0115-KDIT3.4011.663.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe - w zakresie pytania pierwszego,

·      prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego dofinansowania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni (Pani A.A, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), ul. (...), NIP: (...), REGON: (...)) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „Wnioskodawczyni”). Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni ma status aktywny.

Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni rozlicza przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 Ustawy o ZPD.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi działalność (...) na terenie całego kraju. Wnioskodawczyni realizuje projekty współfinansowane ze środków europejskich, w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (dalej: „EFS+”) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (dalej: „FERS”) na lata 2021–2027 (każdy z osobna zwany dalej „Projektem” lub łącznie „Projektami”).

Wnioskodawczyni realizuje Projekty w szczególności w zakresie (...)

Zasady rozliczania Projektów zostały uregulowane w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 wydanych przez Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej („Wytyczne”)

W ramach realizowanych Projektów Wnioskodawczyni występuje jako Partner w rozumieniu postanowień Umowy o dofinansowanie oraz właściwych postanowień Wytycznych. Wnioskodawczyni nie jest Wykonawcą w rozumieniu Wytycznych.

Przykładowo, Wnioskodawczyni realizuje obecnie następujące Projekty:

·      Projekt „(...)" w ramach umowy o dofinansowanie nr (...), w którym beneficjentem jest (...)., a Wnioskodawczyni występuje jako (...);

·      Projekt „(...)" w ramach umowy o dofinansowanie nr (...), w którym beneficjentem jest (...), a Wnioskodawczyni występuje jako (...).

Rozliczenie kosztów pośrednich

Budżet Projektu podzielony jest na koszty bezpośrednie i koszty pośrednie stanowiące określony procent kosztów bezpośrednich. Oprócz kosztów bezpośrednich Wnioskodawczyni ponosi kwalifikowane koszty pośrednie.

W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawczyni przysługują koszty pośrednie na pokrycie m.in. kosztów administracyjnych związanych z techniczną obsługą realizacji Projektu, a ich udział procentowy w wydatkach bezpośrednich zależy od konkretnego Projektu, a także od wysokości kosztów bezpośrednich.

Koszty pośrednie rozliczane są ryczałtem, tj. określonym procentem kosztów bezpośrednich Projektu – jest to metoda uproszczona rozliczania wydatków Projektu. Nie ma bowiem obowiązku gromadzenia ani opisywania dokumentów księgowych w ramach Projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki objęte uproszczoną metodą.

Koszty pośrednie Projektów finansowanych z EFS+ są rozliczane z wykorzystaniem następujących stawek ryczałtowych:

·      25% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich do 830 tys. PLN włącznie,

·      20% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich powyżej 830 tys. PLN do 1 740 tys. PLN włącznie,

·      15% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich powyżej 1 740 tys. PLN do 4 550 tys. PLN włącznie,

·      10% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów bezpośrednich przekraczającej 4 550 tys. PLN.

Zgodnie z Podrozdziałem 3.12 pkt 3) Wytycznych, koszty pośrednie projektu EFS+ stanowią następujące koszty administracyjne związane z techniczną obsługą realizacji projektu:

·      koszty koordynatora lub kierownika projektu oraz innego personelu bezpośrednio angażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, w tym koszty wynagrodzenia tych osób, wyposażenia ich stanowiska pracy, ich przejazdów, delegacji służbowych i szkoleń oraz koszty związane z wdrażaniem polityki równych szans przez te osoby,

·      koszty zarządu (koszty wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do projektu, np. kierownik jednostki),

·      koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym ta dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki,

·      koszty obsługi księgowej (wynagrodzenia osób księgujących wydatki w projekcie, w tym zlecenia prowadzenia obsługi księgowej projektu biuru rachunkowemu),

·      koszty utrzymania powierzchni biurowych (czynsz, najem, opłaty administracyjne) związanych z obsługą administracyjną projektu,

·      wydatki związane z otworzeniem lub prowadzeniem wyodrębnionego na rzecz projektu subkonta na rachunku płatniczym lub odrębnego rachunku płatniczego,

