0115-KDIT3.4011.676.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Planowana sprzedaż opisanych poniżej nieruchomości będzie dokonywana w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym.

Jest Pani jedyną właścicielką dwóch nieruchomości gruntowych oraz współwłaścicielką nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową. W chwili nabycia nieruchomości 2 września 2020 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim, jednak pomiędzy Panią a ówczesnym mężem obowiązywała rozdzielność majątkowa. Nieruchomości nie zostały nabyte do majątku wspólnego. Każde z Państwa nabyło odrębnie udział 1/2 do swojego majątku osobistego.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, objęta księgą wieczystą nr (...), w której obecnie zamieszkuje Pani wraz z dziećmi i realizuje własne potrzeby mieszkaniowe. Udział 1/2 nabyła Pani 2 września 2020 r. na podstawie umowy sprzedaży, a pozostały udział 1/2 w drodze darowizny 7 lutego 2024 r. Obecnie jest Pani jedyną właścicielką tej nieruchomości.

Niezabudowana działka rolna posiadająca decyzję o warunkach zabudowy, objęta księgą wieczystą nr (...). Udział 1/2 nabyła Pani 2 września 2020 r. na podstawie umowy sprzedaży, a pozostały udział 1/2 w drodze darowizny 25 marca 2025 r. Obecnie jest Pani jedyną właścicielką tej nieruchomości.

Nieruchomość stanowiąca drogę dojazdową, objęta księgą wieczystą nr (...). Udział 2/14 nabyła Pani 2 września 2020 r. na podstawie umowy sprzedaży, natomiast kolejny udział 2/14 nabyła w drodze darowizny 25 marca 2025 r. Łącznie posiada Pani udział 4/14 w tej nieruchomości.

Planuje Pani sprzedaż opisanych nieruchomości w 2026 r. albo 2027 r.; dokładna data zależy od znalezienia nabywcy. W obu wariantach udziały nabyte w drodze darowizny w 2024 r. i 2025 r. zostaną zbyte przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie. Udziały nabyte 2 września 2020 r. zostaną natomiast zbyte po upływie tego okresu.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz udział 2/14 w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową są obciążone hipoteką zabezpieczającą kredyt hipoteczny Y. Kredyt Y został zaciągnięty przez Panią 29 stycznia 2025 r. w X S.A. Zgodnie z umową został udzielony na cele obejmujące potrzeby mieszkaniowe, spłatę kredytu mieszkaniowego, spłatę innych kredytów lub pożyczek oraz cel dowolny. Z kredytu Y dokładnie 771 000 zł zostało przez X S.A. bezpośrednio przelane na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego znajdującego się na nieruchomości opisanej w pkt 1, w którym obecnie Pani zamieszkuje i realizuje własne potrzeby mieszkaniowe.

Wcześniejszy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty przez Panią i byłego męża 2 grudnia 2021 r. w X S.A. i był przeznaczony na budowę wskazanego domu jednorodzinnego. Pozostała część kredytu Y została przeznaczona na spłatę kilku kredytów ratalnych oraz wypłatę środków na cel dowolny. Kredyt Y ma zatem charakter mieszany. Kredyt Y został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu z planowanej sprzedaży.

Po sprzedaży zamierza Pani dokonać całkowitej spłaty pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu Y wraz z należnymi odsetkami, wykorzystując w tym celu część przychodu ze sprzedaży. Pozostałą po spłacie kredytu część przychodu zamierza Pani przeznaczyć na nabycie innej, tańszej nieruchomości mieszkalnej, która będzie służyła realizacji Pani własnych potrzeb mieszkaniowych i w której będzie faktycznie zamieszkiwać. Zakup nastąpi po sprzedaży opisanych nieruchomości i w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Pani wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży udziałów nabytych w drodze darowizny w 2024 r. i 2025 r., w szczególności możliwości zastosowania zwolnienia z PIT w związku z przeznaczeniem przychodu na spłatę kwalifikowanej mieszkaniowej części kredytu Y oraz na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej.

Pytania

1. Czy planowana w 2026 r. albo 2027 r. sprzedaż części opisanych nieruchomości odpowiadających udziałom nabytym przez Panią 2 września 2020 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, ponieważ pięcioletni okres liczony od końca roku nabycia upłynął 31 grudnia 2025 r.?

2. Czy planowana w 2026 r. albo 2027 r. sprzedaż udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej, nabytego w darowiźnie 7 lutego 2024 r., udziału 1/2 w niezabudowanej działce rolnej nabytego w darowiźnie 25 marca 2025 r. oraz udziału 2/14 w drodze dojazdowej nabytego w darowiźnie 25 marca 2025 r. będzie stanowiła źródło przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i podlegała zasadom art. 30e ustawy o PIT, z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131?

