Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny datowany na 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A A, (...),

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani B A, (...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani (małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej) są właścicielami nieruchomości położonej w A, przy ul. B (działka numer: 1/1, obręb ewidencyjny A). Na przedmiotowej działce realizują Państwo budowę jednorodzinnego budynku mieszkalnego (typ: „(...)”) na podstawie pozwolenia na budowę numer: 2/2 z 9 maja 2023 r. (znak: (...)).

Budynek na ten moment nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania (zawiadomienie o zakończeniu budowy planowane jest na rok 2026). Jednakże, konstrukcja budynku jest już gotowa - budynek jest w stanie deweloperskim, posiada ściany, dach, okna oraz ocieploną elewację. Spełnia zatem definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

W latach 2025-2026 ponieśli i będą Państwo ponosić wydatki na materiały i usługi wymienione w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wszystkie wydatki dokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na Państwa.

Wykaz wydatków objętych zapytaniem:

·  pompa ciepła - pakiet (...) 7 kW wraz z montażem (faktury z listopada 2025 r. i stycznia 2026 r.),

·  rekuperacja- system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (...) (faktura z lipca 2025 r.),

·   ocieplenie przegród - usługa ocieplenia poddasza oraz zakup materiałów do ocieplenia ścian zewnętrznych (styropian (...), tynki, kleje, siatki),

·   stolarka otworowa - okna, drzwi zewnętrzne oraz rolety zewnętrzne o parametrach spełniających wymogi izolacyjności termicznej,

·  brama garażowa - brama segmentowa zamontowana w bryle budynku, stanowiąca element przegrody zewnętrznej,

·   parapety zewnętrzne - parapety granitowe ściśle powiązane z montażem stolarki okiennej i niezbędne dla zapewnienia szczelności izolacji termicznej ścian.

Wydatki są finansowane z Państwa dochodów opodatkowanych według skali podatkowej (praca etatowa). Każdemu z małżonków przysługuje limit ulgi do 53.000 zł.

Przedmiotem wniosku są wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła oraz innych elementów wpływających na efektywność energetyczną budynku, w szczególności instalacji wentylacji mechanicznej (rekuperacji), stolarki okiennej i drzwiowej oraz elementów izolacyjnych.

Budynek, którego dotyczą wydatki, jest budynkiem jednorodzinnym przeznaczonym do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Obiekt jest trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, dach oraz wydzielone przegrody budowlane. Na moment ponoszenia wydatków budynek znajdował się w stanie zaawansowanym (stan deweloperski) - posiadał konstrukcję, stolarkę okienną oraz wykonane instalacje.

Na dzień składania wniosku budynek nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania i trwają prace wykończeniowe, jednak jego stan techniczny wskazuje, że stanowi już budynek w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Docelowo budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do celów mieszkaniowych.

Wydatki objęte wnioskiem zostały poniesione w związku z instalacją źródła ciepła oraz rozwiązań ograniczających zapotrzebowanie na energię do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Pompa ciepła stanowi element instalacji grzewczej i służy wyłącznie do ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Wydatki zostały poniesione z własnych środków i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone w ramach innych ulg podatkowych.

W Państwa ocenie wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, polegającym na zastosowaniu efektywnego źródła ciepła oraz rozwiązań ograniczających straty energii w budynku.

Zakres wydatków objętych wnioskiem - wniosek dotyczy wydatków poniesionych na:

·  montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe),

·  rekuperację (zakup i montaż),

·  stolarkę okienną/drzwiową (zakup i montaż),

·  rolety zewnętrzne (zakup i montaż),

·  bramę garażową (zakup i montaż),

·  zakup materiałów związanych z ociepleniem ścian.

Charakter budynku:

Jednorodzinny budynek mieszkalny przeznaczony jest do całorocznego zamieszkiwania. Budynek został zaprojektowany i wykonany w celu zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych takich jak: zakwaterowanie, odpoczynek, przygotowywanie posiłków oraz prowadzenie gospodarstwa domowego, w tym zapewnienia warunków do nieprzerwanego użytkowania przez cały rok. Budynek nie jest przeznaczony do celów wypoczynkowych, ani rekreacyjnych (np. sezonowego użytkowania), lecz stanowi miejsce stałego pobytu właścicieli.