·      działania informacyjno-promocyjne projektu (np. zakup materiałów promocyjnych i informacyjnych, zakup ogłoszeń prasowych, utworzenie i prowadzenie strony internetowej o projekcie, oznakowanie projektu, plakaty, ulotki, itp.),

·      amortyzacja, najem lub zakup aktywów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby ww. osób,

·      opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową i wodę, opłaty przesyłowe, opłaty za sprzątanie, ochronę, opłaty za odprowadzanie ścieków w zakresie związanym z obsługą administracyjną projektu,

·      koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich związanych z obsługą administracyjną projektu,

·      koszty biurowe związane z obsługą administracyjną projektu (np. zakup materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych, koszty usług powielania dokumentów),

·      koszty zabezpieczenia prawidłowej realizacji umowy,

·      koszty ubezpieczeń majątkowych.

Finansowanie Projektów realizowanych przez Wnioskodawczynię odbywa się ze środków wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i dotacji celowej z budżetu państwa. Całkowite dofinansowanie w ramach realizowanych Projektów stanowi kwotę nie mniejszą niż 80% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu.

W ostatnim okresie, Wnioskodawczyni realizuje Projekty, gdzie całkowite dofinansowanie wynosi 100%.

Dofinansowanie pochodzi z następujących źródeł:

·      ze środków europejskich (płatności z Banku Gospodarstwa Krajowego finansowane z EFS+), co stanowi większość środków (w ostatnim okresie ok. 82,52% wydatków kwalifikowalnych Projektu), oraz

·      z dotacji celowej z budżetu państwa, co stanowi mniejszość otrzymywanych środków (w ostatnim okresie ok. 17,48% wydatków kwalifikowalnych Projektu).

Zwykle dofinansowanie przekazywane jest w transzach, w oparciu o etapy realizacji projektów. Beneficjent oraz Partnerzy nie mogą przeznaczać otrzymanego dofinansowania na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności.

Wnioskodawczyni wskazuje, że otrzymuje środki na pokrycie kosztów pośrednich, które, w określonej w umowie o dofinansowanie wysokości, przelewane są z wyodrębnionego na cele realizacji Projektu rachunku bankowego na rachunek główny Wnioskodawczyni.

Środki przyznane na pokrycie kosztów pośrednich we wszystkich Projektach mogą przewyższać koszty faktycznie związane z administracyjną obsługą Projektu (dalej: „Nadwyżka”).

Nadwyżka ta powstaje w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie niż kwota otrzymanego dofinansowania w tej części (wynikająca np. z niższych cen usług, efektywności kosztowej lub współdzielenia zasobów między Projektami).

Praca własna Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni, poza pełnieniem funkcji Partnera w Projektach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dodatkowo jest również zaangażowana w Projekty na poziomie merytorycznym i organizacyjnym jako członek personelu Projektu (praca własna).

W ramach Projektów przewidziane jest wynagrodzenie dla osób zaangażowanych w jego realizację jako personel Projektu. Takie wynagrodzenie jest przewidziane również dla Wnioskodawczyni jako osoby będącej członkiem personelu Projektu.

Wnioskodawczyni będąc członkiem personelu Projektu będzie odpowiedzialna za merytoryczną realizację zadań projektowych, w tym m.in. (...).

Zgodnie z Wytycznymi, rozliczenie wynagrodzenia Wnioskodawczyni z tytułu pracy własnej jako personelu Projektu może odbywać się za pomocą not księgowych, co jest możliwe pod warunkiem, że zostało to wskazane we wniosku o dofinansowanie.

