków oraz ich funkcjonalnego związku z budynkiem mieszkalnym.

Budynek mieszkalny jednorodzinny, którego dotyczą wskazane wydatki, stanowi współwłasność Pana i Pana żony, służy zaspokajaniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych i jest ich stałym miejscem zamieszkania.

Wydatki już poniesione – stan faktyczny

Ogrodzenie, brama i furtka

Pana zdaniem wydatki poniesione na wykonanie ogrodzenia wraz z bramą wjazdową i furtką stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Ogrodzenie jest funkcjonalnie związane z nieruchomością, na której znajduje się budynek mieszkalny, zapewnia bezpieczeństwo osób i mienia oraz umożliwia prawidłowe korzystanie z nieruchomości.

Podkreśla Pan, że Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 534/24, w którym Sąd odniósł się do możliwości kwalifikowania wydatków na ogrodzenie posesji jako wydatków związanych z realizacją własnego celu mieszkaniowego.

W związku z tym uważa Pan, że wydatek na ogrodzenie wraz z bramą i furtką spełnia przesłanki wydatku na własny cel mieszkaniowy.

Kostka brukowa – chodnik

Pana zdaniem, wydatki na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy. Chodnik zapewnia bezpośredni i bezpieczny dostęp do budynku mieszkalnego oraz umożliwia jego prawidłowe i funkcjonalne użytkowanie.

Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim związku funkcjonalnym z budynkiem mieszkalnym i służą realizacji Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Kostka brukowa – schody

Pana zdaniem, wydatki na kostkę brukową wykorzystaną do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy.

Schody stanowią element zapewniający dostęp do budynku mieszkalnego i umożliwiający jego prawidłowe oraz bezpieczne użytkowanie. Wydatki na ich wykonanie pozostają zatem w bezpośrednim związku funkcjonalnym z budynkiem mieszkalnym.

Jeżeli organ uzna, że jedynie część wydatku może zostać zakwalifikowana jako wydatek na własny cel mieszkaniowy, to uważa Pan, że w przypadku faktury obejmującej kostkę wykorzystaną zarówno na chodnik, jak i na schody, dopuszczalne powinno być ustalenie wartości części wydatku dotyczącej schodów poprzez odniesienie powierzchni kostki wykorzystanej na schody do całkowitej powierzchni kostki objętej daną fakturą.

Pozostałe materiały do wykonania schodów

Pana zdaniem, wydatki na materiały konstrukcyjne, materiały do wykonania podbudowy, materiały montażowe oraz wykończeniowe niezbędne do wykonania schodów prowadzących do budynku mieszkalnego stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy.

Materiały te zostały wykorzystane bezpośrednio do wykonania schodów i były niezbędne do zapewnienia bezpiecznego oraz prawidłowego dostępu do budynku mieszkalnego.

Kruszywo na wjazd – część już poniesiona

Pana zdaniem, wydatki poniesione na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy. Wykonanie utwardzenia było niezbędne do zapewnienia możliwości dojazdu do budynku mieszkalnego oraz prawidłowego korzystania z nieruchomości.

Stanowisko to znajduje dodatkowe potwierdzenie w wyroku NSA z 6 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 534/24, dotyczącym m.in. funkcjonalnego związku wydatków na podjazd z realizacją własnego celu mieszkaniowego.

Szafy (...)

Pana zdaniem wydatki na zakup i montaż szaf modułowych (...) firmy (...), przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, ponieważ zostały przeznaczone na trwałe i funkcjonalne zagospodarowanie pomieszczeń budynku mieszkalnego. Szafy zostały zakupione w celu funkcjonalnego wyposażenia pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym i służą bezpośrednio zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana żony.

Ma Pan świadomość, że w praktyce interpretacyjnej występuje rozróżnienie pomiędzy elementami wyposażenia ruchomego a elementami trwale związanymi z budynkiem. W tej sprawie wnosi jednak o ocenę wydatku z uwzględnieniem jego rzeczywistego przeznaczenia oraz funkcjonalnego związku z budynkiem mieszkalnym.