Stan zaawansowania budowy:

Budynek:

·  jest trwale związany z gruntem,

·  posiada fundamenty, dach oraz wydzielone przegrody budowlane,

·  posiada stolarkę okienną oraz wykonaną elewację,

·  znajduje się obecnie na etapie prac wykończeniowych wewnętrznych.

Roboty budowlane nie zostały jeszcze formalnie zakończone, a budynek nie został oddany do użytkowania.

Istnienie budynku i możliwość użytkowania:

Budynek istnieje jako obiekt budowlany od momentu wykonania jego konstrukcji (fundamenty, ściany, dach), tj. od 2025 r.

Na dzień składania wniosku:

·  budynek posiada podstawowe instalacje (elektryczną, wodno-kanalizacyjne, ogrzewanie CO),

·  nie jest jeszcze zamieszkiwany,

·  jego użytkowanie planowane jest po zakończeniu prac wykończeniowych (planowany termin: 31 października 2026 r.).

Na wskazaną datę budynek będzie posiadał wykonane wszystkie niezbędne elementy pozwalające na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych, w szczególności jest zamknięty, posiada wykonane instalacje umożliwiające korzystanie z energii elektrycznej, wody oraz ogrzewania, a pomieszczenia mieszkalne będą przygotowane do zamieszkania. Pozostałe prace wykonywane po tej dacie miały charakter wykończeniowy i nie wpływały na możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem mieszkalnym. W związku z tym należy uznać, że na wskazaną datę budynek będzie spełniał funkcję jednorodzinnego budynku mieszkalnego i mógł być użytkowany w sposób opisany we wniosku.

Użytkowanie domu jednorodzinnego będzie potwierdzone przez faktyczne zamieszkiwanie w nim przez właścicieli [Państwa – przypis organu] oraz członków Ich rodziny. Potwierdzeniem użytkowania będą m.in. zgłoszenie miejsca zamieszkania, umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, gaz, woda, internet), rachunki za zużycie mediów, korespondencja kierowana na adres nieruchomości.

Podatek od nieruchomości:

Na dzień złożenia niniejszej odpowiedzi budynek nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania, a jego budowa nie została zakończona. Budynek nie jest również faktycznie użytkowany na cele mieszkalne. W związku z powyższym podatek od nieruchomości od budynku mieszkalnego nie jest jeszcze płacony.

Wydatki i faktury:

Faktury dokumentujące wydatki:

·  zostały wystawione w roku 2025,

·  zostały wystawione przez czynnych podatników VAT,

·  obejmują zakup i montaż urządzeń oraz materiałów związanych z poprawą efektywności energetycznej.

Daty faktur wraz z pozycjami:

·  18 listopada 2025 r.: instalacja rekuperacji domu jednorodzinnym rekuperator (...),

·  6 sierpnia 2025 r.: styropian (...) GR 20 cm,

·  18 sierpnia 2025 r.: klej (...)uniwersalny, klej pianostyr 750 ml, siatka z włókna Szklanego (...), narożnik PCV z siatką (...),

·  19 sierpnia 2025 r.: styropian (...) GR 20cm

·  25 sierpnia 2025 r.: parapety stalowe laminowane (...), zaślepki,

·  29 sierpnia 2025 r.: parapety stalowe laminowane (...), zaślepki,

·  8 września 2025 r.: klej pianostyr 750 ml, paca szlifierska 160x380 (...),

·  17 września 2025 r.: klej pianostyr 750 ml, piasek budowlany, grunt (...) 25 kg 15,5 mm Baza 2017,

·  2 września 2025 r.: parapet stalowy laminowany (...) 275x1560,

·  10 października 2025 r.: folia czarna izolacyjna 5x20 typ 200 atest izo-fol, folia budowlana 5x20 (0,2 mm) Atest, styropian (...)/1 Ocm dach podłoga super, styropian (...)/7cm dach podłoga super, styropian (...)/3cm dach podłoga super, styropian (...)/4cm dach podłoga super,

·  15 października 2025 r.: narożnik Al. z siatką „super” 3m, folia do ogrzewania podłogowego 1mx50m,

·  23 października 2025 r.: klej (...) uniwersalny, klej pianostyr 750 ml, siatka z włókna (...),

·  4 listopada 2025 r.: (...) tynk silik. (…) 25 kg, klej (…) do styropianu i siatki 25 kg, siatka z włókna (...),

·  30 listopada 2025 r.: wykonanie instalacji CO.