W Projektach realizowanych przez Wnioskodawczynię taka forma rozliczenia została zaakceptowana, co oznacza, że wynagrodzenie dla Wnioskodawczyni, jako samozatrudnionego personelu Projektu, może być rozliczane na podstawie wystawianych przez nią not księgowych, bez konieczności gromadzenia dodatkowej dokumentacji potwierdzającej poniesienie wydatków.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pracy własnej jako członek personelu Projektu jest dokumentowane za pomocą not księgowych, wystawianych z częstotliwością miesięczną. Noty te stanowią podstawę do wypłaty wynagrodzenia ze środków Projektu i dokumentują zakres oraz wymiar pracy własnej Wnioskodawczyni na rzecz Projektu w danym okresie rozliczeniowym. Wynagrodzenie z tytułu pracy własnej jest finansowane w tej samej proporcji co całość dofinansowania, tj. w ostatnim okresie w proporcji ok. 82,52% ze środków europejskich (płatności z BGK) i ok. 17,48% z dotacji celowej z budżetu państwa.

Wnioskodawczyni nie zamierza składać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 42a Ustawy o PIT.

Podkreślić należy, iż powyższy opis Projektów realizowanych przez Wnioskodawczynię ma na celu dokładniejsze przedstawienie tutejszemu Organowi działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię za pomocą konkretnego przykładu.

Jednocześnie należy pamiętać, że Wnioskodawczyni realizuje Projekty, które mogą różnić się nieznacznie od opisu powyższego projektu. Jak wskazano wyżej, ogólne założenia poszczególnych projektów są ze sobą zbieżne, jednak mogą występować pomiędzy nimi różnice obejmujące zmiany m.in. w zakresie:

1)  procentowego udziału poszczególnych źródeł finansowania projektu,

2)  zakresu merytorycznego projektu,

3)  sposobu rozliczenia wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na realizację projektu.

Pytania

1)  Czy otrzymane dofinansowanie, w tym także Nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanego dofinansowania, stanowi dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania – zarówno w części finansowanej ze środków europejskich (płatności z BGK), jak i w części finansowanej z dotacji celowej z budżetu państwa?

2)  Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pracy własnej wykonywanej jako personel Projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), stanowi dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania – w części finansowanej ze środków europejskich (płatności z BGK

3)  Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pracy własnej wykonywanej jako personel Projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), stanowi dla Wnioskodawczyni przychód zwolniony z opodatkowania – w części finansowanej z dotacji celowej z budżetu państwa?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni:

·      W zakresie pytania pierwszego - otrzymane dofinansowanie, w tym także Nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanego dofinansowania, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania – w części pochodzącej ze środków europejskich na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT, a w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT.

·      W zakresie pytania drugiego - wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz Projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), w części finansowanej ze środków europejskich (płatności z BGK), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT.

·      W zakresie pytania trzeciego - wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz Projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), w części finansowanej z dotacji celowej z budżetu państwa, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT, z uwagi na wyłączenie wskazane w art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2026.592 t.j. ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 Ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a- 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025.843 t.j. ze zm., dalej: „Ustawa o ZPD”), zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że finansowanie projektów realizowanych przez nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej odbywa się ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i dotacji celowej z budżetu państwa.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U.2025.1483 t.j. ze zm., dalej: „Ustawa o FP”) „środkami publicznymi” są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym handlu (EFTA).

Natomiast art. 5 ust. 3 pkt 1 Ustawy o FP dookreśla, co zalicza się do środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy o FP – m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

W myśl art. 2 pkt 5 Ustawy o FP, ilekroć w ustawie jest mowa o „środkach europejskich” rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d Ustawy o FP.

Oznacza to, że ilekroć w ustawie mowa jest o „środkach europejskich”, rozumie się przez to m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 Ustawy o FP, wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.

W myśl art. 124 ust. 3 Ustawy o FP, transfery bieżące, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)  przepływy finansowe niestanowiące zapłaty za dostarczone towary i usługi przekazywane innym podmiotom, w tym subwencje, dotacje oraz inne przepływy finansowe, które wywołują skutki ekonomiczne odpowiadające dotacjom i subwencjom, przeznaczone na finansowanie wydatków bieżących;

2)  zasoby własne Unii Europejskiej.

