0115-KDIT3.4011.649.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 2 września 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych i jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Do końca roku 2024 przychody [w Pani działalności – dopisek organu] były opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W lutym 2025 r. podjęła Pani czynności mające na celu zmianę formę opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne wg skali podatkowej. Dokument został podpisany elektronicznie 1 lutego 2025 r. o godzinie (...).

Pozostawała Pani w przekonaniu że proces zmiany opodatkowania został skutecznie zakończony. Przez cały rok 2025 prowadziła Pani rozliczenia podatkowe oraz księgowe zgodnie z zasadami ogólnymi traktując te formę opodatkowania jako obowiązującą.

Ze względu na wysokość osiąganych przychodów oraz uwzględniając koszt uzyskania przychodów, w początkowych miesiącach 2025 r. nie powstał obowiązek wpłaty zaliczki na podatek dochodowy.

Pierwsza zaliczka została wykazana i uiszczona za okres 09/2025r zapłacona w ustawowym terminie 14 października 2025 r., bez powstania zaległości podatkowej.

Po złożeniu zeznania rocznego uzyskała Pani informację, że zmiana formy opodatkowania nie została skutecznie dokonana i że formalnie w 2025 r. nadal obowiązywało opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wybór zasad ogólnych jako formy opodatkowania wynikał z wysokich kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, w szczególności specjalistycznych szkoleń zawodowych. W celu wyjaśnienia zaistniałej sytuacji skontaktowałam się z właściwym urzędem skarbowym, w tym z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego, przedstawiając im okoliczności podjętych przez Panią działań. Na wyżej wymienionym spotkaniu, dowiedziała się Pani o możliwości indywidualnej interpretacji w celu uzyskania stanowiska dotyczącego przedstawionego problemu.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Prosi Pani o wykładnię art 9a, ust 1. (pkt3), w zakresie skuteczności wyboru formy opodatkowania na 2025 r.

Wniosek dotyczy rozliczenia za rok 2025.

Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 3 listopada 2023 r.

Na pytanie, czy prawidłowo odczytuję, że zeznanie podatkowe za 2025 r. (rozliczenie) złożyła Pani na formularzu PIT-36 odpowiedziała Pani, że tak. Został złożony PIT-36.

Na pytania - w nawiązaniu do stwierdzenia zawartego w opisie sprawy „W lutym 2025 r. podjęłam czynności mające na celu zmianę formę opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne wg skali podatkowej. Dokument został podpisany elektronicznie dnia 01.02.2025r o godzinie (...) Pozostawałam w przekonaniu że proces zmiany opodatkowania został skutecznie zakończony”:

a)  o jakich podjętych czynnościach mowa, odpowiedziała Pani, że zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne, poprzez zmianę danych w CEIDG za pośrednictwem strony biznes.gov.pl;

b)  o jakim dokumencie mowa, odpowiedziała Pani, że wniosek o zmianę wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;

c)  czy prawidłowo odczytuję, że próbowała Pani złożyć Pani oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtowej, odpowiedziała Pani, że tak. Podjęła Pani czynności mające na celu rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu i wyborze opodatkowania wg zasad ogólnych;

d)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca to proszę, żeby Pani wyjaśniła dlaczego to oświadczenie nie zostało prawidłowo zarejestrowane, odpowiedziała Pani, że nie zna Pani przyczyny niezarejestrowania zgłoszenia. Być może błąd systemowy.

Pierwszy przychód w wysokości 3 090 zł osiągnęła Pani w styczniu roku 2025, kwotę wolną od podatku przekroczyła Pani dopiero we wrześniu, wtedy został dokonany pierwszy przelew podatkowy.

Na pytanie, jeśli Pani wniosek dotyczy również innego roku podatkowego niż 2025 to proszę, żeby Pani również podała Pani datę kiedy dokonała Pani płatności pierwszej zaliczki na podatek dochodowy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy Pani wniosek, odpowiedziała Pani, że dotyczy tylko roku 2025.

Na pytanie, jaki opis przelewu zawierała pierwsza wpłata zaliczki na podatek w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek, odpowiedziała Pani, że pierwsza wpłata wykonana 14 października 2025 r. nosiła tytuł PRZELEW DO URZĘDU SKARBOWEGO.