3. Czy wydatkowanie, w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, części przychodu z planowanej sprzedaży na zakup innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pani faktycznie zamieszkiwać i realizować własne potrzeby mieszkaniowe, będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT?

4. Czy zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT może obejmować także dochód ze sprzedaży udziału nabytego w 2025 r. w niezabudowanej działce rolnej posiadającej decyzję o warunkach zabudowy oraz udziału 2/14 nabytego w 2025 r. w drodze dojazdowej, jeżeli przychód z ich sprzedaży zostanie przeznaczony na opisane własne cele mieszkaniowe?

5. Czy spłata ze środków uzyskanych z planowanej sprzedaży kredytu hipotecznego Y w części przypadającej na 771 000 zł, które X S.A. bezpośrednio przeznaczył na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na budowę sprzedawanego domu, wraz z proporcjonalnie przypadającymi na tę część odsetkami, będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b, art. 21 ust. 29 i art. 21 ust. 30a ustawy o PIT?

6. Czy po wyodrębnieniu, zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o PIT, mieszkaniowej części kredytu Y, kwalifikowana część faktycznej spłaty kapitału i odsetek może zostać uwzględniona jako wydatek na własne cele mieszkaniowe w pełnej wysokości, do wysokości przychodu objętego art. 30e, bez dodatkowego ograniczania tego wydatku do 50% tylko dlatego, że w przypadku nieruchomości zabudowanej źródłem przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 jest jedynie sprzedaż udziału 1/2 nabytego w 2024 r., podczas gdy kredyt dotyczy całej nieruchomości?

7. Czy przy ustalaniu przychodu podlegającego zasadom art. 30e w przypadku sprzedaży całych opisanych nieruchomości należy uwzględnić wyłącznie tę część ceny sprzedaży, która przypada na udziały nabyte przez Panią w 2024 r. i 2025 r., natomiast część ceny przypadająca na udziały nabyte 2 września 2020 r. pozostaje poza zakresem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

8. Czy jeżeli łączna kwota wydatków na własne cele mieszkaniowe, obejmująca kwalifikowaną część spłaty kredytu Y wraz z odpowiednią częścią odsetek oraz wydatki na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej, będzie równa lub wyższa od przychodu podlegającego zasadom art. 30e, przypadającego na udziały nabyte w 2024 r. i 2025 r., to cały dochód z odpłatnego zbycia tych udziałów będzie korzystał ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, odpowiedzi na pytania 1–8 powinny być twierdzące, przy czym w odniesieniu do kredytu Y należy zastosować wyłącznie proporcję wynikającą z art. 21 ust. 29 ustawy o PIT, tj. wyodrębnić część kredytu przypadającą na cele mieszkaniowe.

1. Uważa Pani, że sprzedaż w 2026 r. albo 2027 r. części nieruchomości odpowiadających udziałom nabytym 2 września 2020 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Pięcioletni termin, liczony od końca 2020 r., upłynął 31 grudnia 2025 r.

2. Sprzedaż udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej nabytego w 2024 r. oraz udziałów w działce rolnej i drodze dojazdowej nabytych w 2025 r. nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu i w tej części będzie podlegała zasadom art. 30e ustawy o PIT. Dochód z tej sprzedaży może jednak korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zakresie wynikającym z wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe.

3. Nabycie po sprzedaży innej nieruchomości mieszkalnej, w której będzie Pani faktycznie zamieszkiwać i realizować własne potrzeby mieszkaniowe, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, jeżeli nastąpi w ustawowym terminie.

4. Uważa Pani, że możliwość zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 dotyczy również dochodu ze sprzedaży udziałów w niezabudowanej działce rolnej z warunkami zabudowy oraz w drodze dojazdowej. Przepis uzależnia zwolnienie od przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, a nie od mieszkalnego charakteru zbywanej nieruchomości.

5. Uważa Pani, że spłata kredytu Y w części przypadającej na kwotę 771 000 zł, którą X S.A. bezpośrednio przeznaczył na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na budowę sprzedawanego domu, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b w zw. z art. 21 ust. 29 i art. 21 ust. 30a. Dotyczy to części faktycznie spłaconego kapitału oraz odpowiadającej jej proporcjonalnie części odsetek. Kredyt Y został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży.