Zgodnie zaś z art. 127 ust. 2 Ustawy o FP, dotacjami celowymi są m.in. środki przeznaczone na:

1)  (…)

2)  realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

3)  (…)

4)  realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

5)  współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

6)  (…).

Zgodnie z art. 126 Ustawy o FP, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Z kolei, w myśl art. 127 ust. 2 pkt 5 Ustawy o FP, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone m.in. na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Zgodnie z art. 186 pkt 2 Ustawy o FP, wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Zgodnie z art. 187 Ustawy o FP, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Na mocy art. 188 ust. 1 Ustawy o FP, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Zgodnie natomiast z art. 192 ust. 1 Ustawy o FP, Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku wspólnej polityki rolnej - na rzecz agencji płatniczej, o której mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju – na rzecz Polskiego Funduszu Rozwoju Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie, zwanego dalej „PFR”.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące, mi.in. z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot - płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki, a następnie przekazuje płatność beneficjentowi.

Ad 1 Uzasadnienie stanowiska – zwolnienie z opodatkowania dofinansowania, w tym Nadwyżki

Zdaniem Wnioskodawczyni, cała otrzymana kwota dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanego dofinansowania, będzie stanowić przychód zwolniony z opodatkowania.

Kluczowe znaczenie ma okoliczność, że koszty pośrednie rozliczane ryczałtem są metodą uproszczoną rozliczania wydatków, określoną w Wytycznych oraz w Umowie o dofinansowanie. W przypadku tej metody, Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nie ma obowiązku gromadzenia ani opisywania dokumentów księgowych w ramach Projektów na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki objęte uproszczoną metodą rozliczenia. Koszty pośrednie rozliczone ryczałtowo są traktowane jako wydatki poniesione.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni nie ma znaczenia wysokość wydatków faktycznie poniesionych w ramach kosztów pośrednich, ponieważ koszty pośrednie rozliczone ryczałtowo są traktowane jako wydatki poniesione.

W związku z tym, w odniesieniu do kwoty dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżki, pochodzącej ze środków europejskich – w ocenie Wnioskodawczyni zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT, ponieważ są to płatności otrzymane z BGK na realizację projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, a Wnioskodawczyni nie jest wykonawcą.

Zgodnie bowiem z wykazem pojęć zawartym w Wytycznych, wykonawca to osoba fizyczna niebędąca personelem projektu, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która oferuje wykonanie robót budowlanych lub obiektu budowlanego, dostawę produktów lub świadczenie usług lub ubiega się o udzielenie zamówienia, złożyła ofertę lub zawarła umowę w sprawie zamówienia w projekcie realizowanym w ramach programu.

W odniesieniu zaś do kwoty dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżki, pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa – w ocenie Wnioskodawczyni zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 10Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do kwoty dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżki nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT, ponieważ dotyczy ono wyłącznie tej części dotacji otrzymanej z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Wnioskodawczyni wskazuje zaś, że kwota dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżka nie stanowi wynagrodzenia Wnioskodawczyni, lecz Nadwyżka stanowi środki na pokrycie kosztów Projektów, w tym także kosztów administracyjnych rozliczanych uproszczoną metodą ryczałtową.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.438.2025.2.AA – organ potwierdził, że „środki, które pozostaną na rachunku bankowym projektu w wyniku oszczędności kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot ryczałtowych, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do części sfinansowanej z udziałem środków europejskich oraz ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy - w części finansowanej z dotacji celowej”.

·      interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 lipca 2016 r., sygn. ILPB1/4511-1-576/16-4/AMN – organ wskazał: „Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania otrzymanego dofinansowania Projektu w części, która faktycznie nie zostanie przez Wnioskodawcę wydatkowana i nie będzie podlegała zwrotowi do Instytucji Zarządzającej wskazać należy, że ta część otrzymanego dofinansowania także stanowi dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpowiednio na podstawie cytowanych uprzednio przepisów art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić należy, że zwolnieniu podlega cała kwota otrzymanej dotacji, nawet jeśli wystąpiła nadwyżka otrzymanych środków w wyniku rozliczenia w Projekcie kwot większych niż wydatki rzeczywiście poniesione przez Wnioskodawcę”.