Na pytanie, w jakim trybie (np. czynności sprawdzających) pracownik urzędu skarbowego poinformował Panią, że „zmiana formy opodatkowania nie została skutecznie dokonana” odpowiedziała Pani, że kontakt telefoniczny w celu korekty błędnie wypełnionego pitu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w Pani sytuacji faktycznej spełniała Pani warunki, aby być czynnym podatnikiem [powinno być: opodatkowana w 2025 r. według – dopisek organu] zasad ogólnych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że powinna Pani przysługiwać forma opodatkowania na zasadach ogólnych ponieważ dochowała Pani należytej staranności i wykonała Pani wszystkie wymagane czynności w terminie i działała w przekonaniu że zmiana została skutecznie dokonana. Art. 91 ust. 1 [zdanie niedokończone – dopisek organu].

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Stosownie do art. 9 ust. 1c tej ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z przepisów tych wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej.

Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej np. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast, jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie w sposób zryczałtowany, to jak wynika z ww. regulacji, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z ryczałtowanego opodatkowania swoich przychodów to przepisy nakładają obowiązek, aby zawiadomić na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2023 r.;

·      do końca 2024 r. Pani przychody osiągane w ramach tej działalności były opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

·      w 2025 r. chciała Pani zrezygnować z ryczałtu i przejść na zasady ogólne. W tym celu próbowała Pani dokonać zmiany przez CEIDG. Zmiana ta jednak nie została przez Panią skutecznie dokonana;

·      nie była Pani świadoma, że zmiana ta nie została dokonana i przez cały 2025 r. prowadziła Pani rozliczenia podatkowe oraz księgowe zgodnie z zasadami ogólnymi traktując te formę opodatkowania jako obowiązującą;

·      w 2025 r. pierwszy przychód osiągnęła Pani w styczniu;

·      pierwszą zaliczkę na podatek w 2025 r. zapłaciła Pani 14 października 2025 r. z tytułem przelewu „przelew do urzędu skarbowego”;

·      złożyła Pani rozliczeni roczne za 2025 r. na formularzu PIT-36.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy w 2025 r. może Pani opodatkować uzyskane przychody w ramach prowadzonej działalności na zasadach ogólnych.

Z cytowanego natomiast powyżej art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez osoby fizyczne jednoznacznie wynika, że jeśli Podatnik chce zrezygnować z opodatkowania w formie zryczałtowanej to musi złożyć stosowne oświadczenie w tym zakresie do naczelnika urzędu skarbowego.

Pani natomiast – jak wprost wskazała Pani w opisie sprawy – nie złożyła skutecznie takiego oświadczenia.

Zaznaczam również, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki (ryczałtu) w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania (rezygnacji z danej formy opodatkowania) i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.

Pierwszy przychód w 2025 r. osiągnęła Pani w styczniu 2025 r. Zgodnie zatem z analizowanymi przepisami należało do 20 lutego złożyć stosowne oświadczenie.

Pani jednak – jak sama Pani przyznała – zaliczkę na podatek zapłaciła dopiero w październiku 2025 r. Z opisu tego przelewu nie wynika natomiast, że dotyczy on wpłaty zaliczki na podatek przy rozliczaniu się na zasadach skali podatkowej.

Tym samym nie ma Pani również dowodów wpłaty podatku, które mogłyby zostać uznane za skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania w formie zryczałtowanej.

W opisie sprawy podnosi Pani również, że złożyła Pani rozliczenie roczne na formularzu PIT-36.

Złożenie zeznania na formularzu dedykowanym do opodatkowania na zasadach ogólnych nie można jednak uznać za złożenie oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ustawodawca w 2025 r. nie przewidział takiego rozwiązania.

Sam fakt również, że:

prowadziła Pani rozliczenia podatkowe oraz księgowe zgodnie z zasadami ogólnymi traktując te formę

opodatkowania jako obowiązującą

nie stanowi o skutecznym złożeniu przez Panią oświadczenia o rezygnacji z zryczałtowanej formy opodatkowania.

Na podstawie przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa nie mogę uznać, że skutecznie Pani złożył oświadczenie o rezygnacji z zryczałtowanej formy opodatkowania i obowiązują Panią zasady ogólne.

Tym samym stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że w ramach wydawania interpretacji nie prowadzę klasycznego postępowania podatkowego. Tym samym załączone przez Panią dokumenty nie były przeze mnie analizowane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.