Przydomowa oczyszczalnia ścieków – elementy już zakupione

Pana zdaniem wydatki poniesione na zakup elementów przydomowej oczyszczalni ścieków, obejmujących osadnik gnilny, elementy drenażu, kosz filtracyjny oraz rury kanalizacyjne, stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy.

Elementy te tworzą przydomowy system odprowadzania i oczyszczania ścieków z budynku mieszkalnego. Ich wykonanie jest związane z zapewnieniem budynkowi prawidłowej infrastruktury technicznej umożliwiającej jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem.

Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim funkcjonalnym związku z budynkiem mieszkalnym i służą realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana żony.

Wydatki przyszłe – zdarzenie przyszłe

Automatyka bramy

Pana zdaniem, planowany wydatek na zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia nieruchomości będzie stanowił wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Automatyka bramy będzie stanowiła integralny element bramy wjazdowej, umożliwiający jej prawidłowe i bezpieczne użytkowanie. Element ten będzie służył zapewnieniu sprawnego dostępu do nieruchomości, zwiększeniu bezpieczeństwa mieszkańców oraz prawidłowemu korzystaniu z nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny.

Automatyka nie będzie pełniła samodzielnej funkcji niezwiązanej z budynkiem mieszkalnym, lecz będzie funkcjonalnie związana z bramą wjazdową stanowiącą część infrastruktury nieruchomości służącej zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z tym, uważa Pan, że wydatek na zakup i montaż automatyki bramy pozostaje w bezpośrednim związku funkcjonalnym z budynkiem mieszkalnym i powinien zostać uznany za wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Taras

Pana zdaniem, planowane wydatki na budowę i wykonanie tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego stanowią wydatki na własny cel mieszkaniowy.

Taras został przewidziany i wrysowany w projekcie budowlanym i będzie stanowił funkcjonalny element zagospodarowania bezpośrednio związanego z budynkiem mieszkalnym.

Wydatki na deskę kompozytową, legary, elementy konstrukcyjne, łączniki, wkręty oraz pozostałe materiały niezbędne do wykonania tarasu pozostają w bezpośrednim związku z realizacją tego elementu inwestycji mieszkaniowej.

Kruszywo na wjazd – pozostała część

Pana zdaniem, planowane wydatki na zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do dalszego utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość będą stanowiły wydatki na własny cel mieszkaniowy.

Wykonanie tego utwardzenia będzie niezbędne do zapewnienia możliwości dojazdu do budynku mieszkalnego oraz prawidłowego korzystania z nieruchomości.

Kruszywo będzie zatem wykorzystane do wykonania elementu infrastruktury pozostającego w bezpośrednim funkcjonalnym związku z budynkiem mieszkalnym i służącego realizacji Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Przepompownia ścieków

Pana zdaniem, planowany wydatek na zakup i montaż przepompowni ścieków będzie stanowił wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Przepompownia będzie elementem przydomowego systemu oczyszczania i odprowadzania ścieków. z budynku mieszkalnego. Jej funkcją będzie zapewnienie prawidłowego działania systemu kanalizacyjnego i umożliwienie prawidłowego korzystania z budynku mieszkalnego.

W związku z tym wydatek ten pozostaje w bezpośrednim funkcjonalnym związku z realizacją Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Podsumowanie

Mając powyższe na uwadze, uważa Pan, że wydatki wskazane w pytaniach 1–7 dotyczących stanu faktycznego oraz 1–4 dotyczących zdarzenia przyszłego, zarówno już poniesione, jak i planowane, pozostają w bezpośrednim związku z budową, wykończeniem, wyposażeniem oraz zapewnieniem prawidłowego i funkcjonalnego korzystania z budynku mieszkalnego jednorodzinnego służącego zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

W konsekwencji wydatki te powinny zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnione przy ustalaniu wysokości dochodu korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatki mieszkaniowe, wydatków na:

1)  wykonanie ogrodzenia nieruchomości wraz z bramą wjazdową i furtką;

2)  zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego;

3)  na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość;

4)  zakup i montaż szaf (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym;

5)  zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej;

6)  zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość;

·      prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 24 stycznia 2018 r. nabył Pan nieruchomość, którą sprzedał Pan 27 czerwca 2023 r., tj. przed upływem pięciu lat