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.292.2017.1.JP, wydana na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych, lecz przy analogicznej podstawie prawnej: „Podsumowując, także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanych środków będzie stanowić dla Spółki przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zwolnieniu podlega bowiem w całości przychód z otrzymanego dofinansowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 i 52 u.p.d.o.p”.

Ad 2 Uzasadnienie stanowiska – zwolnienie z opodatkowania wynagrodzenia z pracy własnej (część ze środków europejskich)

Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz Projektu, w części finansowanej ze środków europejskich (płatności z BGK), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT, zwolnienie obejmuje płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Wnioskodawczyni nie jest wykonawcą, lecz Partnerem Projektu, realizującym zadania merytoryczne na podstawie Umowy o dofinansowanie. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu pracy własnej jest zatem objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT w części finansowanej ze środków europejskich.

Zgodnie bowiem z wykazem pojęć zawartym w Wytycznych, wykonawca to osoba fizyczna niebędąca personelem projektu, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która oferuje wykonanie robót budowlanych lub obiektu budowlanego, dostawę produktów lub świadczenie usług lub ubiega się o udzielenie zamówienia, złożyła ofertę lub zawarła umowę w sprawie zamówienia w projekcie realizowanym w ramach programu.

Zgodnie z art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Zauważyć należy, że ustawodawca w sposób literalny ograniczył zakres wyłączenia wyłącznie do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT, nie odnosząc się do zwolnienia z pkt 136. Zgodnie z zasadą racjonalnego ustawodawcy, brak jest podstaw do stosowania wyłączenia zawartego w art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT do płatności otrzymanych z BGK na realizację projektów finansowanych ze środków europejskich.

Oznacza to zatem, że art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT (wyłączający ze zwolnienia wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) dotyczy wyłącznie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT (dotacje z budżetu państwa lub budżetów JST), a nie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT (płatności z udziałem środków europejskich z BGK).

W konsekwencji, art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT nie ogranicza zwolnienia wynagrodzenia z pracy własnej w części finansowanej ze środków europejskich.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.438.2025.2.AA – organ potwierdził, że „(…) wynagrodzenie za pracę wykonaną na rzecz projektu w części sfinansowanej ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 sierpnia 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.573.2025.1.KP – organ potwierdził, że „dofinansowanie otrzymane przez Pana rozliczane na podstawie wystawionej noty księgowej, dokumentującej Pana pracę w projekcie: * w części pochodzącej ze środków europejskich, otrzymane z BGK, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL3-1.4011.153.2017.2.AMN – organ potwierdził, że wynagrodzenie wspólnika/komplementariusza z tytułu pracy własnej na rzecz projektu realizowanego przez jego spółkę osobową korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT w części dotyczącej środków europejskich.

Ad 3 Uzasadnienie stanowiska – brak zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia z pracy własnej (część z dotacji z budżetu państwa lub budżetów JST)

Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz Projektu, w części finansowanej z dotacji budżetu państwa lub budżetów JST, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

O ile, co do zasady, dotacje z budżetu państwa są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT, o tyle art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT wyłącza z tego zwolnienia tę część dotacji otrzymanej z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która osobiście wykonuje pracę na rzecz Projektu i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie finansowane m.in. z dotacji celowej.

W konsekwencji, wyłączenie z art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT znajduje zastosowanie w odniesieniu do wynagrodzenia Wnioskodawczyni w części finansowanej z dotacji celowej z budżetu państwa.

W ocenie Wnioskodawczyni podstawę opodatkowania należy ustalać proporcjonalnie do udziału środków z budżetu państwa w całkowitej kwocie dofinansowania.