Wydatki:

·  zostały poniesione z własnych środków,

·  nie zostały zwrócone,

·  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

·  nie zostały odliczone w ramach innych ulg.

Rozliczenie podatkowe:

Wydatki poniesione w 2025 r.:

·  nie zostały uwzględnione w zeznaniu podatkowym za 2025 r.,

·  zeznanie zostało złożone 3 kwietnia 2026 r.,

·  korekta nie była składana.

Pompa ciepła:

Zakupiona i zamontowana pompa ciepła stanowi część instalacji grzewczej budynku jednorodzinnego. Jest wykorzystywana do ogrzewania pomieszczeń mieszkalnych oraz do przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pompa ciepła jest połączona z wewnętrzną instalacją centralnego ogrzewania oraz instalacją ciepłej wody użytkowej. Urządzenie nie służy innym celom niż zapewnienie ogrzewania budynku i przygotowanie ciepłej wody użytkowej dla mieszkańców. W budynku oprócz pompy ciepła, znajduje się również kominek zlokalizowany w salonie. Kominek pełni funkcję dodatkowego, okazjonalnie wykorzystywanego źródła ciepła i nie stanowi podstawowego źródła ogrzewania budynku.

Rekuperator:

Wydatki na „rekuperację” obejmowały wyłącznie zakup materiałów, urządzeń oraz usług niezbędnych do prawidłowego wykonania i funkcjonowania instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji). Wydatki te dotyczyły wyłącznie elementów składających się na kompletny system rekuperacji, w tym urządzenia (rekuperatora), kanałów wentylacyjnych, elementów montażowych oraz robocizny związanej z instalacją systemu.

Ocieplenie poddasza:

Ocieplenie poddasza zostało wykonane metodą natrysku pianki poliuretanowej (PUR) i dotyczyło prac termoizolacyjnych mających na celu poprawę izolacyjności cieplnej przegród budynku oraz ograniczenie strat ciepła.

Prace zostały wykonane w następującej kolejności:

·   Przygotowanie poddasza do wykonania izolacji, polegające na zabezpieczeniu elementów konstrukcyjnych oraz sprawdzeniu stanu technicznego powierzchni, na które miała być aplikowana pianka. Czynność ta była niezbędna w celu zapewnienia prawidłowej przyczepności i trwałości izolacji.

·  Wykonanie natrysku pianki poliuretanowej PUR na powierzchnie dachu/poddasza (w zależności od zakresu prac: krokwie, połacie dachowe, strop), co stanowiło zasadniczy etap prac izolacyjnych. Celem tej czynności było stworzenie ciągłej warstwy izolacji termicznej eliminującej mostki cieplne.

·   Kontrola grubości oraz równomierności nałożonej warstwy izolacji w celu zapewnienia zgodności z założeniami technicznymi i uzyskania wymaganych parametrów cieplnych.

·  Ewentualne prace wykończeniowe i porządkowe, polegające na usunięciu zabezpieczeń oraz uporządkowaniu miejsca wykonywania prac.

Wykonanie ocieplenia miało na celu poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez ograniczenie strat ciepła przez przegrody dachowe, co wpływa bezpośrednio na zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku. Ocieplenie poddasza nie wymagało uprzedniego demontażu, ani usunięcia istniejącego poszycia/pokrycia dachowego. Budynek znajdował się na etapie budowy, jednak pokrycie dachowe było już wykonane. Prace polegające na ociepleniu poddasza zostały wykonane od wewnątrz budynku, poprzez natrysk pianki poliuretanowej na wewnętrzne powierzchnie konstrukcji dachu, bez ingerencji w zewnętrzną warstwę pokrycia dachowego.

Stolarka okienna i drzwiowa:

Zakup i montaż „okien i drzwi” obejmował kompletną stolarkę okienną i drzwiową przeznaczoną do nowego budynku, tj. dostawę oraz montaż kompletnych nowych okien i drzwi wraz z ramami (ościeżnicami), skrzydłami okiennymi, szybami oraz kompletnym osprzętem i elementami montażowymi niezbędnymi do ich prawidłowego osadzenia i użytkowania. Zakup i montaż nie dotyczył wymiany, ani nabycia poszczególnych elementów stolarki okiennej (takich jak same szyby, ramy czy okucia), lecz stanowił wykonanie kompletnej stolarki jako całości w nowo budowanym budynku.