6. Kredyt Y służył także celom niemieszkaniowym, dlatego zgodnie z art. 21 ust. 29 należy wyodrębnić jego część mieszkaniową. W Pani ocenie po dokonaniu tego wyodrębnienia nie ma podstaw do dodatkowego ograniczenia kwalifikowanego wydatku do 50% tylko dlatego, że w odniesieniu do domu źródłem przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 będzie wyłącznie sprzedaż udziału 1/2 nabytego w 2024 r.

Kredyt mieszkaniowy finansował budowę całego domu, a obecny kredyt Y refinansuje to zobowiązanie. Art. 21 ust. 29 przewiduje proporcję ze względu na mieszkaniowe i niemieszkaniowe przeznaczenie kredytu, natomiast nie ustanawia kolejnej proporcji zależnej od tego, jaka część prawa własności zbywanej nieruchomości podlega art. 30e. Kwalifikowana część faktycznej spłaty kredytu i odsetek powinna zatem stanowić wydatek mieszkaniowy w pełnej wysokości, z zastrzeżeniem ustawowego limitu wynikającego z wysokości przychodu objętego zwolnieniem.

7. Przy ustalaniu przychodu podlegającego zasadom art. 30e należy uwzględnić wyłącznie część ceny sprzedaży przypadającą na udziały nabyte w 2024 r. i 2025 r. Część ceny odpowiadająca udziałom nabytym 2 września 2020 r. pozostaje poza zakresem art. 10 ust. 1 pkt 8, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięcioletniego terminu.

8. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 wysokość dochodu zwolnionego zależy od udziału wydatków mieszkaniowych w przychodzie ze zbycia podlegającym opodatkowaniu. Jeżeli więc suma kwalifikowanych wydatków na własne cele mieszkaniowe, tj. kwalifikowanej części spłaty kredytu Y wraz z odsetkami oraz wydatków na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej, będzie równa lub wyższa od przychodu przypadającego na udziały nabyte w 2024 r. i 2025 r., cały dochód z odpłatnego zbycia tych udziałów powinien korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że 2 września 2020 r. Pani wraz z ówczesnym mężem nabyła do majątków odrębnych nieruchomości gruntowe oraz współwłasność nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową, w udziale wynoszącym 1/2 każdy.

7 lutego 2024 r. otrzymała Pani w drodze darowizny udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym wynoszący 1/2 części, 25 marca 2025 r. udział w nieruchomości gruntowej wynoszący 1/2 oraz udział w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową wynoszący 2/14. Stała się Pani tym samym jedyną właścicielką ww. nieruchomości oraz drogi dojazdowej w udziale 4/14. W 2026 r. lub 2027 r. zamierza Pani dokonać ich odpłatnego zbycia.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż w części odnoszącej się do udziałów nabytych w 2020 r. nie spowoduje powstanie źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na upływ terminu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast skoro ww. sprzedaż w części będzie dotyczyła także udziałów nabytych w 2024 r. i 2025 r. zatem dokonana zostanie przez Panią przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego  z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

Przy tym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości Iub prawa majątkowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację celu mieszkaniowego.

Wskazać również trzeba, że zgodnie z cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że równowartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach zamierza Pani przeznaczyć na całkowitą spłatę kredytu Y wraz z odsetkami zaciągniętego 29 stycznia 2025 r. na cele obejmujące potrzeby mieszkaniowe, spłatę kredytu mieszkaniowego, innych kredytów lub pożyczek oraz cel dowolny. Kredyt ten został przelany na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego, w którym Pani zamieszkuje. Kredyt został udzielony przez X S.A.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że wydatkowanie uzyskanego przychodu na spłatę ww. kredytu Y w części przypadającej na spłatę tego kredytu oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, tj. na budowę sprzedawanego domu jednorodzinnego, do którego spłaty była Pani zobowiązana, uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w związku z art. 21 ust. 29 ww. ustawy. Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia nie ma znaczenia, że kredyt dotyczy całej wybudowanej nieruchomości, natomiast przychód osiągnęła Pani ze sprzedaży 1/2 jej części. Jednakże spłata kredytu Y przypadająca na spłatę innych, „niemieszkaniowych” kredytów/pożyczek oraz cel dowolny, nie uprawnia do zastosowania omawianego zwolnienia.

Ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy uprawniać będzie także wydatkowanie przychodu ze sprzedaży posiadanych przez Panią udziałów w nieruchomości zabudowanej, niezabudowanej oraz drodze dojazdowej, na zakup innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, w którym realizować będzie Pani własne potrzeby mieszkaniowe.

Powyższe zwolnienie będzie obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia darowanych Pani udziałów w nieruchomościach (1/2 części zabudowanej budynkiem mieszkalnym, 2/14 udziału w drodze, 1/2 części niezabudowanej działki gruntowej), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.