W sytuacji, gdy przykładowo dofinansowanie w 82,52% pochodzi ze środków europejskich i w 17,48% z dotacji celowej, wynagrodzenie z pracy własnej podlega opodatkowaniu jedynie w części odpowiadającej udziałowi dotacji celowej z budżetu państwa (tj. ok. 17,48%), przy czym dokładny udział poszczególnych źródeł finansowania wynika z postanowień Umowy o dofinansowanie danego Projektu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.438.2025.2.AA – organ stwierdził, że „dofinansowanie otrzymane przez Pana za pracę w projektach w części stanowiącej dotację z budżetu państwa, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej niekorzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, z uwagi na wyłączenie wskazane w art. 21 ust. 36 ww. ustawy”.

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL3-1.4011.153.2017.2.AMN – organ wskazał, że środki w części dotyczącej dotacji z budżetu państwa, na mocy art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT, zostały wyłączone ze zwolnienia z opodatkowania.

Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że:

·      cała otrzymana kwota dofinansowania Projektów, w tym także Nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanego dofinansowania, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania – w części ze środków europejskich na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT, a w części z dotacji celowej z budżetu państwa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o PIT,

·      wynagrodzenie z tytułu pracy własnej Wnioskodawczyni na rzecz Projektu, w części finansowanej ze środków europejskich, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 Ustawy o PIT,

·      wynagrodzenie z tytułu pracy własnej Wnioskodawczyni na rzecz Projektu, w części finansowanej z dotacji celowej, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania z uwagi na wyłączenie z art. 21 ust. 36 Ustawy o PIT. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 omawianej ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zwolnienia przedmiotowe

Jak stanowi art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie z art. 21 ust. 36 cytowanej powyżej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 42a ww. ustawy:

Podatnik może nie stosować zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, w odniesieniu do określonych dotacji, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji. Do wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dotacji, których dotyczy to oświadczenie, przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 i 56 nie stosuje się.

Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika m.in.:

·      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pani działalność (...) na terenie całego kraju. Realizuje Pani projekty współfinansowane ze środków europejskich, w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego na lata 2021–2027.

·      Realizuje Pani projekty w szczególności w zakresie (...).

Zasady rozliczania projektów zostały uregulowane w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 wydanych przez Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej.

·      Budżet Projektu podzielony jest na koszty bezpośrednie i koszty pośrednie stanowiące określony procent kosztów bezpośrednich. Oprócz kosztów bezpośrednich ponosi Pani kwalifikowane koszty pośrednie.

·      Finansowanie Projektów realizowanych przez Panią odbywa się ze środków wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i dotacji celowej z budżetu państwa. Całkowite dofinansowanie w ramach realizowanych Projektów stanowi kwotę nie mniejszą niż 80% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu.

·      W ostatnim okresie, realizuje Pani Projekty, gdzie całkowite dofinansowanie wynosi 100%.

·      Dofinansowanie pochodzi z następujących źródeł:

ü ze środków europejskich (płatności z Banku Gospodarstwa Krajowego finansowane z EFS+), co stanowi większość środków (w ostatnim okresie ok. 82,52% wydatków kwalifikowalnych Projektu), oraz

ü z dotacji celowej z budżetu państwa, co stanowi mniejszość otrzymywanych środków (w ostatnim okresie ok. 17,48% wydatków kwalifikowalnych Projektu).

·      Poza pełnieniem funkcji partnera w projektach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dodatkowo jest Pani również zaangażowana w projekty na poziomie merytorycznym i organizacyjnym jako członek personelu projektu (praca własna).

·      W ramach projektów przewidziane jest wynagrodzenie dla osób zaangażowanych w jego realizację jako personel projektu. Takie wynagrodzenie jest przewidziane również dla Pani jako osoby będącej członkiem personelu Projektu.

·      Nie zamierza Pani składać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      Środki przyznane na pokrycie kosztów pośrednich w projektach mogą przewyższać koszty faktycznie związane z administracyjną obsługą projektu. Nadwyżka ta powstaje w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie niż kwota otrzymanego dofinansowania w tej części (wynikająca np. z niższych cen usług, efektywności kosztowej lub współdzielenia zasobów między projektami).