„Ścisłe powiązanie z montażem stolarki okiennej” polega na tym, że parapety zewnętrzne zostały zamontowane jako element systemowy bezpośrednio w ramach prac związanych z osadzeniem stolarki okiennej w otworach okiennych budynku. Montaż parapetów odbywa się w bezpośredniej korelacji czasowej i technologicznej z montażem okien, tj. po osadzeniu i wypoziomowaniu stolarki okiennej, a przed wykonaniem finalnych prac wykończeniowych elewacji. Parapety są integrowane z dolną częścią ościeża okiennego oraz z warstwami izolacji termicznej ściany, w sposób zapewniający ich prawidłowe uszczelnienie.

Celem tego powiązania jest zapewnienie ciągłości izolacji termicznej oraz eliminacja mostków cieplnych w strefie podokiennej, a także prawidłowe odprowadzenie wody opadowej poza lico elewacji. W konsekwencji, parapety stanowią element systemu montażu stolarki okiennej, a nie odrębny, niezależny element wykończeniowy.

O integralności garażu z budynkiem świadczy fakt, że jest on wbudowany w bryłę budynku mieszkalnego i posiada wspólne elementy konstrukcyjne, w szczególności wspólne ściany oraz dach z częścią mieszkalną budynku. Garaż nie stanowi odrębnej, wolnostojącej konstrukcji, lecz jest funkcjonalnie i konstrukcyjnie połączony z budynkiem mieszkalnym jako jego część. Dodatkowo, dostęp do garażu możliwy jest bezpośrednio z części mieszkalnej budynku, co potwierdza jego integralny charakter w ramach jednorodzinnego budynku mieszkalnego.

Zakres prac:

Wydatki dotyczą działań mających na celu:

·  zmniejszenie zapotrzebowania na energię,

·  poprawę efektywności energetycznej budynku,

·  zastosowanie odnawialnego źródła energii.

Każdy z poniesionych wydatków pozostaje w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym na ograniczeniu strat energii oraz zastosowaniu efektywnego źródła ciepła.

Wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w sytuacji, gdy budynek nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania, jednak posiada cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Wniosek dotyczy wydatków poniesionych na:

·  montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe),

·  rekuperację (zakup i montaż),

·  stolarkę okienną/drzwiową (zakup i montaż),

·  rolety zewnętrzne (zakup i montaż),

·  bramę garażową (zakup i montaż),

·  zakup materiałów związanych z ociepleniem ścian,

·  zakup parapetów zewnętrznych.

Wydatki ocieplenie poddasza oraz zakup i montaż pompy ciepła zostały ujęte w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jednak po ponownym przeanalizowaniu dokumentacji oraz wystawionych faktur ustalono, że faktury dokumentujące wydatki na zakup i montaż pompy ciepła oraz usługę ocieplenia poddasza zostały wystawione w 2026 r. W związku z tym, wydatki te nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Jedynym wyjątkiem spośród wskazanych pozycji są wydatki na zakup parapetów zewnętrznych, które nadal pozostają objęte zadanym pytaniem.

W związku z powyższym pytanie:

·   nie dotyczy:

–    zakupu pompy ciepła,

–    montażu pompy ciepła,

–    zakupu materiałów do ocieplenia poddasza,

–    usługi ocieplenia poddasza,

–    usługi montażu parapetów zewnętrznych,

·  dotyczy zakupu parapetów zewnętrznych.

Zadane pytanie nie obejmuje wydatków związanych z utylizacją elementów usuniętych w toku wykonywanych prac. Wydatki związane z utylizacją usuniętych elementów nie zostały uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Przez „montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe)” rozumieją Państwo wydatek poniesiony na wykonanie kompletnej instalacji centralnego ogrzewania w postaci ogrzewania podłogowego. Wydatek został udokumentowany fakturą wystawioną za wykonanie kompleksowej usługi. Faktura nie obejmuje odrębnego wyszczególnienia zakupu poszczególnych elementów instalacji. Wszystkie materiały i podzespoły niezbędne do wykonania instalacji zostały zakupione przez wykonawcę, a następnie wykorzystane w ramach świadczonej kompleksowej usługi wykonania instalacji ogrzewania podłogowego.