Skoro sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Natomiast w sytuacji, gdy przychód (jego równowartość) z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem przy ocenie ciążących na podatniku obowiązków wynikających z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy wziąć pod uwagę ścisłą, literalną wykładnię przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu zdarzenia wynika, że 27 czerwca 2023 r. sprzedał Pan nieruchomość (lokal mieszkalny), którą nabył Pan 24 stycznia 2018 r. Środki ze sprzedaży przeznaczył Pan na realizację własnych celów mieszkaniowych. Jest Pan współwłaścicielem, wraz z żoną, nieruchomości, na której znajduje się wybudowany przez Państwa budynek mieszkalny jednorodzinny. Budynek ten służy zaspokajaniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych, mieszkacie w nim Państwo na stałe. (...) 2025 r. otrzymaliście Państwo dokumenty z właściwego organu nadzoru budowlanego związane z zakończeniem procesu budowlanego dotyczącego tego budynku. W związku z budową budynku mieszkalnego oraz zagospodarowaniem nieruchomości poniósł Pan wydatki, które zostały sfinansowane ze środków przeznaczonych na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Do wydatków poniesionych do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należą:

·      wydatki na wykonanie ogrodzenia nieruchomości wraz z bramą wjazdową i furtką;

·      wydatki na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego;

·      wydatki na zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego;

·      wydatki na zakup materiałów niezbędnych do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego;

·      część wydatków na zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość. Wjazd zapewnia możliwość dojazdu do budynku mieszkalnego;

·      wydatki na zakup i montaż szaf (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym; ogólna

·      wydatki związane z wykonaniem przydomowej oczyszczalni ścieków, obejmujące w szczególności zakup osadnika gnilnego, elementów drenażu, kosza filtracyjnego oraz rur kanalizacyjnych.

Planowane wydatki będą obejmowały:

·      zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej, która stanowi element ogrodzenia nieruchomości;

·      wykonanie tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      zakup pozostałej części kruszywa przeznaczonego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, zapewniający możliwość dojazdu do budynku mieszkalnego;

·      zakup i montaż przepompowni ścieków stanowiącej element przydomowego systemu oczyszczania i odprowadzania ścieków z budynku mieszkalnego.

W związku z tym pojawiły się u Pana wątpliwości czy wymienione uprzednio wydatki mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniające Pana do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Ponadto prosi Pan o potwierdzenie – w sytuacji, gdy uznam, że tylko część wydatku na zakup kostki brukowej może zostać zakwalifikowana jako wydatek na własny cel mieszkaniowy, w przypadku faktury obejmującej kostkę wykorzystaną zarówno na chodnik, jak i na schody – to czy dopuszczalne jest ustalenie wartości części wydatku dotyczącej schodów poprzez odniesienie powierzchni kostki wykorzystanej na schody do całkowitej powierzchni kostki objętej daną fakturą.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są m.in.: wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęć „budowa”, „budynek” nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.

W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1-2 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

Obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje także pojęcia „remont”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

W świetle przepisu art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. W każdym przypadku, remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając:

(…) za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.

W ustawie Prawo budowlane brak jest natomiast definicji „wykończenia”. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), zgodnie z którą „wykończenie” to wykonanie prac kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków, posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych, grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane, jeśli wykonywane będą w nowym budynku/lokalu mieszkalnym.

W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:

Budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:

Robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Przez budowę budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wykopów pod fundament, wykonanie fundamentu, wymurowanie ścian budynku, wykonanie stropu, położenie dachu, montaż stolarki okiennej a także wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza) – prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej nie wniesie sprzeciwu.