·      Realizuje Pani projekty, które mogą różnić się od opisanych we wniosku projektów m.in. w zakresie procentowego udziału poszczególnych źródeł finansowania projektu, zakresu merytorycznego projektu czy sposobu rozliczenia wydatków poniesionych przez Panią na realizację projektu.

Odnosząc się zatem do wątpliwości Pani przedstawionych w sformułowanych we wniosku pytaniach należy w pierwszej kolejności ustalić czy w jej przypadku otrzymane dofinansowanie podlega zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez nią.

Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa we wniosku należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

5) środki przeznaczone na realizację:

a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę'', zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);

5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);

6) inne środki.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.

W myśl art. 117 ust. 2 ww. ustawy:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy:

1) transfery bieżące;

2) świadczenia na rzecz osób fizycznych;

3) wydatki bieżące;

4) wydatki majątkowe;

5) transfery majątkowe.

W ramach grup, o których mowa w ust. 1, wyodrębnia się wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 , nieujęte w budżecie środków europejskich.

Stosownie do art. 126 ww. ustawy:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

W myśl art. 127 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1) finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji;

2) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Stosownie do art. 186 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (…).

Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:

Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

Zgodnie z art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.

W myśl natomiast z art. 204 ustawy o finansach publicznych:

Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.

Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich.

Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów.

Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi.

Nowy obieg środków na finansowanie programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.

Zatem jednym z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wypłata przyznanych środków przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzam, że stanowisko Pani, w myśl którego:

·      wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), w części finansowanej ze środków europejskich (płatności z BGK), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

·      wynagrodzenie z tytułu pracy własnej wykonywanej na rzecz Projektu, dokumentowane notami księgowymi (notami wewnętrznymi), w części finansowanej z dotacji celowej z budżetu państwa, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie wskazane w art. 21 ust. 36 tej ustawy

- jest prawidłowe.

Z punktu widzenia bowiem przedstawionych powyżej przepisów podatkowych i tym samym konsekwencji podatkowych otrzymanego przez Panią dofinansowania, kluczowe znaczenie ma źródło finansowania, pochodzenie otrzymanych środków (budżet państwa, środki europejskie), ale również w przypadku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129, z uwagi na zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 36 tej ustawy, także cel przeznaczenia otrzymanej dotacji.

Nie mogę natomiast zgodzić się ze stanowiskiem Pani, że otrzymane dofinansowanie, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanego dofinansowania, stanowi w części przychód zwolniony z opodatkowania w części pochodzącej ze środków europejskich na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści bowiem przytoczonego na wstępie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

·      świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej,

·      dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej.

W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone m.in. w ramach tzw. kosztów pośrednich na zakup aktywów, tj. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Tym samym ta część dofinansowania nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem cześć dofinansowania przeznaczona na zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowi przychodu to nie będzie miało do niej zastosowanie zarówno zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i zwolnienie na podstawie art. 21 ust. pkt 136 tej ustawy.

W konsekwencji, ze zwolnienia na podstawie art. 10 Ustawy o ZPD w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 139 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych będzie korzystało wyłącznie te otrzymane przez Panią dofinansowanie, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków, które nie zostało przeznaczone przez nią na zakup środków trwałych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegało stanowisko Pani wyłącznie w zakresie wskazanych przez nią w opisie sprawy programów, bez odniesienia się do dokonanych przez nią w uzasadnieniu obliczeń.

Ocena bowiem poprawności wskazanych przez Panią we własnym stanowisku wartości nie może być dokonana w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Zagadnienia te nie są bowiem elementem zastosowania przepisu.

Weryfikacja przyjętych wartości i dokonanych obliczeń może być dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się z kolei do powołanych przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych informuję, że wydając niniejszą interpretację miałem na względzie wskazane przez nią rozstrzygnięcia z uwagi na wskazany w nich mechanizm prawny dotyczący wypłacanego wsparcia.

Nie mniej interpretacje te dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach są wiążące. Tym samym nie mam możliwości zastosowania ich wprost.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.