Wydatek na montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe) został udokumentowany fakturą - faktura została wystawiona 30 listopada 2025 r. Faktura zawiera pozycję: „Wykonanie instalacji CO”. Dokumentuje ona wykonanie kompleksowej usługi polegającej na wykonaniu instalacji centralnego ogrzewania w postaci ogrzewania podłogowego. Faktura nie zawiera odrębnego wyszczególnienia materiałów, ani poszczególnych elementów instalacji. Wszystkie materiały i podzespoły niezbędne do wykonania instalacji zostały zakupione przez wykonawcę i rozliczone w ramach jednej kompleksowej usługi. Faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług (VAT), niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z opisu stanu faktycznego wynika również, że:

·   Przez „wskazaną datę” należy rozumieć 30 listopada 2025 r. To na ten dzień budynek spełniał przesłanki uznania go za obiekt budowlany, tj. posiadał wykonaną konstrukcję (fundamenty, ściany i dach) oraz osiągnął stan pozwalający na uznanie go za istniejący obiekt budowlany. Jednocześnie wyjaśniają Państwo, że prawidłową datą jest 30 listopada 2025 r., co niniejszym doprecyzowują Państwo.

·   Zamierzają Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2025 r. poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2025 r. Wydatki poniesione w 2025 r. nie zostały uwzględnione w pierwotnie złożonym zeznaniu podatkowym za 2025 r., które zostało złożone 3 kwietnia 2026 r. Do dnia złożenia wyjaśnień, korekta zeznania nie została złożona. Planowane jest złożenie korekty zeznania podatkowego za 2025 r. w celu uwzględnienia wydatków objętych pytaniem i skorzystania z przysługującej ulgi termomodernizacyjnej.

·   Na moment złożenia wspólnego zeznania podatkowego za 2025 r.:

–    był Pan [Zainteresowany będący stroną postępowania - przypis organu] współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego,

–    Pana żona [Zainteresowana niebędąca stroną postępowania - przypis organu] była współwłaścicielką jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Są Państwo współwłaścicielami przedmiotowego jednorodzinnego budynku mieszkalnego.

·   Faktura dokumentująca wydatek na usługę ocieplenia poddasza została wystawiona w 2026 r. W związku z tym wydatki te nie są przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i nie zostały uwzględnione w przedstawionym stanie faktycznym, ani w wykazie faktur.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo również, że:

·   budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·   Przedmiotem wniosku stanowią - wyłącznie - wydatki, które poniesione zostały w 2025 r.:

–    faktura dokumentująca wydatek na zakup bramy garażowej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na montaż bramy garażowej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na zakup stolarki okiennej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na montaż stolarki okiennej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na zakup stolarki drzwiowej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na montaż stolarki drzwiowej została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca/faktury dokumentujące wydatek na zakup: (…) materiałów, urządzeń oraz usług niezbędnych do prawidłowego wykonania i funkcjonowania instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji)/elementów składających się na kompletny system rekuperacji, w tym urządzenia (rekuperatora), kanałów wentylacyjnych, elementów montażowych oraz robocizny związanej z instalacją systemu -została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na zakup rolet zewnętrznych została wystawiona w 2025 r.,

–    faktura dokumentująca wydatek na montaż rolet zewnętrznych została wystawiona w 2025 r.

·   Przedmiot wniosku stanowią - wyłącznie -wydatki wymienione poniżej:

–    montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe),

–    rekuperację (zakup i montaż),

–    stolarkę okienną/drzwiową (zakup i montaż),

–    rolet zewnętrznych (zakup i montaż),

–    bramę garażową (zakup i montaż),

–    zakup materiałów związanych z ociepleniem ścian,

–    zakup parapetów zewnętrznych.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania – doprecyzowali Państwo, że:

·   Wobec fragmentu: „Na dzień złożenia niniejszej odpowiedzi budynek nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania, a jego budowa nie została zakończona. Budynek nie jest również faktycznie użytkowany na cele mieszkalne. W związku z powyższym podatek od nieruchomości od budynku mieszkalnego nie jest jeszcze płacony”.

a)  Kiedy – proszę, żeby podali Państwo datę – doszło/dojdzie do faktycznego zakończenia „jego budowy”, tj. budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

b)  Kiedy – proszę, żeby podali Państwo datę – doszło/dojdzie wszystkich robót budowlanych związanych z budową „jednorodzinnego budynku mieszkalnego”? O jakiego rodzaju robotach budowalnych jest mowa?

a)  30 listopada 2025 r.

b)  31 października 2026 r. Mowa tu o pracach wykończeniowych, takich jak: malowanie, kładzenie paneli, itp.