Wobec tego mając na uwadze opis zdarzenia oraz zacytowane uprzednio przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że elementem budynku może być np. garaż, kotłownia, schody czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 31 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki na:

·      zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

·      zakup materiałów niezbędnych do wykonania schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego jednorodzinnego w szczególności materiałów konstrukcyjnych, materiałów do wykonania podbudowy, materiałów montażowych oraz wykończeniowych;

·      wykonanie w przyszłości tarasu bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w szczególności zakup deski kompozytowej, legarów, elementów konstrukcyjnych, łączników, wkrętów oraz pozostałych materiałów niezbędnych do jego wykonania

mogą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki poniesione przez Pana na:

·      ogrodzenia nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, obejmujące zakup i montaż ogrodzenia wraz z bramą wjazdową i furtką;

·      zakup i ułożenie kostki brukowej wykorzystanej do wykonania chodnika prowadzącego do budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

·      zakup kruszywa wykorzystanego do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny;

·      zakup i montaż w przyszłości automatyki do bramy wjazdowej,

·      zakup w przyszłości kruszywa przeznaczonego do dalszego utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny

ponieważ wydatki te nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ogrodzenia frontowego posesji, zakup i montaż automatyki do bramy wjazdowej oraz na zakup i ułożenie kostki brukowej, zakup kruszywa do utwardzenia i przygotowania gruntu pod wjazd na nieruchomość nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia.

Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec tego, wydatki te nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Ponadto wskazać należy, że skoro posiada Pan fakturę, która dokumentuje zakup kostki brukowej wykorzystanej zarówno do wykonania chodnika, jak i schodów prowadzących bezpośrednio do budynku mieszkalnego, to za wydatek na własne cele mieszkaniowe można uznać wyłącznie część wydatku przypadającą na wykonanie schodów, zasadnym jest ustalenie jej wartości w sposób proporcjonalny.

Wobec tego stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na zakup i montaż szaf modułowych (...) firmy (...) przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

W tej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wskazał:

(…) Niezależnie od poglądów prezentowanych w orzecznictwie należy jednak wskazać, że meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby i zabudowa kuchenna „pod wymiar”, charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. Jak wynika z praktyki, w przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w stałe elementy zabudowy meblowej, zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również - pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

Z interpretacji tej wynika zatem, że tylko meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. W przypadku sprzedaży nieruchomości wyposażonej w takie meble zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na zakup i montaż gotowych szaf, tj. niewykonanych na indywidualne zamówienie, należy uznać, że stanowią one wydatki na wyposażenie budynku mieszkalnego. Wydatki tego rodzaju nie mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sam fakt konieczności przymocowania większego mebla do ściany przy użyciu odpowiednich uchwytów nie stanowi wystarczającej przesłanki do uznania go za element konstrukcyjny budynku. Nie pozwala również przyjąć, że mebel ten posiada cechy funkcjonalne trwale związane z budynkiem (lokalem) i przystosowane wyłącznie do miejsca, w którym został pierwotnie zamontowany.

W konsekwencji nie mogę uznać, że wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż modułowych szaf (...) firmy (...), przeznaczonych do wyposażenia garderoby oraz wiatrołapu znajdujących się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, mieszczą się w kategorii wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te mają bowiem charakter wydatków na wyposażenie budynku mieszkalnego, a nie wydatków na jego budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont. Tym samym nie stanowią one wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniających do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

W dalszej kolejności, odnosząc się do możliwości zakwalifikowania jako wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup elementów przydomowej oczyszczalni ścieków oraz na zakup i montaż przepompowni ścieków, wskazać należy, że zarówno przydomowa oczyszczalnia ścieków, jak i przepompownia ścieków stanowią elementy systemu służącego do odprowadzania i oczyszczania ścieków wytwarzanych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Urządzenia te umożliwiają oczyszczenie ścieków i ich odprowadzenie do gruntu, pełniąc funkcję alternatywną wobec sieci kanalizacyjnej. Z tego względu nie mogą być traktowane w oderwaniu od budynku mieszkalnego, którego prawidłowemu funkcjonowaniu służą.

Wobec tego poniesione przez Pana wydatki na zakup elementów przydomowej oczyszczalni ścieków oraz na zakup i montaż przepompowni ścieków mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji ich poniesienie uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Końcowo ponownie podkreślić należy, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wobec tego, skoro odpłatne zbycie nieruchomości (lokalu mieszkalnego), nastąpiło w 2023 r., warunkiem skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wydatkowanie środków uzyskanych z tej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe najpóźniej do 31 grudnia 2026 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.