·   Czy budynek mieszkalny jednorodzinny jest technicznie przystosowany do zamieszkania (posiada instalacje, odpowiednie podłączenia) od 30 listopada 2025 r. (co o tym świadczy), czy będzie technicznie przystosowany do zamieszkania (będzie posiadać instalacje, odpowiednie podłączenia) od 31 października 2026 r.? Co o tym świadczy?

Na dzień 30 listopada 2025 r. budynek mieszkalny jednorodzinny był technicznie przystosowany do zamieszkania, tj. posiadał niezbędne instalacje oraz odpowiednie podłączenia. Świadczyło o tym wykonanie i funkcjonowanie instalacji niezbędnych do użytkowania budynku, w szczególności instalacji elektrycznej, wodnej, kanalizacyjnej a także wykonane przyłącza do odpowiednich sieci lub zastosowane rozwiązania techniczne zapewniające możliwość korzystania z budynku. Na dzień 31 października 2026 r. budynek będzie nadal technicznie przystosowany do zamieszkania. Do wykonania pozostaną jedynie końcowe prace wykończeniowe, takie jak malowanie pomieszczeń oraz ułożenie paneli podłogowych. Prace te nie wpływają na możliwość użytkowania budynku, ani na funkcjonowanie jego podstawowych instalacji i przyłączy.

·   Czy fragment: „Na wskazaną datę budynek będzie posiadał wykonane wszystkie niezbędne elementy pozwalające na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych, w szczególności jest zamknięty, posiada wykonane instalacje umożliwiające korzystanie z energii elektrycznej, wody oraz ogrzewania, a pomieszczenia mieszkalne będą przygotowane do zamieszkania. Pozostałe prace wykonywane po tej dacie miały charakter wykończeniowy i nie wpływały na możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem mieszkalnym” - dotyczy okresu od 30 listopada 2025 r., czy będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.?

Dotyczy okresu od 31 października 2026 r.

·   Czy fragment: „W związku z tym należy uznać, że na wskazaną datę budynek będzie spełniał funkcję jednorodzinnego budynku mieszkalnego i mógł być użytkowany w sposób opisany we wniosku. Użytkowanie domu jednorodzinnego będzie potwierdzone przez faktyczne zamieszkiwanie w nim przez właścicieli oraz członków ich rodziny. Potwierdzeniem użytkowania będą m.in. zgłoszenie miejsca zamieszkania, umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, gaz, woda, internet), rachunki za zużycie mediów, korespondencja kierowana na adres nieruchomości” - dotyczy okresu od 30 listopada 2025 r., czy będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.?

Będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.

·   Czy użytkują już Państwo „budynek mieszkalny jednorodzinny”? Jeśli tak – proszę żeby Państwo podali:

a)  Od jakiej daty?

b)  W jaki sposób go Państwo użytkują od tej daty?

c)  Czy stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku – w wyżej wskazanej dacie – umożliwiał/umożliwia użytkowanie przez Państwa „jednorodzinnego budynku mieszkalnego” w podany sposób? Proszę, żeby Państwo uzasadnili dlaczego tak/nie.

Na chwilę obecną nie użytkują Państwo „budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Mając na uwadze wyliczony przez Państwa zakres wydatków, przyjmuję, że Państwa intencją jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy w świetle art. 26h ustawy o podatku dochodowym od d osób fizycznych, mają Państwo prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na:

·  montaż instalacji CO (ogrzewanie podłogowe),

·  rekuperację (zakup i montaż),

·  stolarkę okienną/drzwiową (zakup i montaż),

·  rolety zewnętrzne (zakup i montaż),

·  bramę garażową (zakup i montaż),

·  zakup materiałów związanych z ociepleniem ścian,

·  zakup parapetów zewnętrznych

- w sytuacji, gdy wydatki te zostały poniesione na etapie wykańczania budynku, który nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale posiada już cechy techniczne budynku?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, mają Państwo prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy, w którym ponieśli wydatek, pomimo braku formalnego zakończenia budowy.

W Państwa ocenie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje się do pojęcia budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu Prawa budowlanego. Budynkiem jest obiekt, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Twierdzą Państwo, że obiekt w A spełnia te kryteria. Prawo do ulgi nie powinno być uzależnione od administracyjnej decyzji o oddaniu do użytkowania, lecz od stanu faktycznego budynku.

Wskazali Państwo, że celem ustawodawcy było wsparcie inwestycji proekologicznych. Montaż pompy ciepła, czy rekuperacji w nowo powstającym domu realizuje ten cel identycznie, jak w domu wybudowanym kilka lat temu.

Podkreślili Państwo również, że brama garażowa w bryle budynku stanowi istotny element przegrody zewnętrznej. Jej parametry termoizolacyjne mają bezpośredni wpływ na zapotrzebowanie budynku na energię cieplną. Z kolei, parapety zewnętrzne są integralnym elementem systemu montażu okien - ich prawidłowy montaż zapobiega powstawaniu mostków cieplnych i zawilgoceniu warstwy ocieplenia, co jest niezbędne dla skutecznej termomodernizacji.

Stoją więc Państwo na stanowisku, że każdemu z Państwa przysługuje odrębny limit 53.000 zł (łącznie 106.000 zł), o ile wydatki znajdują pokrycie w ich indywidualnych dochodach i są dokumentowane fakturami.

W związku z powyższym, skoro budynek w momencie ponoszenia wydatków fizycznie istniał (stan deweloperski), uważają Państwo, że są Państwo uprawnieni do odliczenia powyższych kwot w zeznaniach rocznych za lata 2025 i 2026 [w uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że przedmiot wniosku stanowią wyłącznie wydatki, które poniesione zostały w 2025 r. - przypis organu].

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Artykuł. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi natomiast, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

A w myśl z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

We wniosku zaznaczyli Państwo, że opisane wydatki:

·      zostały poniesione z własnych środków (z Państwa dochodów opodatkowanych według skali podatkowej (praca etatowa)),

·      nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie,

·      nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

·      nie zostały odliczone w ramach innych ulg.

Ograniczenie zawarte w treści art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma więc zastosowania do opisanych przez Państwa okoliczności.

Ponadto, zamierzają Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie opisanych we wniosku wydatków (poniesionych w 2025 r.) w zeznaniu podatkowym za rok 2025 r. Jak bowiem Państwo zaznaczyli:

Zamierzają Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2025 r. poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2025 r. Wydatki poniesione w 2025 r. nie zostały uwzględnione w pierwotnie złożonym zeznaniu podatkowym za 2025 r., które zostało złożone 3 kwietnia 2026 r. Do dnia złożenia wyjaśnień korekta zeznania nie została złożona. Planowane jest złożenie korekty zeznania podatkowego za 2025 r. w celu uwzględnienia wydatków objętych pytaniem i skorzystania z przysługującej ulgi termomodernizacyjnej.

Państwa zamierzenie współgra więc z treścią art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Zaznaczam również, że stosownie do:

·   art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

·   art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

·   art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści złożonego przez Państwa wniosku (i jego uzupełnienia) wynika, że ponieśli i będą ponosić wydatki na materiały i usługi wymienione w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wydatki dotyczą działań mających na celu:

·  zmniejszenie zapotrzebowania na energię,

·  poprawę efektywności energetycznej budynku,

·  zastosowanie odnawialnego źródła energii.

Podali Państwo, że każdy z poniesionych wydatków pozostaje w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym na ograniczeniu strat energii oraz zastosowaniu efektywnego źródła ciepła.

Stosownie do przywołanych wyżej okoliczności, wyjaśniam, że art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), określa, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Okoliczności Państwa sprawy dotyczą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek - jak Państwo podali:

·   przeznaczony jest do całorocznego zamieszkiwania,

·   został zaprojektowany i wykonany w celu zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych takich jak: zakwaterowanie, odpoczynek, przygotowywanie posiłków oraz prowadzenie gospodarstwa domowego, w tym zapewnienia warunków do nieprzerwanego użytkowania przez cały rok,

·   nie jest przeznaczony do celów wypoczynkowych, ani rekreacyjnych (np. sezonowego użytkowania), lecz stanowi miejsce stałego pobytu właścicieli.

Nie bez znaczenia - na możliwość skorzystania przez Państwa z ulgi termomodernizacyjnej - pozostaje jednak okoliczność, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881),

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z uwagi na zawarte we wniosku informacje, z których wynika m.in., że:

·   budynek jest w stanie deweloperskim/na moment ponoszenia wydatków budynek znajdował się w stanie zaawansowanym (stan deweloperski),

–    posiadał konstrukcję, ściany, dach, okna oraz ocieploną elewację, wykonane instalacje.

·   w latach 2025-2026 ponieśli i będą Państwo ponosić wydatki na materiały i usługi wymienione w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych,

·   przedmiot wniosku stanowią wyłącznie wydatki, które poniesione zostały w 2025 r.

- zaznaczam również, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty - cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi - w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym.

Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Podkreślam, że z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Ustosunkowując się do zakresu Państwa pytania stwierdzam więc, że wydatki, które ponieśli Państwo w 2025 r. nie mogą zostać przez Państwa uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując opisu „stopnia zaawansowania prac” w budynku, o którym mowa we wniosku, przytoczyli Państwo okoliczności, wśród nich znalazły się m.in. następujące fakty:

·   na dzień składania wniosku:

–    budynek posiada podstawowe instalacje (elektryczną, wodno-kanalizacyjne, ogrzewanie CO),

–    nie jest jeszcze zamieszkiwany,

–    jego użytkowanie planowane jest po zakończeniu prac wykończeniowych (planowany termin: 31 października 2026 r.),

·   budynek istnieje jako obiekt budowlany od momentu wykonania jego konstrukcji (fundamenty, ściany, dach), tj. od 2025 r.

·   do faktycznego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego doszło 30 listopada 2025 r.,

·  do zakończenia wszystkich robót budowlanych związanych z budową „jednorodzinnego budynku mieszkalnego dojdzie 31 października 2026 r.

Określili Państwo również, że na 30 listopada 2025 r. budynek spełniał przesłanki uznania go za obiekt budowlany, tj. posiadał wykonaną konstrukcję (fundamenty, ściany i dach) oraz osiągnął stan pozwalający na uznanie go za istniejący obiekt budowlany.

Co jednak istotne, w odpowiedzi na pytania:

·   Czy fragment: „Na wskazaną datę budynek będzie posiadał wykonane wszystkie niezbędne elementy pozwalające na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych, w szczególności jest zamknięty, posiada wykonane instalacje umożliwiające korzystanie z energii elektrycznej, wody oraz ogrzewania, a pomieszczenia mieszkalne będą przygotowane do zamieszkania. Pozostałe prace wykonywane po tej dacie miały charakter wykończeniowy i nie wpływały na możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem mieszkalnym” - dotyczy okresu od 30 listopada 2025 r., czy będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.?

·   Czy fragment: „W związku z tym należy uznać, że na wskazaną datę budynek będzie spełniał funkcję jednorodzinnego budynku mieszkalnego i mógł być użytkowany w sposób opisany we wniosku. Użytkowanie domu jednorodzinnego będzie potwierdzone przez faktyczne zamieszkiwanie w nim przez właścicieli oraz członków ich rodziny. Potwierdzeniem użytkowania będą m.in. zgłoszenie miejsca zamieszkania, umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, gaz, woda, internet), rachunki za zużycie mediów, korespondencja kierowana na adres nieruchomości” - dotyczy okresu od 30 listopada 2025 r., czy będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.?

- wskazali Państwo, że dotyczy on okresu od 31 października 2026 r./będzie dotyczyć okresu od 31 października 2026 r.

Jak już zostało wyartykułowane, przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera warunku, by w momencie ponoszenia wydatków budynek mieszkalny jednorodzinny istniał. Budynek ten ma bowiem istnieć w momencie dokonywania odliczeń, tj. składania zeznania podatkowego w terminie ustawowym. Skoro ten obiekt budowlany ma istnieć w chwili dokonywania odliczenia, to - aby można mu przypisać ten atrybut - musi spełnić warunki, jakie ustawa Prawo budowlane, przypisuje jednorodzinnemu budynkowi mieszkalnemu.

Zatem taki budynek:

·   ma być trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadać fundamenty i dach,

·   być wolnostojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·   służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·   stanowić konstrukcyjnie samodzielną całość,

·   może mieć wydzielone nie więcej niż dwa lokale mieszkalne albo jeden mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Skoro, to na wskazaną przez Państwa datę, a więc 31 października 2026 r.: budynek m.in. będzie posiadał wykonane wszystkie niezbędne elementy pozwalające na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych/na wskazaną datę budynek będzie spełniał funkcję jednorodzinnego budynku mieszkalnego i mógł być użytkowany w sposób opisany we wniosku - to wydatki poniesione w 2025 r. nie mogą zostać przez Państwa uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Państwa stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.